Vehicle and Vessel Tax
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本章重点与难点
本章重点：
1 1、纳税人、纳税人
2 2、税率的具体运用、税率的具体运用
3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算
4 4、税收优惠政策、税收优惠政策
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车船使用税是是对对行行驶驶于于境境内内公公共共道道路路的的车车辆辆和和航航
行行于于境境内内河河流流、、湖湖泊泊或或者者领领海海的的船船舶舶，，按按照照其其种种类类、、吨吨
位位和和规规定定的的税税额额征征收收的的一一种种使使用用行行为为税税。。应应税税车车船船作作为为
一种财产，车船使用税又兼有财产税的性质一种财产，车船使用税又兼有财产税的性质 。。
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新新中中国国成成立立后后，，政政务务院院于于19511951年年99月月颁颁布布了了《《车车船船
使用牌照税暂行条例》。使用牌照税暂行条例》。
19731973年年简简化化税税制制，，把把对对国国营营企企业业和和集集体体企企业业征征收收的的
车车船船使使用用牌牌照照税税并并入入工工商商税税。。这这样样，，车车船船使使用用牌牌照照税税只只
对不缴纳工商税的单位、个人和外侨征收。对不缴纳工商税的单位、个人和外侨征收。
19841984年年1010月月，，国国务务院院决决定定恢恢复复对对车车船船征征税税，，并并将将原原
税种更名为车船使用税。税种更名为车船使用税。
19861986年年99月月，，国国务务院院发发布布了了《《车车船船使使用用税税暂暂行行条条例例
》》，，同同年年1010月月11日日起起开开始始施施行行。。现现行行车车船船使使用用税税仅仅对对国国
内企业、单位和个人征收。内企业、单位和个人征收。
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开开征征车车船船使使用用税税，，其其目目的的在在于于筹筹集集地地方方财财政政资资金金，，
支支持持交交通通运运输输事事业业发发展展；；加加强强对对车车船船使使用用的的管管理理，，促促进进
车船的合理配置；调节财富分配，体现社会公平。车船的合理配置；调节财富分配，体现社会公平。
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一、纳税义务人
车船使用税以在中国境内拥有并且使用车船的单位车船使用税以在中国境内拥有并且使用车船的单位
和个人为纳税义务人。一般情况下，拥有并且使用车船和个人为纳税义务人。一般情况下，拥有并且使用车船
的单位和个人是同一的，纳税人既是车船的使用人，又的单位和个人是同一的，纳税人既是车船的使用人，又
是车船的拥有人。如果发生车船租赁关系，拥有人与使是车船的拥有人。如果发生车船租赁关系，拥有人与使
用人不一致时，则应由租赁双方协商确定纳税人；租赁用人不一致时，则应由租赁双方协商确定纳税人；租赁
双方未商定的，由使用人纳税。如无租使用的车船，由双方未商定的，由使用人纳税。如无租使用的车船，由
使用人纳税。使用人纳税。
外商投资企业和外国企业以及外籍人员不适用车船外商投资企业和外国企业以及外籍人员不适用车船
使用税的规定。使用税的规定。
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二、征税对象
车车船船使使用用税税的的征征税税范范围围限限于于税税法法规规定定的的应应税税车车船船，，即即
具具有有使使用用行行为为，，并并在在中中国国境境内内公公共共道道路路上上行行驶驶的的车车辆辆和和
在中国境内河流、湖泊或领海上航行的船舶两大类。在中国境内河流、湖泊或领海上航行的船舶两大类。
11、、应应税税车车辆辆，，包包括括机机动动车车和和非非机机动动车车两两类类。。机机动动车车，，
即即依依靠靠燃燃油油、、电电力力等等能能源源作作为为动动力力运运行行的的车车辆辆，，包包括括乘乘
人人汽汽（（电电））车车、、载载货货汽汽车车、、摩摩托托车车等等；；非非机机动动车车，，即即依依
靠靠人人力力、、畜畜力力运运行行的的车车辆辆，，包包括括人人力力驾驾驶驶车车、、畜畜力力驾驾驶驶
车、自行车等。车、自行车等。
