MBA 《 会计学 》
资产—货币资金、
应收项目
MBA会计学 第四讲 资产—货币资金、应收项目
4、1 货币资金及其控制
4、2 应收款项及其控制
4、1 货币资金及其控制
MBA会计学 第四讲 资产—货币资金、应收项目
◇资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物
资基础；
◇企业的任何资产，都要经过会计的确认、计
量、记录和报告；
◇企业会计是企业资产的守护神，企业资产的
任何变动都受到会计严密监督。
Asset
流动资产 长期资产
货币资金、应收款项 、存货
短期投资、 待摊费用
……….
长期投资、固定资产
长期待摊费用
……
一、货币资金
现金
银行存款
其他货币资金
货币资金的特点：
① 停留在货币形态的那部分资金
② 又被称为 “现金”
③ 具有很强的偿债能力和抗分险能力
④ 流动性强
⑤ 盈利能力最弱
⑥ 现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择
⑦ 现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。
⑧ 企业置存现金的目的是什么？
（交易性需要、预防性需要、投机性需要）
案例
《海峡都市报》1999年10月11日报道：一个刚走出
校门的“高材生”王某当了21天的代理会计，挪用
资金64万多元，后被郑州市中原区检察院以挪用资
金罪提起公诉。原来，被告王某1999年4月应聘于
郑州某公司财务部工作，领导出于对这位某重点财
经院校的毕业生的信任，让尚在实习阶段的被告暂
时担任代理会计。4月19日（担任代理会计的第七
天）窃取空白支票两张，通过关系先后用支票将公
司资金64万多元从建设银行开发区支行转帐到郑州
某汽车销售有限公司，用假财务证明骗取汽车公司
的信任，然后分三次提现。该报道一方面说明必须
对大学生加强法律道德教育，同时也从另一侧面说
明科学严格的内部会计控制制度对保护企业财产安
全具有十分重要的意义。而现金是企业流动性最大
的财产，它易于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。
因此现金内部控制显得有为必要。
货币资金的“内控制度
”
1. 钱帐分管；
2. 将现金的收入（逐日）存入银行,
3. 3 现金支出尽量签发支票；
4 设立定额备用金制度；
5 对现金进行定期或不定期的清查。
6 人员定期更换
一.现金（Cash)的管理和核算
现金的核算
现金的序时核算
——通过“现金日记帐”
现金的总分类核算
现金的清查
现金的序时核算——“现金日记帐”
2001年
月 日
凭
证
摘 要 对方科目 收入 支出 结存
11 1 期初余额 2400
12 1 收回欠款 其他应收款 1000 3400
13 2 购办公用品 管理费用 500 2900
2 提现金 银行存款 600 3500
3 支付材料运费 原材料 200 3300
3 预付差旅费 其他应收款 1000 2300
4 提现金 银行存款 20000 22300
4 发工资 应付工资 20000 2300
4 支付维修费 制造费用 100 2200
5 支付管理费 管理费用 250 1950… … … … …
30 本月合计 21600 22050 1950
现金总分类核算举例
现金××
××
×× ××
实收资本
主营业务收入
银行存款
其它应收款
管理费用
原材料
××
××
×× ××
×× ××
×× ××
余额
现金
应收帐款
原材料实收资本
销售收入
银行存款
管理费用
应付帐款
× × ×
× ×× ×× × 收到投资
× ×× × ×× 销售
× × × × 买机器
× ×
× ×
× × × ×
× × × × 收款
× × × × 提现
× ×
×× ×
存银行
二 银行存款(Bank Deposit)的管理和核算
银行存款
开户规定
基本存款户
一般存款户
临时存款户
专用存款户
日常现金收支和转帐
转帐和现金缴存
转帐和国家规定的现金收付
因特定用途开立的帐户
1 开户手续严密
2 钱帐分管
3 印鉴支票分管
4 禁止签发空头支票
5 不得出租、出借银行帐户。
6 不得保存帐外公款。
7 每10天、20天最长不超过一个月与银行对帐。
8 定期检查 “ 未达帐项 ”
（一）银行存款的日常管理
（二）结算方式：
支票
银行本票
银行汇票
汇兑
托收承付
同城
异地
通用
商业汇票
委托收款
信用卡
1支票(Check)
注意： ① 现金支票、转帐支票
② 提款期限10天
①签发
付款人
付款人开户行 收款人开户行
收款人
②转帐
②转帐
2 银行汇票----- 汇款人将款交存当地银行，由银行签发给汇
款
人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。
释义：
①异地结算方式；
②使用灵活、票随人到、兑现性强；
③付款期一个月。
④可以转帐、也可以支取现金。
⑤适用于收款 后发货或钱货两清的商品交易。
付款人
开户银行
收款人
开户银行
①
办
理
②
出
票
③异地购货
④
提
示
票
据
⑤发货
⑥划款
⑦
“
收
帐
通
知
”
⑧
余
款
退
回
②借：其它货币资金
贷：银行存款
⑤借：原材料等
贷：其它货币资金
⑧借：银行存款
贷：其它货币资金
⑦借：银行存款
贷：主营业务收入
银
行
汇
票
3 银行本票------- 付款人将款交存银行，由银行签发给
申
请 人凭以办理转帐结算或支付现金的票据。
（1）信誉度高，支付能力强。
（2）有代替现金使用功能的特点。
（3）适用于同城范围内的交易结算。
（4）分为“定额”和 “不定额”两种。
银行本票结算程序：
