第四章 业务循环
第一节 资金筹集业务的核算
第二节 材料采购业务的核算
第三节 产品生产业务的核算
第四节 产品销售业务的核算
第五节 财务成果的核算
重点掌握主要业务的会计处理
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第一节资金筹集业务的核算
一．资金筹集业务核算的帐户设置
1 ．实收资本（股本）
2．短期借款
3．长期借款
二．资金筹集业务核算
1．企业收到投资者投入资金
借 银行存款 （实收的金额）
贷 实收资本
2．企业收到投入固定资产
借 固定资产（各方确认的价值 ）
贷 实收资本
2
3．企业向银行借入借款（本金）
借 银行存款
贷 短期借款
长期借款
4．企业向银行归还借款（本金）
借 短期借款
长期借款
贷 银行存款
3
补充:关于增值税
1.采购中涉及的税金—流转税（按销售额来征收的）
征收方法：价内征收价内税，如消费税；
价外征收价外税，如增值税
2.增值税:按增加额征收的一种流转税。征收分
3.一般纳税人
①计算：
应交增值税=增值额*税率（一般为17%）
=（C1+C2+v+m- C1）*17%
=（C1+C2+v+m）*17%- C1*17%
=销项税额-进项税额
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②规定
一般有专用发票不入所购货物的采购成本，而作为进
项税额单独记账
有专用发票，用于非应交增值税项目（小汽车,游艇）
不能作进项税额入成本
无专用发票，一般不能作进项税额入成本
4.小规模纳税人；
应交增值税=销售额*征收率（3%）
因此，购入货物所支付的增值税额，一律计入所购
货物的采购成本
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第二节 生产准备业务的核算
一.固定资产购入业务的核算
（一）计价
取得成本包括支付的买价、运杂费、安装成本等
（二）帐户设置
固定资产（在用的固定资产原值）
（三）核算
购买不需要安装的机器设备
借 固定资产（买价、运杂费等）
应交税费—应交增值税(进项税额）
贷 银行存款（等） 6
二.材料采购业务核算
(一)材料的采购成本（实际成本）
1．采购成本=买价+采购费用
2.都假定为一般纳税人,增值税都可以抵扣
3．材料的采购费用
凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本
不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入
各种材料的采购成本
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(二)帐户设置
1．材料采购
2．应交税费
3．原材料
4．应付帐款
5．预付帐款
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(三)材料采购业务核算
1．企业购入材料，款项已用银行存款支付，材料已
验收入库
借 材料采购（买价+采购费用）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷 银行存款
2．企业购入材料，货款暂欠，材料已验收入库
借 材料采购（买价+采购费用）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷 应付帐款
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3．共同的运杂费的分摊
——分摊标准：重量、买价
——分配率的计算 =运杂费/分摊标准之和
——分配额的计算=分配率*分摊标准
——会计分录
借 材料采购—A材料
—B材料
—C材料
贷 银行存款（等）
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4． 以银行存款预付（补付）材料款
借 预付帐款
贷 银行存款
5．收到以前已预付款项的材料
借 材料采购—A材料
—B材料
—C材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷 预付帐款
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6．以银行存支付前欠的货款
借 应付帐款
贷 银行存款
7．月底计算并结转入库材料的实际采购成本
借 原材料—A材料（买价+采购费用）
—B材料
—C材料
贷 材料采购—A材料
—B材料
—C材料
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三．确认材料发出成本的方法
（一）加权平均法
1 ．含义
2．计算公式
3．举例
4.特点
（二）移动平均法
1．含义
2．计算公式
3．举例
4.特点
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（三）先进先出法
1．含义
2．计算公式
3．举例
4.特点
（四）后进先出法
1．含义
2．计算公式
3．举例
4.特点
（五）个别计价法
1．含义
2．计算公式
3．举例
4.特点
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第三节 产品生产业务的核算
一．核算内容
生产费用的发生、归集和分配，产品成本的形成与计算，是
产品生产业务核算的主要内容
二．产品生产业务核算的帐户设置
1．生产成本
2．制造费用
3．应付职工新酬
4．累计折旧
5．库存商品
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三．产品生产业务核算
1．企业月底根据发出材料汇总表
借 生产成本—甲产品（数量*单价）
—乙产品
制造费用
管理费用
销售费用（等）
贷 原材料—A材料
—B材料
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2．企业月底根据工资计算单，编制工资汇总表
借 生产成本—甲产品
—乙产品
制造费用
管理费用
销售费用（等）
贷 应付职工新酬
3．以现金发放本月份工资
借 应付职工新酬
贷 库存现金
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5．月底计提本月份用固定资产产折旧费
月折旧额=月初固定资产原值*月折旧率
借 制造费用
管理费用（等）
贷 累计折旧
6．平时发生费用
借 制造费用
管理费用（等）
贷 银行存款等
其中预借差旅费 借 其他应收款
贷 库存现金