22、、应应税税船船舶舶，，包包括括机机动动船船和和非非机机动动船船两两类类。。机机动动船船，，
即即依依靠靠燃燃料料等等能能源源为为动动力力运运行行的的船船舶舶，，包包括括客客货货轮轮船船、、
气气垫垫船船、、拖拖轮轮和和机机帆帆船船等等；；非非机机动动船船，，即即依依靠靠人人力力或或其其
他力量运行的船舶，包括驳船、木船、帆船、舢板等。他力量运行的船舶，包括驳船、木船、帆船、舢板等。
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三、税 率
车车船船使使用用税税实实行行定定额额税税率率，，即即对对应应税税车车船船直直接接规规定定
单位固定税额。单位固定税额。
（一）应税车辆适用税额（一）应税车辆适用税额
税税法法对对应应税税车车辆辆实实行行幅幅度度定定额额税税率率。。确确定定应应税税车车辆辆
适用税额，应注意以下几项具体规定：适用税额，应注意以下几项具体规定：
1. 1. 车车辆辆净净吨吨位位尾尾数数在在半半吨吨以以下下者者，，按按半半吨吨计计算算；；超超
过半吨者，按过半吨者，按11吨计算。吨计算。
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2. 2. 机机动动车车挂挂车车，，按按机机动动载载货货汽汽车车税税额额的的77折折计计算算征征收收
车船使用税。车船使用税。
3. 3. 从从事事运运输输业业务务的的拖拖拉拉机机，，按按拖拖拉拉机机所所挂挂拖拖车车的的净净
吨吨位位计计算算，，税税额额按按机机动动载载货货汽汽车车税税额额的的55折折计计征征车车船船使使用用
税。税。
4. 4. 客客货货两两用用汽汽车车，，载载人人部部分分按按乘乘人人汽汽车车税税额额减减半半征征
税，载货部分按机动载货汽车税额征税。税，载货部分按机动载货汽车税额征税。
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（二）应税船舶适用税额（二）应税船舶适用税额
税税法法对对应应税税船船舶舶采采用用分分类类分分级级、、全全国国统统一一的的固固定定税税额额。。
确定应税船舶适用税额，应注意以下几项具体规定：确定应税船舶适用税额，应注意以下几项具体规定：
.船船舶舶不不论论净净吨吨位位或或载载重重吨吨位位，，其其尾尾数数在在半半吨吨以以下下者者
免免算算，，超超过过半半吨吨者者，，按按11吨吨计计算算；；但但不不及及11吨吨的的小小型型船船只只，，
一律按一律按11吨计算。吨计算。
.拖拖轮轮本本身身不不能能载载货货，，其其计计算算标标准准可可按按马马力力（（11马马力力
折合净吨位二分之一）计算。折合净吨位二分之一）计算。
.拖拖轮轮所所拖拖的的非非机机动动船船，，按按其其载载重重吨吨位位计计征征车车船船使使用用
税。税。
.载载重重量量超超过过11吨吨而而在在吨吨以以下下的的渔渔船船，，可可按按照照非非机机
动船动船11吨税额计征车船使用税吨税额计征车船使用税
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一、计税依据
车车船船使使用用税税以以应应税税车车船船的的计计量量标标准准为为计计税税依依据据，，从从
量量定定额额计计征征。。根根据据应应税税车车船船的的种种类类、、性性能能、、构构造造和和使使用用
情情况况的的不不同同，，分分别别确确定定了了三三种种计计税税依依据据，，即即辆辆、、净净吨吨位位
和载重吨位。和载重吨位。
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.以以““辆辆””为为计计税税依依据据的的车车辆辆有有：：乘乘人人汽汽（（电电））车车、、
摩托车、自行车、人力车、畜力车等。摩托车、自行车、人力车、畜力车等。
.以以““净净吨吨位位””为为计计税税依依据据的的车车船船有有：：载载货货汽汽车车和和机机
动动船船。。““净净吨吨位位””是是指指额额定定（（或或预预定定））装装运运货货物物的的船船舱舱
（（或或车车厢厢））所所占占用用的的空空间间容容积积。。载载货货汽汽车车的的净净吨吨位位，，是是
指指在在其其总总吨吨位位数数内内，，减减去去车车皮皮吨吨位位或或司司机机间间、、乘乘务务员员所所
占占用用地地方方吨吨位位所所余余的的吨吨位位，，即即实实际际载载货货的的吨吨位位，，一一般般按按
额额定定的的载载重重量量计计算算。。机机动动船船的的净净吨吨位位，，是是指指在在其其总总吨吨位位