4 商业汇票—— 购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时
收 款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务
关系的一种票据。
（1）必须以合法的商品交易为基础。
（2）必须经过付款人承兑才能生效。
（3）期限双方商定，但最长不超过9个月。
（4）汇票可向银行贴现。
（5）若分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。
（6）可以挂失。
（7）有两种。
银行承兑汇票
商业承兑汇票
商业承兑汇票程序：
付款人 收款人
付款人开户行 收款人开户行
⑥划转
②委托收款
①交付已承兑汇票
③传递
⑤
付
款 ⑦
④付款通知
①发货
付款人
开户银行开户银行
收款人
①
申
请
承
兑
②
经
承
兑
③购货
④发货 ⑤
到
期
进
帐
⑥到期划款
⑦
“
收
帐
通
知
”
⑧
“
付
帐
通
知
”
②借： 财务费用
贷：银行存款
③借：原材料
贷：应付票据
⑦ 借： 银行存款
贷：应收票据
④借：应收票据
贷：主营业务收入
⑧借：应付票据
贷：银行存款
银
行
承
兑
汇
票
5 托收承付——指收款方根据合同发出商品后，委托银行收款；
付 款人则审核单证或验货后，向银行承认付款的一
种结算方式。
释义：
①须是商品交易以及由此产生的劳务供应款项，代销、
寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。
②用于异地结算。
③金额起点为10000元。
④购销双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同。
⑤付款方承付货款有“验单付款”和“验货付款”。
收款人
开户银行 开户银行
付款人 ①发货
②
办
托
收
③
回
执
④传递凭证
⑤
通
知
付
款
⑥
承
付
⑦划款
⑧
“
付
款
通
知
”⑨
“
收
款
通
知
”
托
收
承
付
③借：应收帐款
贷：主营业务收入
⑨借：银行存款
贷：应收帐款
⑧借：原材料
贷：银行存款
6 汇兑—指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。
（1）适用范围广、手续简便。
（2）适宜于异地结算。
（3）分为“信汇”和“电汇”。
付款人 收款人
付款人开户行 收款人开户行
①委托②回单
③ 汇款
④通知
银行存款的核算
序时核算
——“银行存款日记帐”
总分类核算
银行存款的清查
（三）银行存款的核算
银行存款的增加：借：银行存款
贷：××××
银行存款的减少：借：××××
贷：银行存款
会计分录：
银行存款
长期借款
固定资产实收资本
主营业务收入
应收账款
现金
原材料
× × ×
× ×× ×× × 收到投资
× × × × 借款
× ×× × ×× 销售
× × × × 其它
× × × × 买机器
× × × ×
× × × ×
× × × ×
××
案例讨论： 会计小张面临的问题？
小张工作的公司收到合营外方投入的资本金200万美元。
公司总经理指示：其中100万美元转为一年期的定期存款；
另外100万美元分为30万美元的半年定期和70万美元的活期
存款。
小张的疑问有三：
1. 银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同
方式分别储存？
2. 如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？
3. 根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，
是否需要多本外币银行存款日记账？
银行存款（总账）
人民币银行存款日记帐
（二级账）
外币银行存款日记帐
（二级账）
（一年定期）美元银行存款日记帐
（半年定期）美元银行存款日记帐
（活期）美元银行存款日记帐
（三级账）
日元银行存款日记帐
（活期）
（三级账）
外币银行存款日记帐（二级账）
借 方 贷 方 余 额
原币 汇率 人民币原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币
2001
年
凭
证
号
数
摘要
借方 贷方
借
或
贷 余 额月 日
1 1 上年结转 借 200000
1 5 收B厂到期货款 100000 210000
2 15 购买机器 50000 160000
9 34 销售款 80000 240000
10 40 提现备发工资 60000 180000
22 50 预付货款 10000 170000
31 75 银行借款 200000 370000
31 本月发生额及余额 380000 120000 370000
2 1 期初余额 370000
银行存款总帐
2001
年
凭
证
号
数
摘要
借方 贷方
借
或
贷 余 额月 日
1 1 上年结转 借 200000
1 5 收B厂到期货款 100000 210000
2 15 购买机器 50000 160000
9 34 销售款 80000 240000
10 40 提现备发工资 60000 180000
22 50 预付货款 10000 170000
31 75 银行借款 200000 370000
31 本月发生额及余额 380000 120000 370000
2 1 期初余额 370000
银行存款日记帐
1. 清查的方法——核对法
企业的银行存款日记帐和银行的对帐单进行核对
2.如果双方余额不一致，有两种情况：
企业或银行记帐发生差错；
企业或银行存在未达帐项。
(四)银行存款的清查
3.什么是未达帐项?
