第十一章
固定资产的核算
［学习目的］
1．理解固定资产的概念、分类；
2．掌握固定资产的初始计量方法及会计处理；
3．掌握固定资产折旧方法、后续支出和处置的会
计处理。
第一节 固定资产的分类和计价
一、固定资产的相关概念
1、固定资产：指同时具以下特征的有形资产
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管
理而持有的；
（2）使用年限超过一年；
——不是直接用于出售，从而明显
区别于流动资产
2、使用寿命：指固定资产预期使用的年限。
——在有些情况下，固定资产的使用
寿命也用其所能生产的产品或提供的服务数
量来表示，如估计的生产总量、工作时间或
行驶里程。
交通工具
机器、设备
房屋、建筑物
固
定
资
产
问题：以下哪些应作为固定资产？
• 炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）
• 计算机公司为出售制造的计算机（单价
万元）
• 制衣厂用的缝纫机（单价150元）
• 企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5
万元，使用期10个月）
二、固定资产的确认
固定资产的确认需要注意的两个问题：
1、固定资产的不同组成部分
备品备件
2、固定资产的后续支出
（1）资本化
（2）费用化
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或
者以不同方式为企业提供经济利益，适用不
同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成
部分确认为单项固定资产。
备品备件和维修设备通常确认为存货
但符合固定资产定义和确认条件的，
比如民用航空运输企业的高价周转件等，
应当确认为固定资产。
资本化还是费用化，与初始
确认的条件一致。
三、固定资产的分类
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
租出固定资产
未使用固定资产
不需用固定资产
土地
融资租入固定资产
生产经营用固定资产
• 生产经营用固定资产是指参加生产经营过程或直
接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机
器设备、运输设备和工具器具等。
非生产经营用固定资产
• 非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产
经营过程，而用于职工住宅、公用事业、文化
生活、卫生保健以及科研试验等方面的房屋及
建筑物和器具等。
租出固定资产
• 租出固定资产是指出租给外单位使用的固定资产。
未使用固定资产
• 未使用固定资产是指尚未投入生产经营过
程和暂时停止使用的固定资产。
• 由于季节性生产和修理等原因暂停使用以
及存放在车间备用的固定资产，仍属企业
生产经营所需，应列入生产经营用固定资
产。
土地
• 土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地
而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建
筑物的价值，不单独作为土地价值入账。
不需用固定资产
• 不需用固定资产是指不适合本企业的需要，准备
出售处理的固定资产。
融资租入固定资产
• 融资租入固定资产是指企业以融资方式租入的固
定资产。在租赁期间视同企业自有固定资产进行
管理。
四、固定资产的初始计量
初始计量原则
——固定资产应当按照成本进行初始计量
（一）外购固定资产
购买价款
相关税费
使固定资产达到预定可使用状态前所发生
的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安
装费和专业人员服务费等。
需要注意的问题：
购买固定资产的价款超过正常信用条
件延期支付，实质上具有融资性质的，固
定资产的成本以购买价款的现值为基础确
定。实际支付的价款与购买价款的现值之
间的差额，除按照《企业会计准则第17号
——借款费用》应予资本化的以外，应当
在信用期间内计入当期损益。
分期付款购买固定资产
资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购
入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。
购货合同约定，N型机器的总价款为
1 000万元，分3年支付， 20×7年12月31日
支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，
20×9年12月31日支付200万元。
资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
例题
分析：
第一步，计算总价款的现值
500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）
+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）
=++
=（万元）
第二步，确定总价款与现值的差额
1 000 - =（万元）
第三步，编制会计分录
借：固定资产/在建工程
未确认融资费用
贷：长期应付款 1 000
（二）自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到
预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会
