学 习 情 境 十 二
完工产品成本的计算与结转
产品生产成本形成账务流程
辅助生产
成本分配表
各
项
生
产
要
素
耗
费
辅助生产
成本明细账
材料耗费分配表
燃料耗费分配表
外购动力分配表
职工薪酬分配表
折旧费用分配表
其他支出分配表
制造费用
明细账
制造费用
分配表
废品损失
分配表
废品损失
明细账
废品损失
计算表
基本生产
成本
明细账
情 境 导 入
沃尔公司生产铸铁阀门发生的生产耗费经归集分配，
记入闸阀、止回阀的基本生产成本明细账：
职业判断与基本技能
一、审核生产耗费
二、完工产品与在产品成本的分配方法
（一）约当产量法
（二）定额成本法
（三）定额比例法
（四） 生产耗费在完工产品和在产品
之间分配的简化方法
约当产量是指在产品数量按其完工程度折合
为完工产品的产量。
约当产量法是将月末在产品数量按照完工程
度折算为约当产量，然后按照完工产品的产量和
月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品
成本和月末在产品成本的一种方法。该方法适用
于月末在产品数量及各个月份之间月末在产品数
量变化较大，且产品成本中直接材料和直接人工
资等加工费用的比重相差不大的产品。
约当产量法的意义
职业判断与基本技能
职业判断与基本技能
约当产量法基本计算公式：
沃尔公司2010年2月末10件闸阀未完工， 3月
份继续投产闸阀120件，月末完工122件， 8件未完
工，在产品投料程度已达到100%，在产品的加工
程度为80%。3月份月初及当月发生的直接材料
元，燃料及动力元，直接人
工元，制造费用元。按约当
产量法分配完工产品和月末在产品成本。
约当产量法情境展示：
职业判断与基本技能
职业判断与基本技能
（1）计算期末在产品约当产量：
闸阀在产品按投料程度计算的约当产量
=8×100%=8（件）
闸阀在产品按加工程度计算的约当产量
=8×80%=（件）
（2）直接材料的分配：
月末在产品直接材料成本
＝8×＝（元）
职业判断与基本技能
完工产品直接材料成本
＝122×＝(元)
职业判断与基本技能
（3）燃料及动力的分配
月末在产品燃料及动力成本
＝×＝（元）
完工产品燃料及动力成本
＝122×＝（元）
职业判断与基本技能
（4）直接人工的分配：
月末在产品直接人工成本
＝×＝（元）
完工产品直接人工成本
＝122×＝（元）
职业判断与基本技能
（5）制造费用的分配：
月末在产品制造费用
＝×＝（元）
完工产品制造费用
＝122×＝（元）
职业判断与基本技能
废品损失元全部由完工产品负担。
（6）废品损失的分配：
注意：将本月的废品损失集中反映于当月的
完工产品中，在于引起成本施控主体的高度重
视。
职业判断与基本技能
（7）汇总计算3月末闸阀完工产品和在产品成本：
=（元）
在产品成本
=+++
=（元）
完工产品总成本
=++
++
职业判断与基本技能
确定在产品约当产量的基本前提
在产品成本项目的属性
投料程度
直接材料项目 制造费用项目直接人工项目
加工程度
职业判断与基本技能
在产品投料程度是指在产品已投入材料（按各工
序材料的消耗定额计算）占完工产品应投入材料（按
完工产品材料的消耗定额计算）的百分比，也称投料
百分比或投料率。
原材料投料方式
开工时一次投料 分工序陆续投料分工序一次投料
职业判断与基本技能
（1）原材料在生产开始时一次投入，投料程度100%
不同投料方式下在产品约当产量的计算：
分配材料耗费的在产品约当产量=在产品实物数量
举例：某企业从事乙产品生产，月末完工产品600
件，结存在产品100件，原材料在生产开始时一次投入，
月初和本月直接材料耗费70700元。要求：按约当产
量分配完工产品和在产品的直接材料成本。
职业判断与基本技能
完工产品直接材料
=600×101=60600（元）
在产品约当产量
=100件×100%=100
直接材料分配率
=70700÷(600+100)=101
月末在产品直接材料
=100×101=10100（元）
职业判断与基本技能
（2）原材料分工序一次投入，即各工序耗用的材
料均在工序开始时一次投入，同一工序内材料的投料
程度均为100%。
不同投料方式下在产品约当产量的计算：
各工序的在产品投料程度计算公式如下：
职业判断与基本技能
举例：某企业丙产品的生产需经过两道工序进行，
原材料分工序在各工序开始时一次投入。两道工序的材
料消耗定额分别为360公斤和240公斤，月初和本月直接
材料耗费22200元，月末完工产品4176件，各工序月末
在产品分别为1440件和960件。要求：计算在产品约当
产量；按约当产量法分配计算完工产品和在产品的材料
成本。
职业判断与基本技能
表1-12-1 在产品投料程度及约当产量计算表
产品：丙产品 2010年6月
工 序
在产品数量