未达帐项-----由于企业、银行双方记帐时 间不一
致而导致的一方入帐而另一方尚未
入
帐的事项
1 企业记增加，而银行未记
2 企业记减少，而银行未记
3 银行记增加，而企业未记
4 银行记减少，而企业未记
4 企业产生 “未达帐项” 的几个原因：
（1）客观原因。
（2）银行管理方面的原因。
（3）企业自身管理方面的原因。
未达帐项在会计实务中是通过编制：
“银行存款余额调节表”来调整，不需调整帐面记
录。
5 银行存款余额的调节
银行存款余额调节表
项目 金
额
项目 金
额
企业银行存款日记帐余额 ×× 银行对帐单余额 ×
加：企业未入帐的收入款
.
.
减：企业未入帐的支出款
.
.
加：银行未入帐的收入款
.
.
减：银行未入帐的支出款
.
.
调节后的余额
××× ×××
银行存款日记账 核对核对 银行存款对账单银行存款对账单
. 摘摘 要要 收收 付付 存存
月初余额月初余额
33日存入日存入
88日付日付
1616日存入日存入
2525日取现日取现
3030日代收日代收
3131日代扣日代扣
500500
400400
200200
300300
100100
250250
10001000
15001500
12001200
16001600
15001500
17001700
14501450
摘摘 要要 收收 付付 存存
月初余额月初余额
33日存入日存入
88日付日付
1616日存入日存入
2525日取现日取现
3030日开出日开出
现金支票现金支票
3131日转账日转账
支票存入支票存入
500500
400400
600600
300300
100100
150150
10001000
15001500
12001200
16001600
15001500
13501350
19501950
勾对勾对
V vV v
v vv v
V vV v
V vV v
银行存款余额调节表银行存款余额调节表
项项 目目 金额金额 项项 目目 金额金额
银行存款账面余额银行存款账面余额
加加::银行已作收入数银行已作收入数
减减::银行已作付出数银行已作付出数
19501950
+200+200
-250 -250
调整后的存款余额调整后的存款余额 19001900
银行对账单存款余额银行对账单存款余额
加加::企业已作收入数企业已作收入数
减减::企业已作付出数企业已作付出数
14501450
+600+600
-150 -150
调整后的存款余额调整后的存款余额 19001900
银行存款在报表中如何列示
亿亿资产合计 亿
亿 流动资产合计 亿
…待处理流动资产净损失
…待摊费用
…存货净额
… 减：存货跌价准备
…存货
… 预付帐款
… 应收款项净额
…减：坏帐准备
…其它应收款
… 应收帐款
… 应收利息
… 应收股利
…应收票据
… 短期投资净额
… 减：短期投资跌价准备
..短期投资
亿货币资金
亿
流动资产：
茅
台
资
产
负
债
表
02
三.其它货币资金的核算
（1）银行本票存款
（2）银行汇票存款
（3）外埠存款
（4）信用保证金存款
（5）信用卡存款
（6）存出投资款
其它货币资金
子目：
① 外埠存款
② 银行汇票
③ 银行本票存款
④ 信用证保证金
⑤ 存出投资款
业务核算：
（1） 小李到雅安采购松茸，汇往雅安工行开立
临时采购专户80000元
借：其他货币资金-----外埠存款
80000
贷：银行存款
80000
（2）20天后，小李完成采购，共计松茸76000
借：库存商品 76000
贷：其他货币资金 76000
（3）余款转回开户行 4000
借：银行存款
4000
贷：其他货币资金-----外埠存款
4000
银行存款 其它货币资金 库存商品
90000 80000
①汇往异地
80000 76000
②购买商品
76000
4000
4000
③余款转回开户行
货币资金在报表中的列示
①货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。
②可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金”项目。
③投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它
直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。
亿 亿 46亿资产合计 亿
亿 亿 亿 流动资产合计 亿
…待处理流动资产净损失
…待摊费用
…存货净额
… 减：存货跌价准备
…存货
… 预付帐款
… 应收款项净额
…减：坏帐准备
…其它应收款
… 应收帐款
… 应收利息
… 应收股利
…应收票据
… 短期投资净额
… 减：短期投资跌价准备
…短期投资
亿 亿 亿货币资金 亿
流动资：
五
粮
液
资
产
负
债
表
亿 亿 亿 亿 亿资产合计
亿 亿 亿 亿 亿 流动资产合计
待处理流动资产净损失
待摊费用
存货净额
减：存货跌价准备
存货
预付帐款
应收款项净额
减：坏帐准备
其它应收款
应收帐款
应收利息
应收股利
应收票据
短期投资净额
减：短期投资跌价准备
短期投资
亿 亿 亿 亿 3亿货币资金
流动资产：
郑
百
文
资
产
负
债
表
4、2 应收款项及其控制
MBA会计学 第四讲 资产—货币资金、应收项目
Asset
流动资产 长期资产
货币资金、应收款项 存货、
短期投资 待摊费用……….
