第九章
营业税
第一节 营业税概述
关于对货物和劳务征收流转税关于对货物和劳务征收流转税
一、营业税的概念：一、营业税的概念：
营业税是对在我国境内提供应税营业税是对在我国境内提供应税
劳务、转让无形资产和销售不劳务、转让无形资产和销售不
动产的单位和个人征收的商品动产的单位和个人征收的商品
劳务税劳务税
二、营业税特点
以营业收入全额作为计税依据
按行业设计税目、税率
计算、征管简便，能广泛筹集财政资金
第二节 三大税制要素
一、纳税人一、纳税人
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动
产的单位和个人（属地原则产的单位和个人（属地原则）。）。
扣缴义务人：税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人，扣缴义务人：税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人，
如：如：
金融业：受托发放贷款的金融机构金融业：受托发放贷款的金融机构
建筑业：转包和分包业务以总承包人建筑业：转包和分包业务以总承包人
文化业演出业务：售票人文化业演出业务：售票人
其他：款项的支付者其他：款项的支付者
二. 一般征税范围
.应税劳务应税劳务
A. A.交通运输业交通运输业
B. B.建筑业建筑业
C. C.文化体育业文化体育业
D. D.邮政电信业邮政电信业
E. E.金融保险业金融保险业
F. F.娱乐业娱乐业
G. G.服务业服务业
.转让无形资产转让无形资产
.销售不动产销售不动产
三、差别税率
3%：交通运输业、建筑业、文化体育业、
邮政电信业
5%：金融保险业、服务业、转让无形资
产、销售不动产
5%-20%：娱乐业
第三节 营业税的计算
一、计税依据一、计税依据
（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定
一般的计税依据是营业额，即纳税人提供应税一般的计税依据是营业额，即纳税人提供应税
劳务、转让无形资产、销售不动产向购买方收取劳务、转让无形资产、销售不动产向购买方收取
的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。
（二）计税依据的具体规定
交通运输业交通运输业((实际的营业额作为计税依据实际的营业额作为计税依据))
（（11）载运旅客或货物出境）载运旅客或货物出境
（（22）联运业务）联运业务
建筑业建筑业
（（11）转包或分包：应以支付给转包人或分包人以后的）转包或分包：应以支付给转包人或分包人以后的
余额为营业额余额为营业额
（（22）其他工程作业）其他工程作业
金融保险业的计税依据
一般贷款业务的计税依据：利息额
转贷业务计税依据：贷款利息 - 借款利息
融资租赁：
金融商品转让（股票、债券、外汇等）：
计税依据为：卖出价 - 买入价
邮电通信业的计税依据
邮政业务：传递函件、邮汇、报刊发行、
邮政储蓄、邮政物品销售等收入
电信业务：提供电报、电话、电传、电
话安装、电信物品销售等
文化体育业的计税依据
单位或个人进行演出，以全单位或个人进行演出，以全
部票价收入或包场收入减去部票价收入或包场收入减去
支付给提供演出场所的单位支付给提供演出场所的单位
或演出公司或经纪人的费用或演出公司或经纪人的费用
后的余额。后的余额。
娱乐业的计税依据
经营娱乐业向顾客收
取的各项费用：门票
收费、台位费、点歌
费、烟酒、饮料销售
额和其他收费。
服务业的计税依据
‼ 代理业：以向委托方实际收取的报酬为营业额代理业：以向委托方实际收取的报酬为营业额
‼ 租赁业：取得的租金收入全额租赁业：取得的租金收入全额
‼ 旅游业：境内旅游以收取的旅游费减去替旅游者支付旅游业：境内旅游以收取的旅游费减去替旅游者支付
给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费
用后的余额；用后的余额；
‼ 饮食业：向顾客提供饮食消费而收取的餐饮收入饮食业：向顾客提供饮食消费而收取的餐饮收入
‼ 广告业：向委托方收取的全部价款和价外费用减去支广告业：向委托方收取的全部价款和价外费用减去支
付给广告发布者的广告发布费后的余额付给广告发布者的广告发布费后的余额
