阴财会月刊·全国优秀经济期刊完善待摊投资会计核算之我见王启庆渊浙江青田县财务总监管理中心浙江青田323900冤一“、待摊投资”科目的核算内容监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会根据《国有建设单位会计制度》的规定，“待摊投资”科目中介机构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、是核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。该科目应益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材设置以下明细科目：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投备检验费、延期付款利息、负荷联合试车费、包干结余、坏账资等。损失、借款利息、合同公证及工程质量检测费、企业债券利两者都是以列举的方式将在该科目核算的内容列示出息、土地使用税、汇兑损益、国外借款手续费及承诺费、报废来，只是在前者中作为明细科目，而在后者中作为支出内容，工程损失、耕地占用税、土地复垦及补偿费、投资方向调节两者对“待摊投资”科目核算内容的规定基本相同。税、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器二“、待摊投资”科目应用存在的问题材调拨价格折价、企业债券发行费用、其他待摊投资等。1.直接投资成本在“待摊投资”科目中核算。项目建设过《基本建设财务管理规定》第十九条规定，待摊投资支出程中，土地征用及迁移补偿费和勘察设计费等项目前期费用内容包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复都是针对某个项目发生的，需要签订合同，可以直接计入该垦及补偿费、勘察设计费、研究实验费、可行性研究费、临时项目的成本。现行基建会计制度将这些成本通过“待摊投资”设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量科目核算，以后在多个项目之间通过分摊再计入交付使用资税，应转回2007年度因发生亏损所确认的递延所得税资产得税资产15万元（60伊25%），应确认所得税费用万元万元（30伊25%），同时确认所得税费用万元。至2010（50伊25%），其中当期所得税费用为万元［（50-30-10）伊年年末，2007年度发生的可以结转以后年度抵扣的税前亏损25%］，递延所得税费用为10万元（+）。其已将转回坏账中尚未弥补的金额为30万元（140-20-40-50）。淤会计利润准备对本期损益的影响剔除，因为按照企业所得税法的规定，部分弥补亏损的会计分录为：借：所得税费用——递延所得税转回的资产减值准备虽然增加了本期的会计利润，但该部分；贷：递延所得税资产——亏损（2007年度）。于本年度不属于应纳税所得，在计算转回当期的应纳税所得额时应做计提无形资产减值准备弥补亏损的会计分录为：借：递延所得纳税调减，其对损益的影响应通过递延所得税来反映。相关的税资产——无形资产减值准备（2010年度）5；贷：递延所得税会计分录如下：借：所得税费用——递延所得税10、——当期资产——亏损（2007年度）5。将会计分录淤与于合并：借：所所得税，递延所得税资产——固定资产减值准备（2011年得税费用——递延所得税，递延所得税资产——无形资产度）15；贷：递延所得税资产——亏损（2007年度）、——坏减值准备（2010年度）5；贷：递延所得税资产——亏损（2007账准备（2009年度），应交税费——应交所得税。年度）。从以上分析和会计处理可以发现，暂时性差异通常不仅年度实现税前会计利润50万元，计提固定资产会涉及多个项目，而且时间跨度较大，同时每次调整的金额也减值准备60万元，转回2009年度已计提的坏账准备10万不相同，这无疑增大了企业会计核算的工作量。随着时间的推元。因转回的该坏账准备在计提时已做纳税调增，并且影响了移，原会计人员发生变动，尤其是在核算不规范、交接手续不转回当期的损益，故对此应该做纳税调减。本年度弥补2007齐全的情况下，极易导致在企业所得税汇算清缴过程中将该年度结转亏损后的应纳税所得额70万元（50+60-10-30），应抵扣的未抵扣、应补缴的没有补缴，造成核算及纳税错误。为交企业所得税万元（70伊25%）。转回2007年度因发生亏避免该情况的发生，企业在核算暂时性差异时，不仅应按项目损所确认的递延所得税资产万元（），转回进行明细核算，而且应对差异产生的时间做好备查登记，将暂2009年度因计提坏账准备所确认的递延所得税资产万元时性差异产生转回或转销的金额、过程及原因做好备查记录，（10伊25%）。本年度因计提固定资产减值准备所确认的递延所以便相互印证，减少差错的发生。茵阴窑34窑上旬援