长期投资、固定资产
长期待摊费用
……
应收款项
1. 应收帐款 Accounting Receivable
2. 应收票据 Notes Receivable
3. 预付帐款 Advance Payment Accounts
4. 其它应收款 Other Accounts Receivable
5. 应收股利
6. 应收利息
企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成
的债权。
通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时
的实际金额计价入帐。
一.应收帐款
什么是应收账款?
如何计量应收账款?
（一）应收账款的认定
应收帐款的核算：
应收帐款
主营业务收入 银行存款
3万
5万5万
销售,款未收
2万 2万 收款
应收未收
的货款
销售收入 应收帐款 银行存款
5000--------------------5000
5000-----------------5000
3000--------------------3000
2000--------------------2000
4000--------------------4000
9000
过入资产负债表
（二） 关于坏帐(Bad Debt)
Bad Debt Losses
坏帐费用
管理费用
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回
（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的
证据表明无法收回或收回的可能性极小。
企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。
1.如何确认坏帐?
2 坏帐的核算方法：
（1）直接核销法:指发生坏帐时，将实际发生的坏帐
损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。
（2）备抵法:考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而
估计坏帐损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏
帐准备金”
第一种方法：直接转销
借：管理费用
贷：应收帐款
评价：①帐务处理比较简单。
②处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。
③使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。
④我国不允许采用此法!
应收帐款 管理费用
100000
发生坏帐、直接计入管理费用
500500
第二种方法：备抵法
企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能
产生的坏账损失.对预计可能发生的坏账损失,计提
坏账准备.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定.
企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏
账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比例,按
照法律\行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备
计提方法一经确定.不得随意变更,如需变更,应当在
会计报表附注中予以说明.
备抵法的要点：
①于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。
②坏帐损失估计的方法
销货百分比法
应收帐款余额百分比法
帐龄分析法
③设置“坏帐准备”科目，进行坏帐备抵法的核算。
④各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额
为依据，与现有“坏帐准备”科目的余额加以比较，
调整处理。
销货百分比法 ——是以某一会计期间赊销金额的一定
百分比来估计坏帐损失。
（百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。）
应收帐款余额百分比法——是根据会计期末应收帐款余
额的一定百分比来估计坏帐损失。
（在过去，我国工商企业的会计制度规定：百分比为3～5‰）
帐龄分析法——根据应收帐款帐龄的长短以及当前
具体情况，估计坏帐损失的方法。
估计坏帐损失
帐 龄 应收帐款余额 估计% 估计损失额
未到期 76500 1 765
逾期30天 30000 2 600
逾期60天 18000 4 720
逾期90天 12000 6 720
逾期120天 9000 25 2250
逾期180天 3000 50 1500
破产或追诉中 1500 80 1200
合计 150000 —— 7750
“福建双菱”用帐龄分析法估计坏帐：
1999年末“应收帐款”期末余额：元
1999年12月31日
1%
10%
20%
40%
80%
100%
金额（元） 计提比例 % 坏帐准备帐龄
1年以内
1—2年
2—3年
3—4年
4—5年
5年以上
合计
3 坏帐核算涉及的科目：
设置“坏帐准备”，该科目是“应收帐款”的备抵科
目。
坏帐准备
提取坏帐准备金实际发生坏帐时，
冲销准备金
收回已冲销的坏
帐，而转回的准
备金
现有的坏帐准备金
应收帐款
发生 收回
现有
应收帐款
应收帐款的净额
应收帐款 坏帐准备 管理费用
100000
①计提坏帐
2000 2000
100000 2000
资产负债表
期末，检讨你的应收账款是否可能发生坏账？
可能有2000元收不回来
………
应收帐款： 98000
………
资产负债表
注：应收账款 100000
减：坏账准备 2000
坏账核算举例:
应收帐款 坏帐准备 管理费用
100万
93年提坏帐
5万 5万
100万 5万
93年末,提取坏账准备5%
93年
资产负债表
93年的账务:
应收帐款 坏帐准备 管理费用
100万 5万
94年3月,应收A厂的3万确认为坏账.