‼ 仓储业：经营仓储业务向顾客收取的全部费用仓储业：经营仓储业务向顾客收取的全部费用
‼ 旅店业：提供住宿服务的各项收入旅店业：提供住宿服务的各项收入
转让无形资产的计税依据
以转让额和销售额作为计税依据，若以无形以转让额和销售额作为计税依据，若以无形
资产或不动产投资入股，不纳营业税，但若转资产或不动产投资入股，不纳营业税，但若转
让股权，也不纳税。让股权，也不纳税。
销售不动产的计税依据
单位和个人销售或转让其购置的不动产或单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让受让的的
土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用
权的购置或受让原价后的余额为营业额。权的购置或受让原价后的余额为营业额。
单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地
使用权，以全部收入减去抵债时该不动产或土地使用权，以全部收入减去抵债时该不动产或土地
使用权作价后的余额为营业额使用权作价后的余额为营业额。
(三)计税依据的其他规定
nn 组成计税价格
= = 成本成本× (1+× (1+成本利润率成本利润率)+)+营业税税额营业税税额
= =营业成本营业成本××（（1+1+成本利润率）成本利润率）//（（1-1-营业税税率）营业税税率）
二、应纳税额的计算
11、按营业收入全额计税、按营业收入全额计税
应纳税额应纳税额 = = 营业收入全额营业收入全额 × × 适用税率适用税率
22、按营业收入差额计税、按营业收入差额计税
应纳税额应纳税额 = =（营业收入（营业收入 - - 规定扣除项目的金额）规定扣除项目的金额）
× × 适用税率适用税率
33、按组成计税价格计税、按组成计税价格计税
应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格组成计税价格××适用税率适用税率
例1
某某汽汽车车运运输输企企业业某某月月取取得得客客运运收收入入1212万万元元，，价价外外收收
取取各各种种费费用用万万元元。。计计算算该该企企业业本本月月应应纳纳营营业业税税
税额。税额。
解：解：①①适用税率：交通运输适用税率：交通运输3%3%
②②计税收入额计税收入额=120000+7000=127000=120000+7000=127000（元）（元）
③③应纳营业税应纳营业税=127000×3%=3810=127000×3%=3810（元）（元）
例2
某某运运输输公公司司某某月月取取得得运运营营收收入入总总额额600600万万元元，，从从中中
支支付付了了100100万万元元给给联联运运企企业业。。计计算算该该公公司司本本月月应应纳纳
营业税额和代扣代缴的营业税额。营业税额和代扣代缴的营业税额。
解：解：①①适用税率：运输业适用税率：运输业 3% 3%
② ②应纳营业税应纳营业税 = =（（600-100600-100））×3% = 15×3% = 15（万元）（万元）
③ ③代扣代缴的营业税额代扣代缴的营业税额 = 100 × 3% = 3 = 100 × 3% = 3（万元）（万元）
例3
某建筑公司某月取得全部工程结算收入某建筑公司某月取得全部工程结算收入850850万元，万元，
其中支付给其他分包单位分包工程款其中支付给其他分包单位分包工程款150150万元。请万元。请
计算该公司本月应纳营业税额及代扣代缴的营业税计算该公司本月应纳营业税额及代扣代缴的营业税
额。额。
答：应纳营业税额答：应纳营业税额==（（850–150850–150））×3%=21×3%=21万元万元
应扣缴营业税额应扣缴营业税额=150×3%==150×3%=万元。万元。
例4
某商业银行某季度取得自有基金贷款利息收某商业银行某季度取得自有基金贷款利息收
入入320320万元，取得结算业务手续费收入万元，取得结算业务手续费收入2929万元，万元，
受托发放贷款取得利息收入受托发放贷款取得利息收入55万元整，委托方万元整，委托方
付手续费付手续费11万元。请计算本季应纳和应扣缴的万元。请计算本季应纳和应扣缴的
营业税额。营业税额。
答：应纳营业税额答：应纳营业税额 = = （（320+29+1320+29+1））×5% = ×5% =
万元万元