计准则第17号—借款费用》处理。
（三）其他方式取得固定资产
投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或
协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允
的除外。
非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租
赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相关准则确
定。
第二节 固定资产的取得
一、总分类核算的账户
二、外购的固定资产的核算
1、成本—包括买价、增值税、进口关税等相
关费税费，以及为使固定资产达到预定可使
用状态前发生的可直接归属于该资产的其他
支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安
装费和专业服务费等。
2、达到预定可使用状态具体从以下几个方面判
断
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作
已经全部完成或实质上已经完成。
（2）所构建的固定资产与设计要求相符或基
本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符
的地方，也不影响其正常使用。
（3）继续发生所在构建固定资产上的支出金
额很少或几乎不再发生。
（一）购入不需安装的固定资产
（二）购入需安装的固定资产
借：在建工程
贷：银行存款
借：在建工程
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进转出）
应付职工薪酬等
借：固定资产
贷：在建工程
例1：A公司（一般纳税人）购入一台需要安装
的设备，支付买价10000元，增值税1700元，运
费500元；安装设备时，领用企业生产用原材料
一批，账面价值1000元，购进该批原材料时支
付增值税170元；支付外请安装工人工资1500元。
上述有关款项已通过银行收讫。要求：（1）计
算该固定资产原始价值。（2）对上项固定资产，
编制自购入、安装及交付使用的会计分录。
（1）
固定资产原始价值
=11700+500+1000+170+1500=14870（元）
（2） 借：在建工程 12200
贷：银行存款 12200
借：在建工程 2670
贷：原材料 1000
应交税费—应交增值税（进转出） 170
银行存款 1500
借：固定资产 14870
贷：在建工程 14870
三、自行建造的固定资产
—按建造该项固定资产达到预定可使用
状态前所发生的必要支出。包括工程耗用物
资的实际成本、人工、其他费用、相关税费。
例2 ：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的
各项物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际
领用工程物资（含增值税）105300元，剩余物资转作
企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材
料一批，实际成本为15000元，应转出的增值税为2550
元；分配工程人员工资25000元，企业辅助生产车间为
工程提供有关劳务支出5000元，工程交付使用。
要求：（1）计算工程完工交付使用固定资产的入账价
值 。（2）编制有关会计分录。
借：工程物资
贷：银行存款
借：在建工程
贷：工程物资
借：原材料 1
应交税费—应交增值税（进）
贷：工程物资
借：在建工程
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进转出）
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
借：在建工程
贷：生产成本—辅助生产成本
总成本=+++=万元
借：固定资产
贷：在建工程
第三节 固定资产折旧
一、计提折旧的固定资产范围
除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折
旧：
1、已提足折旧仍然继续使用固定资产。
2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
要点：
1、 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的
固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折
旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，
从下月起不计提折旧。
2、 已达到预定可使用状态的固定资产，如果
尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估
入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，
在按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需
调整原已计提的折旧额。
3、 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，
均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不
再补提折旧。
4、 根据《企业会计准则—固定资产》的规定，