3万--------------------
---3万
97万 2万
94年应该计提多少坏账?
94年的账务:
应收帐款 坏帐准备 管理费用
100万 5万
94年末,应收账款余额为120万
应提取坏账120万× 5%---2万
== 6万—2万
== 4万
3万--------------------
---3万23万 4万------94计提------
--4万
120万 6万
94年
资产负债表
94年的账务:
应收帐款 坏帐准备 管理费用
120万 6万
95年8月,已冲销的A厂的应收款又收回万
3万---原来冲销的记录----3
万万 万
银行存款
万
万
95年的账务:
应收帐款 坏帐准备 管理费用
100万
6万
95年末,应收账款余额为100万,
应提取100万× 5%万== 万
万
100万 5万
95年
资产负债表
万 万
95年的账务:
5 关于坏帐准备金的调整
第一次提取时:
应收帐款余额 × n%
第二次提取时: 有三种情况
(1) “ 坏帐准备” 为借方余额
(2) “ 坏帐准备” 为贷方余额 ,且大于应提
数
(3) “ 坏帐准备” 为贷方余额 , 且小于应
提数
如何看待坏帐计提？
1.符合“谨慎性原则”、“配比原则”和权责发生制
2.提取坏帐准备，作为应收帐款的抵减，实际是“挤干
”资产的“水分”，使企业的资产更符合资产的“资格
”，同时也使企业的经营业绩更有“质”，而不是“量
”。
3 .打压企业操纵利润的空间。
4. 可以增强企业抗风险的能力。
5.促进企业重视公司资产质量管理
坏账准备是一项 资产减值
股份有限公司对于“坏帐准备”是如何规定的？
①关于提取方法和比例：坏帐准备的提取方法、提取比例等由
公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，
应在会计报表附注中予以说明。
②关于提取范围：股份有限公司会计制度要求对应收帐款计提
坏帐准备，99年四季度颁布的补充规定将这项要求扩充到应收
帐款以外的其它应收款。并严格规定了预付帐款的处理方法。
③关于审批：对于证据确凿，确实无法收回的应收款项，根据
公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏帐损失，增强
了坏帐损失核算的严肃性。
④关于与坏帐准备计提有关的披露：由于计提的范围扩充，在
资产负债表上的披露作调整。
( 三 ) 应收帐款的管理控制
1 尽可能使用信用手段,扩大销路
2 加速应收帐款的回收
3 抵押贷款
4 让售应收帐款
应收帐款在报表中如何列示
2001
年
凭
证
号
数
摘要
借方 贷方
借
或
贷 余 额月 日
３ 1 期初余额 200000
1 5 未收华联货款 100000 210000
2 15 收回Ａ厂货款 50000 160000
9 34 未收电子科技大货款 80000 240000
10 40 收回Ｂ厂货款 60000 180000
22 50 C厂倒闭，发生坏账 10000 170000
31 75 未收四川大学货款 200000 370000
31 本月发生额及余额 380000 120000 370000
2 1 期初余额 370000
应收账款
2001
年
凭
证
号
数
摘要
借方 贷方
借
或
贷 余 额月 日
6 1 期初余额 贷 20000
1 2 发生坏账 3000 17000
8 30 发生坏账 500 16500
26 60 计提本期坏账 10000 26500
31 本月发生额及余额 3500 10000 26500
7 1 期初余额 26500
坏账准备
应收账款
370000
资产负债表:
………..
应收帐款： 343500
………..
