企业会计准则第6号——无形资产
• 一、无形资产的内容
• 二、无形资产的确认和初始计量
• 三、内部研究开发费用的确认和计量
• 四、无形资产的后续计量
• 五、无形资产的处置和披露
• 六、新老准则的对比和衔接
企业会计准则第6号——无形资产
• 一、无形资产的内容
• （一）无形资产的概念及基本特征
• 无形资产是指企业拥有或控制的没有实
物形态的可辨认非货币性资产。
• 1.不具有实物形态
• 2.无形资产具有可辨认性
• 3.无形资产属于非货币性资产
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• (二)无形资产的内容
• 无形资产包括专利权、非专利技术、商
标权、著作权、特许权、土地使用权等。
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• 二、无形资产的确认和初始计量
• （一）无形资产的确认
• 无形资产在会计上加以确认，原则上应
满足三个条件：
• 1.符合无形资产的定义
• 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企
业
• 3.该无形资产的成本能够可靠地计量
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• (二)无形资产的初始计量
• 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无
形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，
作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无
形资产，其成本构成不尽相同。
• 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相
关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用
途所发生的其他支出。
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• 购入无形资产超过正常信用条件延期支
付价款，实质上具有融资性质的，应按
所购无形资产购买价款的现值，借记“
无形资产”科目，按应支付的金额，贷
记“长期应付款”科目，按其差额，借
记“未确认融资费用”科目。
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• 例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购
买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，
经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年
末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期
贷款利率为6%，2年期年金现值系数为。
有关会计处理如下：
• 无形资产现值=3 000 000×=5 500 200
• 未确认融资费用=6 000 000－5 500 200=499
800
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• 第一年应确认的融资费用 =5 500
200×6%=330 012
• 第二年应确认的融资费用=499 800－330
012=119 788
• 借：无形资产——商标权 5 500 200
• 未确认融资费用 499 800
• 贷：长期应付款 6 000 000
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• 第一年底付款时：
• 借：长期应付款 3 000 000
• 贷：银行存款 3 000 000
• 借：财务费用 330 012
• 贷：未确认融资费用 330 012
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• 第二年底付款时：
• 借：长期应付款 3 000 000
• 贷：银行存款 3 000 000
• 借：财务费用 119 788
• 贷：未确认融资费用 119 788
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• 2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取
得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量
。
• 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投
资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议
约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约
定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允
价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本
之间的差额调整资本公积。
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• 例3：某股份有限公司接受A公司以其所
拥有的专利权作为出资，双方协议约定
的价值为30 000 000元，按照市场情况估
计其公允价值为20 000 000元，已办妥相
关手续。
• 借：无形资产 20 000 000
• 资本公积 10 000 000
• 贷：实收资本 30 000 000
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• 4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本
,应当按照《企业会计准则第7号——非货币性
资产交换》的规定确定。
• 5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按
照《企业会计准则第12号——债务重组》的规
定确定。
• 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按
照《企业会计准则第16号——政府补助》的规
定确定。
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• 7.土地使用权的处理
• 企业取得的土地使用权应作为无形资产
核算，一般情况下，当土地使用权用于
自行开发建造厂房等地上建筑物时，相
关的土地使用权账面价值不转入在建工
程成本。有关的土地使用权与地上建筑
物分别按照其应摊销或应折旧年限进行
摊销、提取折旧。
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• 三、内部研究开发费用的确认和计量
• （一）研究阶段和开发阶段的划分
• 1.研究阶段
• 2.开发阶段
• (二)研究阶段与开发阶段的区别
• 1.目标不同
• 2.对象不同
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• 3.风险不同
• 4.结果不同
• (三)内部研究开发费用的会计处理
• 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入
当期损益（管理费用）；
• 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，
不符合资本化条件的计入当期损益（首
先在研究开发支出中归集，期末结转管
理费用）。
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• 例：某企业自行研究开发一项新产品专
利技术，在研究开发过程中发生材料费
40 000 000元、人工工资10 000 000元，
以及其他费用30 000 000元，总计80 000
000元，其中，符合资本化条件的支出为
50 000 000元，期末，该专利技术已经达
到预定用途。
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• 借：研发支出——费用化支出 30 000 000
• ——资本化支出 50 000 000
• 贷：原材料 40 000 000
• 应付职工薪酬 10 000 000
• 银行存款 30 000 000
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• 期末：
• 借：管理费用 30 000 000
• 无形资产 50 000 000
• 贷：研发支出——费用化支出 30 000 000
• ——资本化支出 50 000 000
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• (四)开发阶段有关支出资本化的条件
• 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售
在技术上具有可行性
• 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意
图
• 3.无形资产产生经济利益的方式
• 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支
持，以完成该无形资产的开发
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• 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够
可靠地计量
• 四、无形资产的后续计量
• （一）无形资产使用寿命的确定