全国中文核心期刊·财会月刊阴产的成本，不仅增加了会计核算的工作量，还使得交付使用资3.在“待摊投资”科目下设“融资支出”明细科目。《企业产成本变得不准确。会计准则第17号——借款费用》规定，借款费用是企业因借2.没有体现重要性原则。根据重要性原则，对于不重要入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、的内容要简略核算，对不具有重要性并且性质或功能相同的辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。为购建或者内容可以合并核算“。待摊投资”科目把核算内容与明细科目生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门等同起来，没有按其性质和功能进行适当分类，不管内容是否借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金重要都设置明细科目来核算，使得明细科目过于繁杂，却不能存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益提供有用的财务信息，如都与融资相关的支出却分别设置延后的金额确定。基建会计的借款费用符合企业会计准则中借期付款利息、借款利息、企业债券利息及相关费用、汇总损益款利息资本化条件的，可以参照借款费用的相关规定处理，在等明细科目进行核算。“待摊投资”科目下设置一个“融资支出”明细科目，用来核算3.明细科目分类混乱，没有很好地体现可理解性原则。所有与融资相关的支出。可理解性原则要求提供的会计信息清晰、明了，便于使用者的财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家理解和使用。会计科目是按照经济内容对各会计要素的具体宏观经济形势和政策目标，对承贷单位的银行贷款利息给予内容进一步分类核算的项目，“待摊投资”明细科目的设置没的补贴。笔者认为，财政贴息也属于借款费用的核算范畴，资有按经济内容进行适当分类，而是把发生的内容直接作为明本化的利息金额应当以专门借款的当期实际发生的利息费用细科目，造成实际操作中理解和使用的不方便，制度中有的明减去财政贴息后的金额确定。根据以上理解，“待摊投资”科目细科目极少被用到，而近几年实务中新增加的内容却很难确下的银行存款利息、财政贴息、延期付款利息、借款利息、企业定如何核算。例如监理费，在实际核算中有些在管理费用中核债券利息及相关费用、汇兑损益、国外借款手续费及承诺费等算，有些在合同公证及工程质量监理费中核算，也有增设一个都是为取得项目建设资金而发生的融资费用，应在“融资支“监理费”明细科目来核算的。出”明细科目中核算。三、改进建议4.与管理相关的费用在“管理费用”明细科目中核算。车1.增加“前期投资”一级科目。国有建设项目的建设可以船使用税、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、罚款、财务分为项目前期、工程施工和竣工验收三个阶段。项目前期是指报表审计费以及因管理不善而发生的固定资产损失、器材处项目从机会研究到开工建设前的一系列准备工作，主要包括理亏损、设备盘亏及毁损等，都与单位的管理相关，现行企业课题调研、规划编制、项目建议书、可行性研究、设计、招标代会计准则将其纳入“管理费用”科目核算。笔者认为，上述内容理、签订合同以及开工报告等内容。笔者认为，项目前期发生在基建会计中合并在“待摊投资——管理费用”科目中核算较的费用内容多、金额大，且所有内容基本要签订正式合同，可为恰当。以直接计入建设项目成本，项目前期费用可以不通过“待摊投5.开工后发生的非实体性的支出在“其他待摊投资”明资”科目下设置多个明细科目进行核算，而是增设一个“前期细科目中核算。近年来，随着科学技术的发展，对工程质量、环投资”一级科目，用来核算建设项目前期发生的所有费用。其保方面的要求不断提高，建设项目增加了许多新的支出，如污核算内容是从项目立项到签发开工报告前为审批项目发生的水处理费、绿化补偿费、供热管集中建设费、人防工程异地建所有费用，包括编制项目建议书、地质灾害评估、水土保持评设费、散装水泥专项基金、新型墙体材料专项基金等，这些新估、环境影响评估、编制可行性研究报告、初步设计、施工图设增内容的正确核算对提高建设项目的会计信息质量有着非常计、图文纸审查、工程招标代理以及项目审批发生的合同公重要的意义。笔者认为，建设项目施工后为提高项目质量、满证、防雷服务、白蚁防治、消防审批、城市配套设施等费用。足环保和其他方面需要而增加的支出，如果这些支出不构成2.增加“土地投资”一级科目。随着国家对民生的重视、项目的实体部分但与某个项目直接相关，则在“其他待摊投对公民合法财产的保护力度加大，土地成本在建设项目中所资”明细科目中核算，如监理费、报废工程损失、渣土外运费、占的比重将越来越大，根据重要性原则，应对土地成本进行单污水处理费、绿化补偿费、供热管集中建设费、人防工程异地独反映，增设“土地投资”一级科目，用来核算建设项目为取得建设费、防雷检测费、散装水泥专项基金、新型墙体材料专项土地使用权发生的所有费用，下设“补偿性支出”、“土地出让基金、引进技术和引进设备其他费、联合试运转费、专利及专金”、“税费支出”三个明细科目。“补偿性支出”明细科目用来有技术使用费、竣工测量费等。核算为取得土地使用权而支付的土地征迁补偿费、附着物和经完善后的“待摊投资”科目下设“管理费用”、“融资支青苗补偿费、安置补偿费“；土地出让金”明细科目用来核算建出”和“其他待摊投资”等明细科目。临时设施费在工程造价中设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金；“税费属于措施费的一部分，一般包括在工程造价中，按工程完工进支出”明细科目用来核算为取得土地使用权向有关部门审批度支付给施工单位，列入建筑安装工程成本；固定资产投资方发生的所有费用，如耕地占用税、土地征用费、耕地开垦费、征向调节税现在已暂停征收，若以后恢复征收则可在前期投资地管理费等。中核算。茵援上旬窑35窑阴