坏账准备
26500
注：应收帐款 370000
减：坏帐准备 26500
应收帐款净额 343500
流动资产：
货币资金 亿
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收帐款 亿
其它应收款 亿
预付帐款
存货
待摊费用
待处理流动资产净损失
流动资产合计 亿
资产合计 亿
五
粮
液
资
产
负
债
表
流动资产：
货币资金 亿
短期投资 -
应收票据 亿
应收股利 -
应收利息 -
应收帐款 亿
其它应收款 亿
预付帐款 亿
存货 亿
待摊费用 -
待处理流动资产净损失
流动资产合计 亿
资产合计 亿
成
都
旭
光
资
产
负
债
表
账龄 金额 比例 坏账准备 净额
1年以内 万 % 万
1-2年 万 % 万
2-3年 万 % 万
3年以上 万 % 万
合计 万 100% 万 万
1应收账款中无持有本公司5%以上股份的股东的欠款
2期末账龄在3年以上的有四家因诉讼难以收回的应收账款
万已经全额计提坏账准备。
成都旭光应收账款明细：
二 应收票据
应收帐款—是建立在信用基础上而产生的口头承口头承 诺诺应付货款
应收票据—是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户
签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款
的书面承诺书面承诺
在我国，应收票据在什么方式下产生？
-----商业汇票结算方式下产生应收票据。
(一) 应收票据的核算
应收票据
销货取得
商业汇票
到期收回
票款
主营业务收入 银行存款
尚未到期
主营业务收入 应收票据 银行存款
50000 50000
① 收到票据
50000 50000
②到期收回
应收帐款
50000②到期收不回
（二） 应收票据的贴现
——票据具有可转让的特点。
即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，
为了周转资金的需要，将所持票据经背书后出让
给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的
现金。
要关注：
①是应收票据的财务运用（融资）；
②贴现过程中的背书：
◆票据背面签字、盖章
◆主要表明：对票据承担责任
贴现净额=到期值-贴现利息
到期值×贴现率×贴现天数
贴现日至票据到期日实际天数-1
签发日 到期日 贴现日
贴现期
贴现的计算：
借：银行存款（净额） 8万
借：财务费用（贴现息） 2万
贷：应收票据（面值） 10万
1向银行贴现，取得贴现净额8万：
不带息应收票据贴现的帐务处理：
1 收到A厂的承兑汇票，面值10万
借：应收票据——A厂 10万
贷：主营业务收入 10万
贷：银行存款 10万
借：应收帐款——A厂 10万
2-1 票据到期，A厂没有支付，我公司支付银行10万。
2-2票据到期，承兑人没有支付，我公司也无力支付。
贷：短期借款 10万
借：应收帐款——A厂 10万
如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？
对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银
行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，
即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任带出票
人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是
确凿的债务，就是“或有负债”。
核算方法有两种
专设帐户反映应收票据贴现
在报表附注中说明
(四)应收票据有没有可能发生坏账?
(五)应收票据在报表中如何列示?
流动资产：
货币资金 亿
短期投资 …
减：短期投资跌价准备 …
短期投资净额 …
应收票据 亿
应收股利 …
应收利息 …
应收帐款 亿
其它应收款 亿
减：坏帐准备 0
应收款项净额 亿
预付帐款 …
存货 …
减：存货跌价准备 …
存货净额 …
待摊费用 …
待处理流动资产净损失 …
流动资产合计 亿
资产合计 亿
五
粮
液
资
产
负
债
表
流动资产：
货币资金 亿 亿
短期投资 0
减：短期投资跌价准备 0
短期投资净额 0
应收票据 亿 亿. 亿
应收股利 0
应收利息
应收帐款 亿 亿 亿
其它应收款 亿 亿 亿
减：坏帐准备 0 亿 亿
应收款项净额 亿 亿 亿
预付帐款 亿
存货 亿
减：存货跌价准备 亿
存货净额 亿
待摊费用 亿
待处理流动资产净损失
流动资产合计 亿 亿
资产合计 亿 亿
康
佳
资
产
负
债
表
流动资产：
货币资金 亿
短期投资 -
减：短期投资跌价准备
短期投资净额
应收票据 亿
应收股利 -
应收利息 -
应收帐款 亿
其它应收款 亿
减：坏帐准备
应收款项净额
预付帐款 亿
存货 亿
减：存货跌价准备
存货净额
待摊费用 -
待处理流动资产净损失
流动资产合计 亿
资产合计 亿
成
都
旭
光
资
产
负
债
表
银行承兑汇票 万 万
商业承兑汇票 850万 万
合计 万 万
本期无质押和到期未兑付的应收票据
成都旭光电子股份有限公司
预付帐款----预付帐款是企业按购货合同规定预付
给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。
收回债权是以收到所购货物为条件的。
释义：
①是债权资产
②收回债权是以收到所购货物为条件的。
③在一定条件下，预付帐款要转成应收帐款.
三 预付帐款
预付帐款
银行存款
预付支付
原材料
入库
收货时，
结转预付款
尚未收货
的预付款
(一) 预付帐款的核算
① 4日向“长钢”预付货款5000元
②-1 25日，对方交货，总价值20000元。我补付货款15000
②-2 25日对方交货，总价值20000元。我暂欠对方15000
借：预付帐款---“长钢” 5000
贷：银行存款 5000
借：库存商品 20000
贷：预付帐款-----“长钢” 5000
贷：银行存款 15000
借：库存商品 20000
贷：预付帐款-----“长钢” 5000
贷：应付帐款----“长钢” 15000
(二) 预付帐款的管理控制
1 预付款情况一般不多。
2 一定谨慎支付预付款。
3 也可以不设置该帐户,而通过应付账款核算.