报销差旅费 借 管理费用
贷 其他应收款
其中差额借或贷库存现金
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8．月末，将本月发生的制造费用分配转入生产成本
借 生产成本—甲产品
—乙产品
贷 制造费用
9．月末，结转本月完工验收入库产品成本
借 库存商品—甲产品
—乙产品
贷 生产成本—甲产品
—乙产品
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四．产品生产成本的计算
（一）产品生产成本计算的一般程序
1 ．确定成本计算对象
2 ．按产品成本项目归集和分配生产费用
——产品成本项目
（1）直接材料
（2）直接工资
（3）制造费用
3 ．计算产品生产成本
（二）成本计算
1 ．间接费用的分配见P79
2 ．完工产品生产成本
=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
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第四节 产品销售业务的核算
一．核算内容
二．产品销售收入
（一）产品销售收入核算的帐户设置
1．确认销售收入条件
2．帐户设置
主营业务收入
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（二）产品销售收入核算
1．销售产品，款项已收，并存入银行
借 银行存款
贷 主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2．销售产品，款项尚未收到
借 应收帐款
贷 主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（库存现金） （代垫的运杂费）
3．收到他公司所欠帐款
借 银行存款
贷 应收帐款 22
4．收到他公司预付款项，存入银行
借 银行存款
贷 预收帐款
5．向已收预付款项的他公司发出产品
借 预收帐款
贷 主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
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二． 产品销售成本
1 ．含义
2 ．帐户设置
主营业务成本
3．核算
月末，结转已售产品的实际生产成本
借 主营业务成本
贷 库存商品（销售数量*单价）
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三．产品销售税金
1．含义
2．帐户设置
营业税金及附加
3．核算
月末，按税法规定计算出应缴纳的产品销售税金
借 营业税金及附加
贷 应交税费
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第五节 财务成果的核算
一．利润的计算
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费
用—管理费用—财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益
(-损失)+投资净收益(-损失)
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额—所得税费用
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二．销售费用、管理费用、财务费用的核算
（一）销售费用、管理费用、财务费用的内容及帐户设置
1．销售费用
2．管理费用
3．财务费用
（二）核算
借 销售费用
管理费用
财务费用
贷 银行存款等
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三．营业外收支的核算
（一）营业外收支的内容及帐户设置
1．营业外收入
2．营业外支出
（二）核算
借 银行存款等
贷 营业外收入
借 营业外支出
贷 银行存款等
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四．所得税费用的核算
1 ．含义
2 ．会计利润和应税利润
3．科目设置——所得税费用
一般假设 会计利润=应税利润
所得税费用=会计利润(利润总额)*所得税税率
4．会计分录
借 所得税费用
贷 应交税费—应交所得税
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五．净利润形成的核算
1．“本年利润”帐户
2．会计分录：
借 主营业务收入
营业外收入
贷 本年利润
借 本年利润
贷 主营业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税费用 30
六．净利润分配的核算
（一）净利润分配的内容
——利润分配的内容和程序
1 ．提取法定盈余公积
2 ．提取任意盈余公积
3 ．分配给投资者
——企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利
润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补
企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公
积和任意盈余公积。在提取法定盈余公积前，不得
向投资者分配利润
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（二）净利润分配设置的主要帐户
1．利润分配
2．盈余公积
3．应付股利
（三）净利润分配核算
1．按净利润的10%提取盈余公积金
借 利润分配——提取盈余公积
贷 盈余公积
2．分给投资者利润（股利）
借 利润分配——应付股利
贷 应付股利
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七．年末 “本年利润” “利润分配”各明细帐的结
转
1．年末，将本年净利润转入“利润分配—未分配利润”帐
户
盈利
借 本年利润
贷 利润分配—未分配利润
亏损
借 利润分配—未分配利润
贷 本年利润
2．年末，将“利润分配”帐户下其他明细帐户的期末余额
转入“利润分配——未分配利润”明细帐户
借 利润分配——未分配利润
贷 利润分配——提取盈余公积
——应付股利
33
谢 谢
四月-
2104:23:1304:2304
:23四月-21四月-
2104:23
04:2304:23:1
3四月-21四月
-2104:23:13
2021/4/17 4:23:13