应扣缴营业税额应扣缴营业税额 = 5 × 5% = = 5 × 5% = 万元万元
例5
某电信局某月取得长途电信收入某电信局某月取得长途电信收入104104万元；市内万元；市内
电话收入电话收入306306万元；电话初装费收入万元；电话初装费收入5555万元；电万元；电
话簿销售收入话簿销售收入1010万元，电话簿成本万元，电话簿成本66万元；电话万元；电话
机销售收入机销售收入2525万元，电话机成本万元，电话机成本1515万元。请计万元。请计
算该公司本月应纳营业税额。算该公司本月应纳营业税额。
答：应纳营业税额答：应纳营业税额 = =
（（104+306+55+10+25104+306+55+10+25））×3% = 15×3% = 15万元万元
例6
某时装表演队取得演出收入某时装表演队取得演出收入20,00020,000元，支付给元，支付给
提供场地的酒店提供场地的酒店5,0005,000元。请计算该表演队与酒元。请计算该表演队与酒
店应纳营业税额。店应纳营业税额。
答：应纳营业税额答：应纳营业税额 = = （（20,000 - 5,00020,000 - 5,000））
×3% = 450 ×3% = 450 元元
酒店应纳营业税额酒店应纳营业税额 = 5,000 × 5% = 250 = 5,000 × 5% = 250元。元。
例7
某公园某月取得公园门票收入某公园某月取得公园门票收入20,00020,000元，游乐场元，游乐场
所收入所收入78,00078,000元；向公园营业摊点收摊位费收入元；向公园营业摊点收摊位费收入
15,00015,000元。请计算本月应纳营业税额。元。请计算本月应纳营业税额。
答：门票收入应纳税额答：门票收入应纳税额 20,000 × 3% = 600 20,000 × 3% = 600元元
（文化体育业）（文化体育业）
游乐场所收入应纳营业税额游乐场所收入应纳营业税额 = 78,000 × = 78,000 ×
20% = 1560020% = 15600元（娱乐业）元（娱乐业）
摊位费收入应纳营业税额摊位费收入应纳营业税额 = 15,000 × 5% = = 15,000 × 5% =
750750元（服务业）元（服务业）
例8
某营食店某月取得饮食收入某营食店某月取得饮食收入54,00054,000元，纸巾、元，纸巾、
饮品、花生等收入饮品、花生等收入6,0006,000元。请计算应纳营元。请计算应纳营
业税额。业税额。
答：应纳营业税额答：应纳营业税额 = = （（54000 + 600054000 + 6000））× ×
5% = 30005% = 3000元元
例9
某旅游公司组一个十五人团旅游，收取旅游费某旅游公司组一个十五人团旅游，收取旅游费
用用20002000元（每人）。旅游公司为该团旅游者元（每人）。旅游公司为该团旅游者
每人代付住宿费每人代付住宿费500500元，交通费元，交通费600600元，门票元，门票
200200元，其他费用元，其他费用100100元。元。
请计算该公司应纳营业税额。请计算该公司应纳营业税额。
答：应纳营业税额答：应纳营业税额 = [ = [（（15 × 200015 × 2000））--（５（５
00 + 00 + ６６00 + 200 + 100 00 + 200 + 100 ）） × 15 ] ×5% × 15 ] ×5%
= = 元元
例10
某房地产开发公司某月销售自建写字楼一幢，某房地产开发公司某月销售自建写字楼一幢，
取得销售收入取得销售收入18001800万元，该写字楼成本万元，该写字楼成本10001000
万元；税务机关核定的成本利润率为万元；税务机关核定的成本利润率为10%10%。请。请
计算该公司本月应纳营业税额。计算该公司本月应纳营业税额。
答：自建行为应纳营业税额答：自建行为应纳营业税额=[1,000×=[1,000×（（1+10%1+10%））÷÷
（（1-3%1-3%））]×3%=]×3%=万万
销售不动产应纳税额销售不动产应纳税额 = 1,800 × 5% = 90 = 1,800 × 5% = 90
万元万元
例11
某某房房屋屋开开发发公公司司某某年年自自建建写写字字楼楼一一座座出出售售，，销销售售额额为为16001600
万万元元，，建建筑筑安安装装成成本本为为10501050万万元元。。试试计计算算该该公公司司发发生生自自建建
