l 制醒理由Sysfem Reform ιι二二二二.(二)有效的政府财务报告体系是实现财政透明度的基础国际货币基金组织(IMF)指出，政府应向公众提供全面的政府财政信息，至少应当包括预算信息、资产和负债信息以及基于财政透明度的各级政府的合并财务状况信息等。这就说明财政透明要求以财务数据的形式固化和反映公共财政框架下政府的责任与义务，我国政府财务报告体系重构要求全面而客观地反映政府财政活动。政府财务报告是以满足信息使用者的需求和 曹艺(新疆财经大学公共经济与管理学院乌鲁木齐830012) 反映政府受托责任履行状况为主要目的而提供相应政府财务信息的主要载体，理应 中图分类号文献标识码:A成为实现财政透明度的重要信息、平台。政f共政府财务报告，是提高财政透明度、强府财务报告不仅作为政府财务信息的载体内窑摘要:财政透明度的关键在于政化政府公共受托责任的内在要求。在我国，而存在，也是政府重要的信息沟通制度。可府信息公开，而政府财务报告又是政府提高财政透明度也已经成为建立公平有效见，政府财务报告的制度特征与财政透明信息公开的重要途径。因此，建立和完的公共财政的重要议题。部门预算改革、国度的本质要求是一致的，共同致力于反映善政府财务报告体系就成为提高财政透库集中收付和政府采购制度改革等，都是和强化政府的公共受托责任。明度的关键所在。本文首先介绍财政透促进财政管理规范化的重要制度安排，也明度的本质体现和政府财政报告体系的财政逼明度对政府财务报告重要性，其次针对财政透明度对政府财是提高财政透明度的动力O因此，以提高的要求政报告的要求进行分析，最后提出我国财政透明度为目标重构我国政府财务报告重构政府财政报告体系的策略。体系，巳成为当前财政与政府会计制度改财政透明度要求及时完整地提供有关关键词:财政透明度政府财务报告革的重大问题。信息透明"实际上是对政府财务报告质政府会计量要求的高度概括。因此，提高财政透明财政道明度与政府财务报告度，必然会对政府财务报告的内容和信息问题的提出体系质量特征提出更高的要求。随着改革开放进程的不断深化，我国在国际货币基金组织(IMF)财政事务(一)信息的公共可得性的经济得到了飞速的发展，国家实力明显部的《财政透明度手册》中，将财政透明财政透明度要求保证公众对信息的增强，但是，经济的发展也带来了一些深度定义为向公众公开政府的结构与功能、可获得性。因此，必须要提高政府财务报层次的问题:一些旧有体制已经不能适应财政政策意向、公共部门账户以及财政预告的公开性，使公众能够方便地获取有当今时代的发展，逐渐显露出弊端。其中，测。而经济合作与发展组织(OECD)将财关信息，以便评价政府公共受托责任的财政体制的问题比较突出。我国正在从计政透明度定义为及时、系统地披露所有相履行情况O划经济向市场经济转型，而现有的财政体关的财政信息。从以上概念界定来看，财(二)信息的充分披露制是在计划经济体制下建立的，在市场经政透明度从形式上强调政府财政信息公开财政透明度要求政府财务报告中应当济条件下，旧有的资金分配方式和管理格以及信息本身的范围和质量，但究其本质充分提供关于政府公共受托责任履行情况局没有得到根本性的调整，同时，长久以则体现了社会契约的精神。的信息，包括预算的执行情况、财务状况来我国地方经济的条块分割，形成了地方(一)财政透明度的契约精神{包括或有负债、金融资产和负债等)。政财政的各自为政局面，地方财政缺乏科学社会契约理论认为，国家作为政治实府财务报告既应包括预算活动的信息，也的、有层次的管理，这些问题，制约了财体是人们订立契约、让j度自己全部或部分应包括预算外活动的信息:既应包括预算政管理的效果，也降低财政资金运用的效权利而组成的。政府的权力来自于最高权执行的信息，还应包括比较信息和预测信率。