（件）
消耗定额
（公斤）
投料程度 约当产量（件）
第一道工序 1440 360 864
第二道工序 960 240 960
合 计 2400 600 1824
完工产品直接材料=4176×=（元）
月末在产品直接材料=1824×=（元）
职业判断与基本技能
（3）原材料分工序陆续投入，各工序在产品的
投料程度可根据各工序在产品的累计材料消耗定额
（或累计材料成本定额）占完工产品材料消耗定额
（或累计材料成本定额）的比率予以确定。
不同投料方式下在产品约当产量的计算：
职业判断与基本技能
举例：某企业丁产品生产需经过三道工序，直接
材料成本项目月初余额8000元，本月发生直接材料
72000元；月末完工产品2000件，各工序月末在产品
分别为1000件、600件和500件。原材料分工序陆续投
入。三道工序的材料耗费定额分别为6元、28元和16
元。按约当产量法分配计算完工产品、在产品材料成
本。
职业判断与基本技能
在产品投料程度及约当产量计算表
产品：丁 2010年6月
工 序 在产品数量(件) 费用定额(元) 投料程度 约当产量（件）
第一道工序 1000 6 60
第二道工序 600 28 240
第三道工序 500 16 420
合 计 2100 50 720
计算在产品约当产量：
职业判断与基本技能
分配直接材料成本：
完工产品直接材料=2000×=58820（元）
月末在产品直接材料=80000-58820=21180（元）
职业判断与基本技能
在产品的加工程度通常是指在产品实耗（或定额）
工时占完工产品应耗（或定额）工时的百分比，也叫
做加工百分比或加工率。
按加工程度计算在产品约当产量的方法：
（1）当在产品的数量在各工序上的分布，以及在各
工序的加工量都比较均衡时，一律按50%作为
各工序在产品的加工程度：
（2）当分布在各工序的在产品数量和加工量相差
较大时，分工序分别测定其加工程度，确定各工序加
工百分比。
各工序在产品加工程度约当产量计算公式如下：
职业判断与基本技能
举例：某企业甲产品经过3道工序陆续加工，月
初和本月制造费用合计36000元。月末完工产品178
件，结存在产品400件。其中，第一道工序在产品
200件，第二道工序在产品80件，第三道工序在产
品120件。产品定额工时，第一道工序60小时，第
二道工序100小时，第三道工序40小时。
职业判断与基本技能
职业判断与基本技能
（1）确定各工序加工程度:
职业判断与基本技能
按加工程度确定的全部在产品约当产量：
30+44+108=182（件）
（2）计算各工序在产品约当产量:
第一道工序在产品约当产量=200×15%=30（件）
第二道工序在产品约当产量=80×55%=44（件）
第三道工序在产品约当产量=120×90%=108（件）
完工产品制造费用=178×100=17800（元）
（3）分配制造费用：
制造费用分配率=36000÷（178+182）=100
月末在产品制造费用=182×100=18200（元）
职业判断与基本技能
职业判断与基本技能
该方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额和
费用定额制定的比较准确，并且定额比较稳定，各月在
产品数量变化不大的企业。
定额成本法的意义：
定额成本法又称在产品按定额成本计价法，它是根
据月末在产品实际结存数量和单位定额成本，计算出月
末在产品的定额成本，以在产品的定额成本代替在产品
的实际成本，对月末在产品进行计价的方法。
采用定额成本法，实际成本发生额脱离定额成本的
差异（节约或超支），全部计入当月完工产品成本。
定额成本法计算公式：
职业判断与基本技能
职业判断与基本技能
如果产品生产需要经过多道工序连续加工制成，月末
在产品定额成本还应分工序加以计算和确定：
职业判断与基本技能
举例：某企业戊产品生产需经过两道工序，月初在
产品成本：直接材料82000元，直接人工8300元，制造
费用4300元；本月发生成本：直接材料101000元，直
接人工28000元，制造费用10000元;月末完工产品1800
件，各工序月末在产品分别为300件和100件。原材料在
生产开始时一次全部投入。单位产品材料成本定额为
100元，第一道工序工时定额为8小时、第二道工序工时
定额为2小时；计划小时加工费率为：人工2元，制造费
用元。
要求：计算月末在产品定额成本，用定额成本法计
算完工产品和在产品成本。
职业判断与基本技能
①计算月末在产品定额成本：
月末在产品材料定额成本：
第一道工序原材料定额成本=300×100=30000（元）
第二道工序原材料定额成本=100×100=10000（元）
定额材料成本=30000+10000=40000（元）
月末在产品累计工时定额：
第一道工序在产品累计工时定额=8×50%=4（小时）