如果有确凿的证据表明企业预付帐款已不符合
预付帐款性质，或者因供应单位破产、撤消等原因
已无望再收到所购货物，应将原计入预付帐款的金
额转入应收帐款，并按应收帐款计提坏帐准备的要
求计提相应的坏帐准备。
预付账款收不回来怎么办？
预付账款 应收账款
预付帐款在报表中如何列示
流动资产：
货币资金 亿
短期投资 …
减：短期投资跌价准备 …
短期投资净额 …
应收票据 亿
应收股利 …
应收利息 …
应收帐款 亿
其它应收款 亿
减：坏帐准备 0
应收款项净额 亿
预付帐款 亿
存货 …
减：存货跌价准备 …
存货净额 …
待摊费用 …
待处理流动资产净损失 …
流动资产合计 亿
资产合计 亿
五
粮
液
资
产
负
债
表
流动资产：
货币资金 亿 亿
短期投资 0
减：短期投资跌价准备 0
短期投资净额 0
应收票据 亿 亿. 亿
应收股利 0
应收利息
应收帐款 亿 亿 亿
其它应收款 亿 亿 亿
减：坏帐准备 0 亿 亿
应收款项净额 亿 亿 亿
预付帐款 亿 亿 亿
存货 亿
减：存货跌价准备 亿
存货净额 亿
待摊费用 亿
待处理流动资产净损失
流动资产合计 亿 亿
资产合计 亿 亿
康
佳
资
产
负
债
表
流动资产：
货币资金 亿
短期投资 -
减：短期投资跌价准备
短期投资净额
应收票据 亿
应收股利 -
应收利息 -
应收帐款 亿
其它应收款 亿
减：坏帐准备
应收款项净额
预付帐款 亿
存货 亿
减：存货跌价准备
存货净额
待摊费用 -
待处理流动资产净损失
流动资产合计 亿
资产合计 亿
成
都
旭
光
资
产
负
债
表
账龄 金额 比例
1年以内 万 %
1-2年 万 %
2-3年 万 %
3年以上 万 %
合计 万 100%
成都旭光电子股份有限公司
预付账款中无持有本公司5%以上股份的股东单位欠款
预付账款中账龄1年以上的账户有3个
预付账款：
欠款单位 账龄 金额 备注
北京建中机器厂 1-2年 34万 预付设备款
江苏常熟无限专门用设备厂 1-2年 万 预付合同款未履
行完
上海多奥机电设备有限公司 1-2年 万 预付合同款未履
行完
成都旭光电子股份有限公司
预付账款：
四 其他应收款
其它应收款——除应收帐款、应收票据、预付帐款
以外的其它各种应收、暂付款项。
应收的各种赔款、罚款、
存出保证金、
应向职工收取的各种暂付款项等。
预付给企业内部单位或个人的备用金
应收出租包装物的租金
………..
( 一) 其他应收账款的核算
其它应收款
现金、银行存款等
支付
借出
差旅费
管理费用等
报销
报帐、冲
销应收款
***
现金 其它应收款 管理费用
20000 6000
①预支6000
6000 6000
②报帐5300
5300
700
②厂长退回现金700
预支款没有用完：
报账5300元，退回现金700元
现金 其它应收款 管理费用
20000 6000
①预支
6000 6000
②报帐
6500
500
②补付厂长现金500
超支费用：
报账6500元，补付厂长现金500元。
其他应收款也可能发生坏帐！
按谨慎性原则的要求，对资产可能发生
的损失或减值通常作出合理的估计并提取相
应的损失准备或减值准备。因此，对其他应
收款的坏帐，也可比照应收帐款采用备抵法
核算，计提坏帐准备。
其他应收款在报表中如何列示
五
粮
液
资
产
负
债
表
流动资产：
货币资金 亿
短期投资 …
减：短期投资跌价准备 …
短期投资净额 …
应收票据 亿
应收股利 …
应收利息 …
应收帐款 亿
其它应收款 亿
减：坏帐准备 0
应收款项净额 亿
预付帐款 亿
存货 …
减：存货跌价准备 …
存货净额 …
待摊费用 …
待处理流动资产净损失 …
流动资产合计 亿
资产合计 亿
流动资产：
货币资金 亿 亿
短期投资 0
减：短期投资跌价准备 0
短期投资净额 0
应收票据 亿 亿. 亿
应收股利 0
应收利息
应收帐款 亿 亿 亿
其它应收款 亿 亿 亿
减：坏帐准备 0 亿 亿
应收款项净额 亿 亿 亿
预付帐款 亿 亿 亿
存货 亿
减：存货跌价准备 亿
存货净额 亿
待摊费用 亿