企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折
旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新
改造和因大修理停用的固定资产）；应进行大
修理而停用固定资产计提的折旧计入当期费用。
二、预计固定资产使用寿命应考虑的因素
1、该固定资产的预计生产能力或实物产量
2、该固定资产的有形损耗
——机械损耗、自然损耗
3、该固定资产的无形损耗——陈旧过时
4、有关资产使用的法律或类似的限制
——融资租赁资产（租赁期—租赁资
产尚可使用年限）
三 、折旧的计算方法
——属于会计政策范围
折旧是按期有系统地转入营业成本
或费用中的固定资产成本。
而固定资产折旧方法解决的主要问
题是应提折旧总额采用什么方法转到各
期营业成本或费用中去。
折
旧
方
法
平均折旧法
加速折旧法
年限平均法
工作量平均法
年数总和法
双倍余额递减法
（一）年限平均法
优点——简便易行
只注重使用时间，而忽视使用状况。
缺点
固定资产各年使用成本不均衡
年折旧额
例3 ：甲公司购入一条生产线，原始价值为
5000000元，预计净残值率为10%，预计使用年
限为10年，采用直线法计提折旧，则每月折旧
额计算如下：
月折旧额
（二）工作量法
优点——简单实用
评价
缺点——将有形损耗作为折旧的
唯一因素
练习：
甲公司的一台机器设备原价为680 000元，
预计生产产品产量为2 000 000件，预计净
残值率为3%，本月生产产品34 000件；假设
甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则
该台机器设备本月折旧额为多少？
单件折旧=680 000×（1－3%）÷2 000 000
=（元/件）
月折旧额=34 000×
=11 元
（三）加速法（公式见书上）
固定资产使用成本各年保持大致相同
使收入和费用合理配比
固定资产账面净值比较接近于市价
可降低无形资产的风险
特
征
1、双倍余额递减法
固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额
年折旧率 =
2
预计使用年限
逐年递减 不变逐年递减
最后两年该如何处理呢？
双倍余额递减法举例
年份
预计残
值
年初账面
净值
年折
旧率
年折旧额 累计折旧
1
240 00
600 000 2/5 240 000 240 000
2 360 000 40% 144 000 384 000
3 216 000 40% 86 400 470 400
4 129 600 52 800 523 200
5 76 800 52 800 576 000
2、年数总和法
尚可使用年数
预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2
=年折旧率
某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率
不变 逐年递减逐年递减
年数总和法举例
年份
尚可使
用年限
原值－净
残值
年折
旧率
年折旧额 累计折旧
1 5 57 000 5/15 19 000 19 000
2 4 57 000 4/15 15 200 34 200
3 3 57 000 3/15 11 400 45 600
4 2 57 000 2/15 7 600 53 200
5 1 57 000 1/15 3 800 57 000
例4 ：乙公司有一台机器设备原价为60万元，
预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。
（采用双倍余额递减法、年数总和法）
双倍余额递减法 年折旧率=2/5=40%
第一年应提的折旧额
=60×40%=24（万元）
第二年应提的折旧额
=（60-24）×40%=（万元）
第三年应提的折旧额
=（）×40%=（万元）
第四、五年应提的折旧额
=（-60×4%）/2=（万元）
年数总和法 年折旧率=5/15
第一年应提的折旧额
=（60-60×4%）×5/15=（万元）
第二年应提的折旧额=×4/15=（万元）
第三年应提的折旧额=×3/15=（万元）
第四年应提的折旧额=×2/15=（万元）
第五年应提的折旧额=×1/15=（万元）
选择加速折旧法应注意的问题
★ 加速折旧不并意味着缩短折旧年限
★ 加速折旧使企业得到的财务利益
例：蓝田股份2000年财务报告的会计报表附注
“（十一）其他重要事项”
会计估计变更：
本公司所属的全资子公司湖北洪湖水产品开发
有限公司以前年度比照《工业企业财务会计制度
》计算固定资产折旧年限，将房屋及建筑物均按
40年折旧，延长了固定资产的使用年限，本期
根据公司董事会决议，企业从2000年开始比照
《农业企业财务制度》固定资产折旧年限的规定，
对企业的固定资产重新分类，重新计算折旧年限
和折旧率。……。由于此项会计政策的变更，影
响本期利润减少元。固定资产
分类使用年限变动对照表如下：
项目分类 原折旧年限 现折旧年限
一、房屋类
其中：生产用房 40 40
非生产用房 40 35
二、码头类 40 5
三、水渠、池塘 40 25
四、道路
其中：峰公路 40 8
一般公路 40 5
四、固定资产折旧的帐务处理
（一）计算折旧的时间——一般按月折旧
（二）计算公式
当月固定资产应计提折旧总额
=上月固定资产计提的折旧额
+上月增加固定资产应计提的月折旧额
-上月减少固定资产应计提的月折旧额
（三）会计分录
借：制造费用
管理费用
销售费用
贷：累计折旧
例5：A企业九月有固定资产价值200000元，
十月新增固定资产价值100000元，减少固定
