改革与发展窑阴银行应采用“其他原则修正下的权责发生制”员怨怨猿年以来袁银行业会计核算息收入和存款利息费用是随着时间的推移而发生的袁而银行以权责发生制取代了收付实现制袁不可能每时每刻都确认增加的利息收入和发生的利息费用袁作为确认损益的基本原则遥这几年一般情况下袁只有在期末才予以确认遥可见袁权责发生制的运的实践证明袁权责发生制下银行损用是相对的遥由于会计主体所处经济环境的复杂性和经营活益的确认存在一些问题袁严重影响动的多样性袁加之受主观和客观的各种因素的制约袁权责发生了银行盈利的真实性袁加剧了银行制难以在会计处理的各个方面都得到严格运用遥无论是现在经营的风险遥笔者认为袁银行在确认或将来袁各国会计准则在权责发生制与其他会计原则或惯例损益时袁应该采用野其他原则修正下发生矛盾时袁都要求运用其他会计原则和惯例对权责发生制的权责发生制冶遥进行修正遥一、权责发生制的局限性二、谨慎性原则对权责发生制的修正员援权责发生制下的确认范围有限遥对于某些新出现的经（一）根据谨慎性原则对权责发生制进行修正的必要性济业务袁权责发生制原则显得无能为力遥最典型的要数衍生谨慎性原则是指对于某项经济业务同时有几种会计处理金融工具袁因为在合约签订时袁与其相关的权利和风险已经方法可供选择时袁应当选用对业主权益的影响最小的那种方发生转移袁但交易并未实际发生甚至合约到期时也不会发法遥在西方袁从政府当局尧监管部门到企业自身袁在权责发生制生袁按照权责发生制的确认标准袁衍生金融工具就很难在会原则和谨慎性原则发生冲突时袁优先考虑谨慎性原则袁即采用计上得到反映遥随着衍生金融工具业务的迅速发展袁这些交谨慎性原则修正下的权责发生制遥笔者认为袁我国银行收入和易给银行带来的利益和风险将是举足轻重的遥可见袁为了完费用的确认也应当采用谨慎性原则修正下的权责发生制遥因整地反映衍生金融工具交易并揭示相关的风险袁必然动摇现为权责发生制强调分清收益的归属期和费用的承担期袁而谨行会计的权责发生制确认基础遥慎性原则强调对收入实现和费用发生的合理估计和推测遥虽圆援权责发生制在银行业的运用是相对的遥银行的贷款利然两者强调的标准不一样袁但并不矛盾遥恰好相反袁这种主观护费用遥对此类费用如何确认与处理袁值得探讨遥总之袁无形圆援严把国有企业改制过程中的各个关口遥资产的会计核算袁应该开辟一个崭新的天地袁切实保护无形资渊员冤进行有效尧深入的无形资产内部审计遥国有企业应建产袁真实尧全面尧系统地反映无形资产相关业务的全貌遥这是一立健全无形资产管理责任制度和无形资产内部审计制度袁通过个全新的课题袁需要进行系统研究遥惟有如此袁才能从根本上对无形资产的全面审计和管理袁充分关注自身无形资产的价逐步消除无形资产核算和管理的混乱局面遥值袁规范无形资产转让的会计核算袁完善对无形资产交易的监事实上袁外购商誉的会计处理也较为复杂袁其会计处理方管袁及时地对无形资产的未来收益尧经济寿命尧资本化率进行评法有购买法与权益结合法袁且知识经济背景下自创商誉的确估和确定遥认与计量将是必然的趋势袁而我国目前在商誉会计方面还缺渊圆冤进行全面尧客观的无形资产专业评估遥搞好无形资产少相应的准则遥因此袁建立商誉会计准则是一项十分紧迫而重评估袁科学尧稳健地量化无形资产袁有赖于政府监管水平的提要的工作遥高尧评估机构评估技术的改进遥企业无形资产的评估必须逐步渊猿冤将无形资产保护尧利用情况纳入企业经营业绩考核体推进袁环环紧扣院申请立项是前提袁调查核实是基础袁评定估算系遥建立现代企业制度是社会主义市场经济体制建设的重要是关键遥只有经权威部门确认后的无形资产评估报告才具有一环袁在对企业经营者的考核中袁也要关注企业无形资产的开法律效力遥发利用尧保值增值情况遥在依靠无形资产发展经济的过程中袁企渊猿冤实施无形资产转让的跟踪监管遥为了加强对企业无形业领导要清醒地认识到知识产权保护的重要性袁重视对企业资产的管理袁必须针对企业不同情况袁逐步建立必要的无形资无形资产的全方位管理袁自觉运用国家有关的法律尧法规来维产内部监督与管理制度遥同时袁对这些制度的贯彻实施进行护企业合法权益遥这就要求企业从建立和完善企业知识产权内部监督检查袁针对存在的问题及时提出审计建议袁尤其是保护机制着手袁不断提高企业无形资产的利润贡献率袁同时建对产权转让过程中的每一个经办尧审批环节严加把关袁以防立起一支具有较高专业素质且懂法律的知识产权保护队伍遥止无形资产的流失遥笫援财会月刊渊综合冤窑员缘窑阴