待处理流动资产净损失
流动资产合计 亿 亿
资产合计 亿 亿
康
佳
资
产
负
债
表
流动资产：
货币资金 亿
短期投资 -
减：短期投资跌价准备
短期投资净额
应收票据 亿
应收股利 -
应收利息 -
应收帐款 亿
其它应收款 亿
减：坏帐准备
应收款项净额
预付帐款 亿
存货 亿
减：存货跌价准备
存货净额
待摊费用 -
待处理流动资产净损失
流动资产合计 亿
资产合计 亿
成
都
旭
光
资
产
负
债
表
账龄 金额 比例 坏账准备 净额
1年以内 万 % 15万
1-2年 万 % 万
2-3年 万 %
3年以上 万 % 万
合计 万 100% 万 万
成都旭光其他应收款明细：
其他应收款中无持有本公司5%以上股份的股东单位欠款
其他应收款前5名合计，占期末余额的%
欠款单位 账龄 金额 欠款原因
四川旭兴电子有限责任公司 1-2年 万 代垫购土地款
川电子动力厂 3年以上 51万 本公司能源供应
往来款
红光七分厂 3年以上 33万 喝建能源供应单
位借款
张学广 1年以内 万 备用金
李波 1年以内 万 备用金
成都旭光 ---其他应收款
其他应收款前5名合计，占期末余额的%
五 应收股利 1121
什么是应收股利?
因股权投资而应收取的现金股利!
应收其他单位的投资利润!
应收股利
130000
资产负债表:
应收股利： 130000
………..
六 应收利息 1122
什么是应收利息?
因债权投资而应收取的利息!
应收款项在报表中的披露:
流动资产：
货币资金 亿
短期投资 0
减：短期投资跌价准备 0
短期投资净额 0
应收票据 亿
应收股利 0
应收利息
应收帐款 亿
其它应收款 亿
减：坏帐准备 亿
应收款项净额
预付帐款 亿
存货 亿
减：存货跌价准备 亿
存货净额 亿
待摊费用 亿
待处理流动资产净损失
其它流动资产
流动资产合计 亿
康
佳
资
产
负
债
表
应收款项在会计报告中的披露
应收款项在报表中应分别反映，采用“备抵法
”核算坏帐损失的，提取的坏帐准备应在“应收帐
款”项目下作为减项反映。
会计报表附注中应报告下列与应收款项有关的事项：
①估计坏帐损失的方法；
②确认坏帐的标准；
③发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额；
④用于抵押担保的应收票据及金额；
⑤已贴现的商业承兑汇票的金额等。
① 估计坏帐损失的方法，
② 确认坏帐的标准，
③ 发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额，
④ 用于抵押担保的应收票据及金额，
⑤ 已贴现的商业承兑汇票的金额等。
报表附注披露：
强烈关注应收款项！
◆从理论上讲，“应收款项”是指企业在生产经营过程中因商
品交易、劳务供应及其他往来形成，尚未收到的各种款项，具
体包括应收账款、预付账款、应收票据和其他应收款等。
◆“应收款项”具有应收而未收的特点，这一会计科目既在一定
程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成
坏账损失，严重影响企业的经营业绩。
◆上市公司被“应收款项”推入悬崖的例子很多，PT水仙、PT
粤金曼的退市及ST猴王破产之险都是“应收款项”惹的祸。
◆上市公司“应收款项”中特别敏感的是两大问题：一是应收
账款膨胀或高居不下，显示利润有被“注水”的可能，及经营
活动创造现金能力减弱。二是应收款项中大股东欠款占多，上
市公司有可能成为大股东的“提款机”。
ST猴王1999年年报中显示：亿元 其他应收款 中猴王集团
欠款亿元，为此公司提取坏账准备亿元。大比例坏账准
备的提取看似防范了财务风险，但猴王集团今年宣布破产及ST
猴王另外隐瞒部分猴王集团占用资金数额，使ST猴王被猴王集
团实际所欠的近9亿元几乎陷入破产境地。
PT粤金曼“应收款项”的膨胀同样是教训，该公司对大股东
和关联企业的应收款计提了近10亿元坏账准备，较其总资产还要
高。
一汽四环尽管2001年中期每股收益达元，但每股经营
活动产生的现金流量净额为－元。