第二道工序在产品累计工时定额=8+2×50%=9（小时）
定额制造费用成本=1440+1080=2520（元）
职业判断与基本技能
月末在产品定额人工：
第一道工序在产品定额人工=300×4×2=2400（元）
第二道工序在产品定额人工=100×9×2=1800（元）
定额人工成本=2400+1800=4200（元）
月末在产品定额制造费用：
第一道工序定额制造费用=300×4×=1440（元）
第二道工序定额制造费用=100×9×=1080（元）
②用定额成本法计算完工产品和在产品成本：
职业判断与基本技能
基本产品成本明细账
产品：戊产品 完工产量：1800件 在产品： 400件
成本项目
月初在产品成本
（定额成本）
本月耗
费
合 计
完工产品成
本
月末在产品成本
（定额成本）
直接材料 82000 101000 183000 143000 40000
直接人工 8300 28000 36300 32100 4200
制造费用 4300 10000 14300 11780 2520
合 计 94600 139000 233600 186880 46720
职业判断与基本技能
定额比例法是将生产耗费按照完工产品与月末
在产品定额消耗量（或定额耗费）的比例进行分配的
方法。
在企业定额管理基础较好，各项消耗定额比较
正确、稳定，各月末在产品结存数量波动较大的情况
下，为确保产品成本计算的准确性，可以采用定额比
例法计算完工产品和在产品成本。
定额比例法的意义
定额比例法通用计算公式：
职业判断与基本技能
职业判断与基本技能
定额比例法的简化计算公式 ：
职业判断与基本技能
举例：某公司己产品2010年6月投产120件，月末
完工100件，在产品20件。月初在产品成本：直接材
料1500元，直接人工600元，制造费用150元；本月
发生成本：直接材料7200元，直接人工4584元，制
造费用6330元。月末在产品投料程度为80%，加工
程度为40%。完工产品的直接材料消耗定额为30千
克，定额工时为20小时。要求：采用定额比例分配
法计算完工产品、在产品成本。
职业判断与基本技能
职业判断与基本技能
月末在产品直接材料定额耗用量=20×80%×30=480（千克）
月末在产品直接材料成本=×480=1200（元）
①用定额耗用量比例分配直接材料：
完工产品直接材料定额耗用量=100×30=3000（千克）
完工产品直接材料成本=×3000=7500（元）
完工产品定额工时=100×20=2000（小时）
月末在产品直接人工成本=×160=384（元）
职业判断与基本技能
②用定额工时比例分配直接人工：
月末在产品定额工时=20×40%×20=160（小时）
完工产品直接人工成本=×2000=4800（元）
职业判断与基本技能
完工产品定额工时=100×20=2000（小时）
完工产品制造费用成本=2000×3=6000（元）
月末在产品制造费用成本=160×3=480（元）
③用定额工时比例分配制造费用：
月末在产品定额工时=20×40%×20=160（小时）
己产品完工产品和月末在产品成本的分配：
基本产品成本明细账
产品：己 完工产量：100 在产品： 20
成本项目
月初在产品
成 本
本月
费用
合 计 耗费分配率
完工产品成本 月末在产品成本
定额 实 际 定 额 实 际
① ② ③
④＝②＋③ ⑤＝④÷(⑥＋
⑧)
⑥ ⑦＝⑥×⑤ ⑧ ⑨＝⑧×⑤
直接材料 1500 7200 8700 2．5 3000 7500 480 1200
直接人工 600 4584 5184 2．4 2000 4800 160 384
制造费用 150 6330 6480 3 2000 6000 160 480
合计 2250 18114 20364 — — 18300 — 2064
职业判断与基本技能
职业判断与基本技能
生产耗费在完工产品和在产品之间分配的简化方法：
1．不计算在产品成本法
2．在产品按年初固定成本计价法
3．在产品按所耗原材料耗费计价法
沃尔公司业务操作
（一）归集闸阀和止回阀生产耗费
（二）编制完工产品和在产品成本计算单
（三）编制产成品成本汇总表
（四）编制结转完工产品成本的记账凭证
（五）根据记账凭证登记基本生产成本明细账
（六）编制损益结转的会计凭证
（七）成本会计组将有关凭证传递至总账会计
登记基本
生产成本
明细账
在产品
和完工
产品日
常核算
编制
产成品
入库单
编制完工产
品和在产品
成本计算单
编制产品
完工入库
记账凭证
成品仓库根据验收入库的产成品数量
确定完工产品成本应记的账户\方向\金额
财会部门进行基本生产成本的日常核算基本生产车间进行在产品和完工产品日常核算
采用一定的分配方法计算完工产品和在产品成本
登记
库存商品
明细账
登记产品完工入库的有关账户