阴窑改革与发展和客观的结合袁更有利于提高会计信息的真实性遥则或制度不可能涵盖所有的经济业务遥对于新出现的经济业渊二冤银行会计核算中运用谨慎性原则修正权责发生制的务袁会计人员应该按照实质重于形式原则和相关规定进行会几种情况计程序和方法的选择遥二是对于形式与实质不一致的经济业员援对资产减值损失的确认符合权责发生制袁但不完全符务袁要按照经济业务的实质进行会计政策选择袁从而真实反映合谨慎性原则遥资产损失并不是在确认损失日发生袁而是发企业的财务状况和经营成果遥实质重于形式原则与权责发生生在资产的整个存续期袁将各期发生的损失列入发生当期的制不同袁但不矛盾袁而是相互配合遥损益符合权责发生制的要求遥但是目前商业银行对各项贷款叶金融企业会计制度曳增加了实质重于形式原则袁同时对资产只按贷款总额的一定比例计提一般准备遥一般准备金额收入的确认标准进行变更袁不再注重金融企业在法律形式上的变动与贷款总量直接相关袁而与不良贷款的风险程度无是否已经获得收取价款的权利袁而是要看实质上的经济利益关遥叶金融企业会计制度曳规定袁对各项信贷资产还需计提专能否流入金融企业遥这一规定贯彻了实质重于形式的原则遥项准备和特种准备遥专项准备金额的变动与贷款的风险程度如前所述袁衍生金融工具动摇了权责发生制的确认基础遥直接相关袁正好可以弥补一般准备的不足遥要充分反映和降但银行可以针对衍生金融工具的特点袁坚持实质重于形式原低国有商业银行经营风险袁应充分运用谨慎性原则对权责发则袁不局限于传统会计的规定袁而以务实的态度去处理会计确生制进行修正袁从而对存在的风险加以合理估计袁起到预警认问题遥对衍生金融工具的计量应依照其交易的经济实质袁采作用袁这样有利于银行做出正确的经营决策遥用公允价值计量袁要求衍生金融工具的未实现损益应当立即圆援对贷款利息收入的确认遵循了权责发生制袁但未能严确认袁计入当期损益遥这样从衍生金融工具交易的经济实质格遵循谨慎性原则遥按现行制度袁贷款利息收入是根据权责出发进行处理袁能够很好地反映衍生金融工具的价值和整个发生制袁在贷款发放后按期确认的遥这种核算方法很正确袁企业的价值袁避免了传统历史成本计量不能充分披露衍生金也符合国际惯例遥但必须看到袁并不是一讲权责发生制就要融工具表外风险的不足遥对所有的应收应付款项都计入当期损益袁哪些计入哪些不能四、配比原则对权责发生制的修正计入袁还要受到其他会计原则的约束袁尤其是谨慎性原则的配比原则以权责发生制为基础袁会计主体确定本期损益约束遥若将不能及时收取现金的贷款利息作为应收利息计入时应综合考虑配比原则和权责发生制原则遥收入在发生时而当期损益渊而不考虑借款单位是否有付息能力冤袁就会导致银不是在收到时确定袁与之相配比的费用成本就是为取得该项行的贷款利息收入中有一部分实际上没有收到现金袁而银行收入而实际发生的费用袁不必考虑费用是否已经以现金付出遥还要按税法规定支付营业税金及附加袁从而严重影响银行的即会计主体必须按照权责发生制的原则对各期的收入尧费用收益质量遥叶金融企业会计制度曳针对这一问题作了专门规进行核算袁而按照权责发生制算出的费用并非全部都是期间定袁将利息收入是否纳入报表核算的时间标准缩短为怨园天院发费用或营业成本袁只有按照配比原则确定的与本期收入相对放贷款到期怨园天后尚未收回的袁其应计利息停止计入当期利应的费用才是期间费用或营业成本遥息收入袁纳入表外核算曰已计提的贷款应收利息袁在贷款到期商业银行票据贴现利息收入采用收付实现制而非权责发怨园天后仍未收回的袁或在应收利息逾期怨园天后仍未收到的袁冲生制进行确认遥这项贴现收入并不仅仅属于贴现日袁而是属于减原已计入损益的利息收入袁转作表外核算遥叶金融企业会计贴现日到票据到期日这一期间遥随着商业银行票据贴现业务制度曳规定的核算方法是运用谨慎性原则对权责发生制加以的快速发展袁贴现利息收入占总收入的比重不断增大袁银行各修正的结果遥期间的收益出现波动袁从而导致税款支出的不均衡遥按照会计猿援对当期费用支出的确认未能充分体现出谨慎性原则的核算的配比原则要求袁收入要和产生此项收入的资产对应遥应要求遥按谨慎性原则的要求袁为实现收入而实际支付的各项用到银行会计中袁利息收入要和孳生此项利息的贴现资产对费用应在发生当期全部列入损益遥在实际操作中各金融机构应袁利息收入的确认时间与贴现资产的存续时间也要对应遥笔存在很大的差异袁而在使用中又没有统一具体规定袁致使野应者建议袁商业银行应在贴现期内按月确认票据利息收入遥具体付利息冶这个负债科目余额在贷方出现很多的野红字冶遥对于做法是在票据贴现日将全部利息收入记入野递延收益冶科目袁储蓄定期存款和单位定期存款的利息袁有的金融机构在不改在贴现期内分摊至野利息收入冶科目遥笫变现行结息日的前提下按季尧按新利率预提遥因而在存款利率持续下调时袁造成每季应付利息少提多支袁应付利息余额不足的问题日趋严重遥这种对应付利息风险的低估袁说明现行的应付利息的确认方式违背了谨慎性原则遥银行业属高风险行业袁更应坚持谨慎性原则遥笔者建议将目前国有商业银行定期存款的计息方法袁由原来的按季末计提日挂牌利率提取改为按季或按月以野存单利率冶渊即存入日利率冤计提袁计入当期损益遥三、实质重于形式原则对权责发生制的修正实质重于形式原则之所以能够成为会计核算中很重要的惯例袁原因有两个院一是企业的经济业务错综复杂袁会计准阴窑员远窑财会月刊渊综合冤援