形成这问题的根本原因在于，我国力的委托，公众与政府之间的关系实质上息;既应提供财务报表，又应披露相关的的财政体制运行机制缺乏有效的监督，政就是一种委托代理关系，政府作为受托人经济假设和会计政策O府财政制度不透明，财务报告体系不能如有义务履行公众赋予的受托责任。社会公(三)信息披露的及时性实反映财政资金的运营状况。本文认为，从众有权力监督政府使用公共资源的效率和财政透明度要求信息的公开是及时的。根本上改变我国当前的财政管理困境，加效果。近年来，世界各国政府财政支出数就财务报告来讲，一方面应当提供定期财强财政监督是首先要解决的问题，而加强额不断上升，财政支出的扩大化一方面意务报告，以反映政府在一定期间的受托责财政监督的关键，就是要财政信息公开，增味着政府受托责任的扩大，但同时也意味任履行情况;另一方面，为了保证信息的强财政管理的透明度，建立行之有效的政着政府运营存在低效率的隐患。所以提高及时性，还应当努力提高报告的频率。国府财务管理报告制度。财政透明度、尊重社会公众知情权和监督际货币基金组织(1M刊的《透明度良好行近王在来，财政透明度受到各国政府和权是政府自愿履行社会契约、强化公共受为守则》要求向立法机构提供年中报告，有关国际组织的普遍关注。政府向公众提托责任的有效途径。IMF最佳行为还要求公开月度预算报告，98商业时代{原名《商业经济研究})2012军28期
这些都需要建立在发达的信息处理技术基主理财的受托责任相契合，是政府会计与循序渐进，不可一瞰而就。考虑到我国的实础之上。财务报告面临的时代要求。际条件，在现行收付实现制基础上，先部分(四)信息披露的真实性(二)基于财政透明度本质要求重构引入权责发生制，再逐步向较高程度的权真实反映是财政透明度的基本要求。政府财务报告主体责发生制过渡，即我国政府会计最好先采如果信息是不真实的，就不能清楚地了解由于政府组织结构的复杂性，政府财用修正的收付实现制，条件成熟时再逐步政府受托责任的履行情况。因此，政府财务报告主体一般由多个层次组成。如美国向修正的权责发生制过渡。例如可以通过务报告必须是真实可靠的，相关数据应当政府会计准则委员会(GASB)在第14号制定相应的会计核算补充规定的方式，解建立在客观的事实基础上，而不得任意捏准则公告中认为，政府财务报告主体由内决现实中难以操作的问题;建立适当的固造。提供虚假的财务报告，是对公共受托向外由三个层次组成:基本政府、基本政定资产折旧方法对于跨期收支的业务，在责任的严重违背，是对公民"知情权"的府的组成单位和基本政府的相关单位，并相关科目中部分推行权责发生制。侵犯。因此，政府财务报告必须要接受独对三个层次分别作了定义，确定了各自包(四)扩大政府财务信息披露范围立的审计，审计的目的是为了验证一级政括的内容和范围。其中基本政府是报告主扩大财务信息披露范围是政府增加透府财务报告的可靠性O体的核心，是报表使用者关注的重点。在明度、提高效率的重要环节。目前我国政具体确定报告主体时，应从政府财务报告府财务报告提供的财务信息主要是政府预以提高财政透明度为导向重目标和使用者的需要出发，它可能是多个算执行情况报告，此外，国民经济和社会掏我国政府财务报告体系的策略报告主体不同层次的组合，也可能由更宽发展计划执行报告以及政府工作报告也提政府财务报告是全面、系统地反映政广的内容组成。供一部分政府财务信息ο但就其披露的财府的财务状况、运营绩效和现金流量等方我国政府主要有三大职能:社会管理务信息完整性、充分性和相关性来看，仍然面信息的规范化途径，是外部使用者评价职能、宏观经济调控职能和国有资产管理存在局限性。因此，现阶段我国政府财务政府受托责任的履行情况和进行相关决策职能。在构建我国政府财务报告主体方面，报告为了满足广大信息使用者日益扩大的的重要依据。