数数内内，，减减去去驾驾驶驶间间、、轮轮机机间间、、业业务务办办公公室室、、卫卫生生设设备备及及
船员生活用房等占用容积所余的吨位。船员生活用房等占用容积所余的吨位。
.以以““载载重重吨吨位位””为为计计税税依依据据的的是是非非机机动动船船。。““载载重重
吨吨位位””是是指指在在其其总总吨吨位位数数内内，，减减去去舵舵房房、、帆帆库库舱舱、、船船员员
卧舱占用容积所余的吨位，即船舶的实际载重量。卧舱占用容积所余的吨位，即船舶的实际载重量。
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二、应纳税额的计算
（一）计算方法（一）计算方法
车车船船使使用用税税根根据据不不同同类类型型应应税税车车船船的的计计税税依依据据及及其其适适
用的单位税额分别计算应纳税额。其计算公式如下：用的单位税额分别计算应纳税额。其计算公式如下：
1. 1. 机动船、载货汽车：机动船、载货汽车：
应纳税额应纳税额==净吨位数净吨位数××单位税额单位税额
2. 2. 机动车（载货汽车除外）、非机动车：机动车（载货汽车除外）、非机动车：
应纳税额应纳税额==应税车辆数量应税车辆数量××单位税额单位税额
3. 3. 非机动船：非机动船：
应纳税额应纳税额==载重吨位数载重吨位数××单位税额单位税额
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4. 4. 机动车挂车：机动车挂车：
应应纳纳税税额额==挂挂车车净净吨吨位位××（（载载货货汽汽车车净净吨吨位位年年税税额额
×70×70％）％）
5. 5.从事运输业务的拖拉机：从事运输业务的拖拉机：
应应纳纳税税额额==所所挂挂拖拖车车的的净净吨吨位位××（（载载货货汽汽车车净净吨吨位位年年
税额税额×50×50％）％）
6. 6.客货两用汽车：客货两用汽车：
应应纳纳税税额额（（乘乘人人部部分分））==辆辆数数××（（适适用用乘乘人人汽汽车车税税额额
×50×50％）％）
应纳税额（载货部分）应纳税额（载货部分）==净吨位净吨位××适用单位税额适用单位税额
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（二）计算案例（二）计算案例
【【案案例例11-111-1】】 AA公公司司（（国国有有生生产产企企业业））20052005年年度度拥拥有有并并
使用车辆情况如下：使用车辆情况如下：
（（11））年年初初购购买买载载货货汽汽车车66辆辆，，其其中中22辆辆未未投投入入使使用用，，
载货汽车净吨位均为载货汽车净吨位均为55吨。吨。
（（22））拥拥有有并并使使用用净净吨吨位位为为1010吨吨的的载载货货汽汽车车33辆辆，，所所挂挂
拖车的净吨位均为拖车的净吨位均为吨。吨。
（（33））拥拥有有并并使使用用4545座座大大客客车车55辆辆，，其其中中44辆辆用用于于接接送送本本
单位职工上下班，单位职工上下班，11辆由其自办的学校、幼儿园专用。辆由其自办的学校、幼儿园专用。
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（（44））拥拥有有并并使使用用小小轿轿车车33辆辆，，其其中中11辆辆是是通通过过租租赁赁方方
式式从从某某国国家家机机关关取取得得，，租租赁赁双双方方协协商商确确定定车车船船使使用用税税由由
出租方缴纳。出租方缴纳。
（（55））拥拥有有并并使使用用客客货货两两用用车车11辆辆，，载载人人部部分分有有44个个座座
位，载货部分净吨位为位，载货部分净吨位为吨。吨。
（（66）拥有并使用三轮摩托车）拥有并使用三轮摩托车22辆。辆。
（（77））拥拥有有并并使使用用拖拖拉拉机机11辆辆，，主主要要从从事事运运输输业业务务，，所所
挂拖车的净吨位为挂拖车的净吨位为22吨。吨。
（（88））承承租租使使用用BB单单位位1515座座面面包包车车11辆辆；；承承租租使使用用CC单单
位货车位货车11辆，净吨位为辆，净吨位为44吨。租赁各方均未商定纳税人。吨。租赁各方均未商定纳税人。
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（（99））另另有有22辆辆无无行行驶驶执执照照，，仅仅在在厂厂区区内内部部行行驶驶的的载载货货
汽车，净吨位均为汽车，净吨位均为吨。吨。
已已知知：：AA公公司司所所在在地地的的车车船船使使用用税税年年税税额额：：载载货货汽汽车车