楼楼宇宇行行为为和和销销售售楼楼宇宇行行为为分分别别应应纳纳的的营营业业税税额额（（当当地地税税务务
机关规定成本利润率为机关规定成本利润率为15%15%））
解解 ：： ①①自自 建建 行行 为为 应应 纳纳 税税 额额 =1050×=1050×（（ 1+15%1+15%）） //（（ 1-1-
3%3%））×3% = ×3% = （万元）（万元）
② ②销售行为应纳税额销售行为应纳税额 = 1600×5% = 80 = 1600×5% = 80（万元）（万元）
③ ③该房屋开发公司共计应纳营业税该房屋开发公司共计应纳营业税
= + 80 = = + 80 = （万元）（万元）
综合练习
某一经国家社团主管部门批准成立的非营利性组织，某年某某一经国家社团主管部门批准成立的非营利性组织，某年某
月取得以下收入：月取得以下收入：①①依照章程规定收取团体会员费依照章程规定收取团体会员费40,00040,000
元，个人会员费元，个人会员费10,00010,000元；元；②②代售大型演唱会门票代售大型演唱会门票21,00021,000
元，其中包括代售手续费元，其中包括代售手续费1,0001,000元；元；③③代销中国福利彩票代销中国福利彩票
50,00050,000元，得到代销手续费元，得到代销手续费500500元；元；④④该组织开设的照相该组织开设的照相
馆营业收入馆营业收入28,00028,000元，其中包括相册、镜框等销售收入元，其中包括相册、镜框等销售收入
2,0002,000元；元；⑤⑤委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费收委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费收
入折人民币入折人民币60,00060,000元；元；⑥⑥举办一期培训班，收取培训费举办一期培训班，收取培训费
120,000120,000元，资料费元，资料费8,0008,000元。元。
请计算上述业务应纳营业税额、代扣代缴的营业税额。请计算上述业务应纳营业税额、代扣代缴的营业税额。
综合练习解释
①①收取的会员会免征营业税；收取的会员会免征营业税；
②②代销演唱会门票和中国福利彩票手续费应按服代销演唱会门票和中国福利彩票手续费应按服
务业中的代理业征税，应纳税额为务业中的代理业征税，应纳税额为
（（1000+5001000+500））×5%=75×5%=75元；元；
③③照相馆收入为混合销售收入，应营业税收额为照相馆收入为混合销售收入，应营业税收额为
28000×5%=140028000×5%=1400元；元；
④④国外咨询收不属于在境内提供应税营务，因此国外咨询收不属于在境内提供应税营务，因此
不征营业税；不征营业税；
综合练习解释 续
⑤⑤培训班收取的培训费与资料费收入属于混培训班收取的培训费与资料费收入属于混
合销售收入，应按文化体育业征营业税额为合销售收入，应按文化体育业征营业税额为
（（120000+8000120000+8000））×3% = 3840×3% = 3840元；元；
上述业务应缴纳的营业税总额为上述业务应缴纳的营业税总额为53155315元。元。
⑥⑥代售演唱会门票应代扣代缴的营业税额代售演唱会门票应代扣代缴的营业税额
=21000×3% = 630=21000×3% = 630元。元。
第四节 营业税的减免税
起征点起征点
1) 1)按期纳税：月营业额按期纳税：月营业额1000-50001000-5000元元
2) 2)按次纳税：每次（日）营业额按次纳税：每次（日）营业额100100元元
免税项目免税项目
主要体现在文化教育卫生、社会福利以及农业上主要体现在文化教育卫生、社会福利以及农业上
本章小结
营业税的征税对象为应税劳务、转让的无形资营业税的征税对象为应税劳务、转让的无形资
产和销售的不动产。其计税依据为营业收入全产和销售的不动产。其计税依据为营业收入全
额，实行价内税，采用行业差别比例税率，主额，实行价内税，采用行业差别比例税率，主
要有要有3%3%和和5%5%两档，另有一档幅度比例税率两档，另有一档幅度比例税率
仅适用于娱乐业。仅适用于娱乐业。
难点：各种应税情况下营业税的计税依据，即难点：各种应税情况下营业税的计税依据，即
销售额的确定。销售额的确定。