为了提高财政透明度，必须应以政府在其职能范围能从事的所有财务信息需求，充分揭示履行公共资金受托责要建立和完善政府财务报告体系，从报告活动为基础。同时，也可以参考GASB的任的情况，防止出现潜在的财政危机，在目标、报告主体、会计基础、信息披露范经验，将我国政府财务报告主体分为几个现有内容的基础上，应增加对相关内容的围等方面进行全方位的改革，以逐步建立层次。结合我圈的具体情况，一般认为可表内列报和表外披露。我国政府财务报告体系。以分为三个层现第←层次为基本政府，即政府财务报告应包括以下相关内容:(一)基于财政透明度原则构建政府各级政府;第二层次为政府的组成单位或主要报表，包括资产负债表、现金流量财务报告目标直属单位，即与本级政府财政部门直接发表、预算情况表;财务报表附注，包括会针对我国目前政府财务报告目标的零生预算缴款、拨款关系的单位，主要为现计政策的说明等;其他附注。政府的受托散性和局限性，应在财政透明度原则的指今预算会计体系中的行政单位和事业单责任还涉及很多方面，需要通过不同形引下，同时结合我国当前的国惰，形成统位;第三层次为政府的相关单位，包括国式来衡量，因此附注中应包括以下信息:一的具有前瞻性的政府财务报告理念，构有独资企业、政府参股企业、政府公用事公共服务的绩效考评表{反映政府公共建结构完整、方向明确的政府财务报告目业单位等。服务的成果、重大项目的完成情况);戚标体系。(三)会计确认基础由收付实现和j为本表{成本的披露可以方便报告使用者我国目前已基本实现了反映合规性受主逐步过渡到权责发生制为主评判政府治理的效益和效率)j受托资源托责任的目标，即政府决算报告在一定程随着各国公共财政管理改革的进行，管理情况{主要记录政府拥有的无法进度上能够反映政府是否遵循依法理财原则。为了更能准确地反映政府的受托责任，提入资产负债表的资源信息)j补充信息在此基础上，政府财务报告目标实施的侧高财政透明度，众多国家已将权责发生制{主要包括政府当局的必要声明、审计人重点应主要集中于两个方面:一是如何提逐步引入政府预算和会计中。我国目前的员的意见书等)。房供反映政府一般财务状况的信息;二是如预算会计体系仍然主要以收付实现制作为何提供反映政府综合财务状况的前瞻性的会计基础，这不仅不符合政府会计国际改1.刘笑霞，李建发-中国财政透明度财务信息。为了反映政府的综合财务境况，革的潮流和方向，在实践中也暴露出很多问题研究Ul.厦门大学学报(哲学社会科政府财务报告需要提供政府隐性负债和或问题。例如，使中央和地方政府的财务状学版)，2008 (6 ) 有负债的规模及其分布状况的全景式信息况信息被扭曲，不能对政府部门提供的公2.晏晨晖.论财政透明度、良好公共和前瞻性信息。全面将政府负债信息和其共服务进行成本分析并进行绩效考核，无治理与构建民主财政UJ当代财经，2006 他方面的财务信息合并起来，不仅能够帮法落实政府的经济管理责任，政府财务报( 6 ) 助使用者评价政府财政活动的经济性、经告不全面、不完整等，在很大程度上都是3.余红艳.财政透明度:财政民主建济效率和效果，还将有助于使用者合理判因为会计基础以收付实现制为主。设的关键Ul.经济纵横，2005 ( 10 ) 断政府的财务风险，从而有助于内部使用因此，会计基础实现由收付实现制为4.程晓佳.财政透明度与政府会计改革Ul.会计研究，2004 (9 ) 者作出宏观经济决策，同时也有利于外部主转变为以权责发生制为主，是政府更好5.王雍君.政府预算会计问题研究使用者作出投资决策或其他经济决策。上地履行公共受托责任的需要，也是提高财[M)经济科学出版社，2004 述政府财务报告目标与政府科学理财和民政透明度的内在要求。不过，这一改革应《中文核心期刊要目总览》贸易经济类核心期刊99