按按净净吨吨位位每每吨吨年年税税额额4040元元；；三三轮轮摩摩托托车车每每辆辆年年税税额额5050元元；；
乘乘人人汽汽车车1010座座以以下下每每辆辆年年税税额额180180元元，，1111～～2020座座每每辆辆年年
税税额额240240元元，，2121～～3030座座每每辆辆年年税税额额280280元元，，3131座座以以上上每每辆辆
年税额年税额320320元。元。
要要求求：：根根据据税税法法规规定定，，计计算算AA公公司司20052005年年度度应应纳纳的的车车
船使用税额。船使用税额。
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【【案案例例11-211-2】】BB公公司司（（国国有有企企业业））20052005年年度度拥拥有有并并使使用用船船
舶情况如下：舶情况如下：
（（11））拥拥有有机机动动货货船船55艘艘，，其其中中44艘艘用用于于生生产产经经营营，，11艘艘
租租借借给给其其他他单单位位使使用用：：双双方方没没有有商商定定由由谁谁缴缴纳纳车车船船使使用用
税；货船净吨位均为税；货船净吨位均为30003000吨。吨。
（（22））拥拥有有并并使使用用打打桩桩船船、、挖挖泥泥船船各各11艘艘，，净净吨吨位位均均为为
200200吨；专供上下客货的浮桥用船吨；专供上下客货的浮桥用船11艘，净吨位为艘，净吨位为800800吨。吨。
（（33））拥拥有有并并使使用用载载重重吨吨位位吨吨的的非非机机动动渔渔船船1515艘艘，，
载重吨位载重吨位吨的非机动渔船吨的非机动渔船88艘。艘。
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（（44）拥有并使用）拥有并使用150150马力的拖轮马力的拖轮11艘。艘。
已已知知：：15011501吨吨至至30003000吨吨机机动动船船年年税税额额为为每每吨吨元元，，
1010吨吨以以下下的的非非机机动动船船年年税税额额为为每每吨吨元元，，150150吨吨以以下下机机
动船年税额为每吨动船年税额为每吨元。元。
要要求求：：根根据据税税法法规规定定，，计计算算该该公公司司应应纳纳的的车车船船使使用用税税
额。额。
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一、法定免税项目
根根据据税税法法及及其其他他有有关关规规定定，，下下列列车车船船免免纳纳车车船船使使用用
税：税：
1. 1.国家机关、人民团体、军队自用的车船。国家机关、人民团体、军队自用的车船。
2. 2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船。由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船。
上上述述两两项项免免税税规规定定中中，，对对其其出出租租等等非非本本身身使使用用的的车车船船，，
应征收车船使用税。应征收车船使用税。
.载载重重量量不不超超过过11吨吨的的渔渔船船。。具具体体是是指指11吨吨或或11吨吨以以下下
的渔船。的渔船。
4. 4.专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。
.各各种种消消防防车车船船、、洒洒水水车车、、囚囚车车、、警警车车、、防防疫疫车车、、救救
护车船、垃圾车船、港作车船、工程船。护车船、垃圾车船、港作车船、工程船。
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6. 6.按有关规定缴纳船舶吨税的船。按有关规定缴纳船舶吨税的船。
““船船舶舶吨吨税税””是是对对在在中中国国港港口口行行驶驶的的外外国国籍籍船船舶舶和和外外
商商租租用用的的中中国国籍籍船船舶舶，，以以及及中中外外合合营营企企业业使使用用的的中中外外国国
籍船舶，由海关依法征收的一种税。籍船舶，由海关依法征收的一种税。
““按按有有关关规规定定缴缴纳纳船船舶舶吨吨税税””是是指指在在中中国国缴缴纳纳船船舶舶吨吨
税税，，不不包包括括在在国国外外缴缴纳纳的的船船舶舶吨吨税税。。中中国国远远洋洋轮轮船船在在国国
外缴纳了船舶吨税，在国内仍应按规定缴纳车船使用税。外缴纳了船舶吨税，在国内仍应按规定缴纳车船使用税。
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二、经财政部批准免税的其他车船