资产价值50000元，十一月新增固定资产价
值150000元，减少固定资产价值100000元，
问：假设所有固定资产的使用年限均为10年，
没有逾期使用的资产，所有固定资产均采用
平均年限法，十月应计提折旧？十一月应计
提折旧？
练习：某企业购入设备一台，增值税专用发票上注
明的货款为40000元，增值税率为17%，支付运杂费
500元，安装调试费2700元。该设备预计残值收入
2200元，预计清理费用200元，预计使用年限5年，
用双倍余额递减法、年数总和法计算第二年、第四
年折旧额。
练习：A公司于2000年9月1日从证券市场上购入B公司2000年1月1日发行的债券一批作为短期投资。该批债券面值为200000元，两年期，每年7月1日和1月1日支付利息，票面利率为6%。A公司在购入上述债券时实际支付价款208000元，另支付相关税费4000元，由于B公司资金周转出现困难，2000年上半年利息于2000年9月1日才予以支付。A公司于2000年9月20日将上述债券转让60%，实得款
项
入账价值
=40000×（1+17%）+500+2700=50000（元）
双倍余额递减法
第二年折旧额
=（50000-50000×2/5）×2/5=12000（元）
第四年折旧额
=[（ 50000-20000-12000-7200） -（ 2200-
200）]/2=4400（元）
年数总和法
第二年折旧额
=（50000-2000）×4/15=12800（元）
第四年折旧额
=（50000-2000）×2/15=6400（元）
购入 借：在建工程 50000
贷：银行存款 50000
借：固定资产 50000
贷：在建工程 50000
折旧 借：制造费用
贷：累计折旧
第四节 固定资产的处置
一、固定资产的处置
企业在生产经营中，对那些不使用或
不需用的固定资产，可以出售转让。对那
些由于使用而不断磨损直至最终报废，或
由于技术进步等原因发生提前报废，或由
于遭受自然灾害等非常损失发生毁损固定
资产应及时进行清理。投资、捐赠、抵债、
调拨等原因减少固定资产，也属于固定资
产清理。
（一） 固定资产终止确认的条件（符合条件之一）
1、处于处置状态；
2、不能带来经济利益。
（二）固定资产处置的账务处理
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进
行核算。
出售价款
各项收入 残料变价收入
保险及过失人赔款
拆卸、搬运整理等费用
各项税费
营业费用（按收入的5%）
各项收入与各项税费的差
额
处置损益—营业外收支
•清理的各项收入•转入清理的固定
资产账面价值
•清理费用
清理净收入
固定资产清理
清理净损失
营业外收入营业外支出
注意：
固定资产出售
固定资产报废
固定资产毁损
固定资产盘亏
记录在“固定资
产清理”账户
记录在待处理财产
损溢账户
※净损益均计入“营业外收支”
二、核算
步骤
1）固定资产转入清理
2）发生清理费用
3）出售收入和残料等的处理
4）保险赔偿处理
5）清理净损益的处理
例6：某公司2000年1月10日购入A、B两台机器，
原值分别为100 000元和120 000元，估计残值为
原价的1%，估计使用5年，2003年7月，A机器
因技术原因决定不再使用，提前报废，发生清
理费用1000元，残料变价收入800元，同年10月
初B机器因遭火灾烧毁，公司曾向保险公司投保，
经保险公司现场勘察，确定赔偿25000元。假定
该公司固定资产按直线法计提折旧。
A机器报废账务处理如下：
A机器在2003年7月份报废时，账面已提折旧
69300元[100000元×(1-1％)×
(1) 转销报废固定资产的账面价值：
借：固定资产清理 30700
累计折旧 69300
贷：固定资产 100000
(2) 取得变价收入时：
借：银行存款 800
贷：固定资产清理 800
(3) 发生清理费用时：
借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000
(4) 结转清理损益时：
净损失=800-30700-1000=30900
借：营业外支出 30900
贷：固定资产清理 30900
B机器的账务处理如下：
B机器报废当月账面累计折旧为：120000元×(1-
1%)×45/60=89100元
(1) 结转火灾发生时的固定资产账面价值：
借：固定资产清理 30900
累计折旧 89100
贷：固定资产 120000
(2) 收到保险公司收取赔偿款：
借：银行存款 25000
贷：固定资产清理 25000
(3)结转固定资产清理损益：
借：营业外支出 5900
贷：固定资产清理 5900
例7：某企业发生下列经济业务：
（1）购买设备一台，价款100万元，增值税率
17%，以银行存款支付，需安装。
（2）购买材料20万（含税），以银行支付，
全部用于安装工程。
（3）应付安装工程人员工资23万元。
（4）安装完毕交付生产车间使用。
（5）该设备预计使用年限10年，净残值率
5%，采用直线法计提折旧。
（6）该设备用于交付后第四年末报废，在清
理中，支付清理费用2000元，收到过失人赔款
和残料变价收入款13000元。
要求：编制相关会计分录。
（2） 借：工程物资 20
贷：银行存款 20
借：在建工程 20
贷：工程物资 20
（4） 借：固定资产 160（117+20+23）
贷：在建工程 160
（5）年折旧额=160×（1-5%）/10=（万元）
借：制造费用
贷：累计折旧
（7） 报废
净值=×4=（万元）
借： 固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产 160
借：固定资产清理