• 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素
• (1)资产通常的产品寿命周期，以及可获
得的类似资产使用寿命的信息
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• (2)技术、工艺等方面的现实情况及对未
来发展的估计
• (3)以该资产生产的产品或服务的市场需
求情况
• (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动
(5)为维持该资产产生未来经济利益的能
力预期的维护支出及企业预计支付有关
支出的能力
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• (6)对该资产的控制期限，对该资产使用
的法律或类似限制
• (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关
联性
• 2.无形资产使用寿命的确定
• 源自合同性权利或其他法定权利取得的
无形资产，其有用寿命不应超过合同性
权利或其他法定权利的期限。
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• 没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合
各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家
进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企
业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来
未来经济的期限。
• 如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资
产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用
寿命不确定的无形资产。
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• 3.无形资产使用寿命的复核
• （1）企业至少应当于每年年度终了，对
无形资产的使用寿命进行复核，如果有
证据表明无形资产的使用寿命不同于以
前的估计，则对于使用寿命有限的无形
资产，应改变其摊销年限，并按照《企
业会计准则第28号——会计政策、会计
估计变更和差错更正》进行处理。
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• （2）对于使用寿命不确定的无形资产，
如果有证据表明其使用寿命是有限的，
则应按照会计估计变更处理，并按照无
形资产准则中关于使用寿命有限无形资
产的处理原则进行处理。
• 4.无形资产的摊销期和摊销方法
• （1）摊销期和摊销方法
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• 无形资产的摊销期自其可供使用时（即
其达到能够按管理层预定的方式运作所
必须的状态）开始至终止确认时止。
• 对某项无形资产摊销所使用的方法应依
据从资产中获取的预期未来经济利益的
预计消耗方式来选择，并一致地运用于
不同会计期间。
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• （2 ）残值
• 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺
在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格
购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过
市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值
信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿
命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形
资产可以存在残值。
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• 例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，
支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标
权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。
• 借：无形资产——商标权 30 000 000
• 贷：银行存款 30 000 000
• 借：管理费用 3 000 000（30 000 000÷10）
• 贷：累计摊销 3 000 000
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• （二）使用寿命不确定的无形资产
• 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其
使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定
的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不
确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，
但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按
照《企业会计准则第8号——资产减值》的规
定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减
值准备。
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• 五、无形资产的处置和披露
• （一）无形资产的处置
• 1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与
该无形资产账面价值的差额计入当期损益。
• 2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他
人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认
标准的情况下，应确认相关的收入及成本。
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• 3. ．如果无形资产预期不能为企业带来
未来经济利益，不再符合无形资产的定
义，应将其转销。
• 例：某公司将拥有的一项非专利技术出
售，取得收入8 000 000元，应交的营业
税为400 000元。该非专利技术的账面余
额为7 000 000元，累计摊销额为3 500
000元，已计提的减值准备为2 000 000元。
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• 借：银行存款 8 000 000
• 累计摊销 3 500 000
• 无形资产减值准备 2 000 000
• 贷：无形资产 7 000 000
• 应交税费 400 000
• 营业外收入——处置非流动资产利
得 6 100 000
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• （二）无形资产的披露
• 对于无形资产，除应披露每一类无形资
产的期初期末余额、累计摊销额和减值
准备等的累计金额以外，还应披露以下
信息：
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• 1．使用寿命有限的无形资产，应披露企
业对于该无形资产使用寿命的估计情况
及判断无形资产使用寿命的依据，如按
照合同规定、法律规定或是其他方面的
情况等。
• 2．使用寿命不确定的无形资产，无法合
理估计其使用寿命的原因说明。
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• 3．每一类无形资产的摊销方法 。
• 4．用于担保的无形资产的有关情况 。
• 5．当期进行当部研究开发项目发生的研
究开发支出总额，并说明其中费用化计
入当期损益的金额及资本化计入无形资
产成本的金额。
• 6.每一类无形资产增减变动情况。
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• 六、新老准则的比较和衔接
• （一）新老比较
• 1.准则的适用范围发生变化
• 2.无形资产定义发生变化
• 3.新准则取消原准则第10条中的“但企业
为首次发行股票而接受投资者投入的无
形资产，应以该无形资产在投资方的账
面价值作为入账价值。”
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• 4.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿
命不确定的无形资产，采用不同的会计
处理
• 5.允许部分研究开发费用资本化
• 6.增加了无形资产摊销方法的选择
• 7.不再限定无形资产的净残值为零
• 8.允许部分的无形资产摊销金额计入成本
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• (二)衔接
• 原准则规定，研究开发费用全部费用化，
计入当期损益。执行新准则后，对于符
合资本化条件，原已计入当期损益的开
发费用，不再追溯调整。
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• (二)衔接
• 首次执行日，根据各方面情况判断，无
法合理确定其使用寿命的无形资产，应
以现行账面价值为基础，未来期间不再
摊销，至少于每年进行减值测试