.企企业业内内部部行行驶驶的的车车辆辆，，不不领领取取行行驶驶执执照照，，也也不不上上公公
路行驶的，可免征车船使用税。路行驶的，可免征车船使用税。
2. 2.主要用于农业生产的拖拉机，免征车船使用税。主要用于农业生产的拖拉机，免征车船使用税。
.新新购购置置的的车车辆辆如如果果暂暂不不使使用用，，即即尚尚未未享享受受市市政政建建设设
利利益益，，可可以以不不向向税税务务机机关关申申报报登登记记纳纳税税。。但但要要使使用用时时，，
则则应应于于使使用用前前，，依依照照车车船船使使用用税税的的有有关关规规定定办办理理；；否否则则，，
按违章论处。按违章论处。
.为为便便利利残残疾疾人人行行动动而而特特制制的的车车辆辆，，是是专专为为残残疾疾者者使使
用的，与其他一般车辆不同，可免征车船使用税。用的，与其他一般车辆不同，可免征车船使用税。
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.国国营营交交通通运运输输部部门门用用银银行行贷贷款款购购买买的的车车船船，，在在规规定定
的还款期间，可免征车船使用税。的还款期间，可免征车船使用税。
.市市内内公公共共汽汽车车、、电电车车，，由由于于目目前前票票价价偏偏低低，，可可暂暂免免
征车船使用税，但不包括出租汽车征车船使用税，但不包括出租汽车
.企企业业自自办办的的各各类类学学校校、、医医院院、、托托儿儿所所、、幼幼儿儿园园自自用用
的的车车船船，，如如果果能能够够明明确确划划分分清清楚楚是是完完全全自自用用的的，，免免税税；；
划分不清的，应按规定征收车船使用税。划分不清的，应按规定征收车船使用税。
.对对非非营营利利性性医医疗疗机机构构、、疾疾病病控控制制机机构构和和妇妇幼幼保保健健机机
构等卫生机构自用的车船，免征车船使用税。构等卫生机构自用的车船，免征车船使用税。
需需要要注注意意的的是是，，免免税税单单位位与与纳纳税税单单位位合合并并办办公公，，所所用用
车车辆辆能能划划分分者者，，分分别别征征免免车车船船使使用用税税，，不不能能划划分分者者，，应应
一律照章征税。一律照章征税。
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一、纳税义务发生时间
.纳纳税税人人使使用用应应税税车车船船，，从从使使用用之之日日起起，，发发生生车车船船使使
用税的纳税义务。用税的纳税义务。
.纳纳税税人人新新购购置置车车船船使使用用的的，，从从购购置置使使用用的的当当月月起起，，
发生车船使用税的纳税义务。发生车船使用税的纳税义务。
.已已向向交交通通航航运运管管理理机机关关上上报报全全年年停停运运或或者者报报废废的的车车
船船，，当当年年不不发发生生车车船船使使用用税税的的纳纳税税义义务务。。停停运运后后又又重重新新
使使用用的的，，从从重重新新使使用用的的当当月月起起，，发发生生车车船船使使用用税税的的纳纳税税
义务。义务。
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《税法》精品课程 Taxation Laws
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二、纳税期限
车车船船使使用用税税按按年年征征收收、、分分期期缴缴纳纳。。纳纳税税期期限限由由省省、、自自
治区、直辖市人民政府确定。治区、直辖市人民政府确定。
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三、纳税地点
车车船船使使用用税税由由纳纳税税人人所所在在地地的的税税务务机机关关征征收收。。““纳纳税税
人人所所在在地地””，，对对单单位位是是指指经经营营所所在在地地或或机机构构所所在在地地；；对对
个人是指住所所在地。个人是指住所所在地。
需需要要注注意意的的是是，，企企业业的的车车船船上上了了外外省省的的车车船船牌牌照照，，仍仍
应在企业经营所在地纳税，而不在领取牌照所在地纳税。应在企业经营所在地纳税，而不在领取牌照所在地纳税。
车车船船使使用用税税实实行行源源泉泉控控制制，，一一律律由由纳纳税税人人所所在在地地的的地地
方方税税务务局局负负责责征征收收和和管管理理，，各各地地对对外外省省、、市市来来的的车车船船不不
再查补税款。再查补税款。
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