贷：银行存款
借：银行存款
贷：固定资产清理
营业外支出=+=（万元）
借：营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
第五节 固定资产的后续支出
固定资产的后续支出，如果不可能使流
入企业的经济利益超过原先的估计，则应在
发生时确认为费用；如果使可能流入企业的
经济利益超过了原先的估计（如延长了固定
资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提
高，或者使产品成本实质性降低） ，则应
当计入固定资产的价值，其增计后的金额不
应超过该固定资产的可收回金额 。
在具体实务中，对固定资产发生的后续支出，
通常分下列情况处理
一、固定资产修理费用，应当直接记入当期费
用
例8：2007年8月22日，甲公司对现有的一台生产
用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企
业原材料一批，价值34 000元，应支付维护人员
的工资18 000元，不考虑其他相关税费。
该项维护不产生未来的经济利益，应在发
生时确认为费用。
借：管理费用 52 000
贷：原材料 34 000
应付职工薪酬 18 000
二、固定资产的改良支出，应当予以资本化，
计入固定资产的账面价值，其增记后的金额
不应该超过固定资产的可收回金额；增记后
的金额超过该固定资产可收回金额的部分，
直接计入当期营业外支出。
资本化的后续支出可能涉及替换原固定资
产的某组成部分，在将符合资本化条件的后
续支出计入固定资产成本时，应同时扣除被
替换部分的账面价值，以免重复计算。
例9：企业的某项固定资产原价为1000万元，
采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，
预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定
资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计
500万元，符合本准则第四条规定的固定资产
确认条件，被更换的部件的原价为400万元。
单位：万元
项 目 金额 计算过程
对该项固定资产进行
更换前的账面价值 600 1000-1000/10×4
加上：发生后续支出 500
减去：被更换部件的
账面价值 240 400/10×6
对该项固定资产进行
更换后的原价 860
借：在建工程 6 000 000
累计折旧 4 000 000
贷：固定资产 10 000 000
借：在建工程 5 000 000
贷：工程物资 等 5 000 000
借：营业外支出 2 400 000
贷：在建工程 2 400 000
借：固定资产 8 600 000
贷：在建工程 8 600 000
综合题：
1、以融资租赁方式组入一台不需安装的设备，
该设备的原账面价值为400万元，最低租赁付款
额的现值为410万元。该设备占资产总额的比例
为40%。
借：固定资产 400
未确认融资费用 10
贷：长期应付款 410
2、用银行存款购入一台需安装的设备，发票价
款300000元，增值税额51000元，运杂费支出
9000元，用银行存款支付安装费10000元，设备
安装完毕交付使用。
借：在建工程 37
贷：银行存款 37
借：固定资产 37
贷：在建工程 37
3、采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物
资价款100000元（含增值税），全部用于工程
建设，该工程项目应负担建设人员工资5000元，
为工程借款而发生利息2000元。工程完工验收
交付使用。
借：工程物资 10
贷：银行存款 10
借：在建工程 10
贷：工程物资 10
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
长期借款
借：固定资产
贷：在建工程
4、接受B公司投入一台设备，该设备投资双方
确认的价值为200000元。
借：固定资产 20
贷：实收资本 20
5、 甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新机器
设备，乙公司提供了购买这台设备的有关发
票等凭证，据此确定该设备原价为86800元
（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达
到预定可使用状态所发生的运输费、安装费
等为2500元，全部以银行存款支付。假定甲
公司适用的所得税税率为33%；不考虑其他
相关税费。
借：固定资产 71940
贷：待转资产价值 69440
银行存款 2500
期末：
借：待转资产价值 69440
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备
应交税费——应交所得税
6、出售一台机器设备，该设备账面原价为
200000元，已提折旧80000元，出售使用银行
存款支付清理费用2000元，收到设备变价收
入100000元存入银行，将出售设备的净损益
转入营业外损益。营业税为5%.
借：固定资产清理 120000
累计折旧 80000
贷：固定资产 200000
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
借：固定资产清理 5000
贷：应交税费—应交营业税 5000
借：银行存款 100000
贷：固定资产清理 100000
借：营业外支出 27000
(100000-120000-2000-5000)
贷：固定资产清理 27000
