财舍掌习’<<> 协胁6派生出Boo(build -own -operate)、BOOST (build -own -operate -基础设施特许权经营的subsidy -transfer)、BLT(build一lease-transfer)等。会计处理2.相关法规。文/黄开敏根据基础设施特许权经营的不同形式，涉及准则层面的规定有:<<国际财务报告解释性公告第12号一一特许服务四万亿经济剌激计划的出台，标灯塔并获得一定期限向过往船只收费的阴阳(2006年叫颁布，要求企业志新一轮的基础设施投资热潮许可权。特权期满后由政府将灯塔收回于2008年1月1日起全面执行，以下简将在我国上演。在这一背景下，作为基并交给领港公会管理和继续收费。称为"IFRIC12")和《企业会计准则第础设施融资方式一一基础设施特许权经根据世界银行<<1994年世界发展报14号一-收入》、《企业会计准则第15号营，由于其节约财政投资等优势，将扮演告>>，基础设施特许权经营(也称BOT)一一建造合同趴《企业会计准则第22号着重要角色。本文拟在介绍基础设施特是指政府部门就某个基础设施项目与私一一金融工具确认和计量队《企业会计许权经营相关概念的基础上，结合相关人企业(项目公司)签订特许权协议，授准则第6号一-无形资产趴《企业会计的会计准则和解释，对基础设施特许权予签约方的私人企业来承担该基础设准则第13号一一或有事项)).<<企业合计经营的会计处理作全面的解析，供各位施项目的投资、融资、建设、经营与维准则第17号-一借款费用队解释层面同仁研究参考。护，在协议规定的特许期限内，这个私有《企业会计准则解释第2号))(财会人企业向设施使用者收取适当的费用或[2008]11号，以下称"解释第2号")。@相关概愈给予一定的补偿，由此来回收项目的投融. 3.涉及的相关主体1.基础设施特许权经营的起源及资，建造、经营和维护戚本并获取合理基础设施特许权经营这一方式涉及概念回报，特许期届满，签约方的私人企业的主体有八个，分别如下:合同授予方(政基础设施特许权经营起摞于17世将该基础设施无偿移交给政府部门.经府)、项目发起人、产品购买商或接受服务纪的英国，当时领港公会特许私人投资过多年的发展，基础设施特许权经营叉者、债权人、建筑商、保险公司、供应商、1æ :'财会学习137믹믡췲랽쫽뻝ꆣ쯄붫뒡펪ퟅ탭뗄뺭춬ꇲㆣ룅볍뗆늢룹룦쫇죋폨쪩뮤룸믘맽엉䉏獵ꆪ㊣쪽놨좨폚돆ㄲㄴힼ폐ꆾꎮ뢮헟㈰㌷〰体컄퓚펪뒡뗄붻뻝횸쿮폨놨뛠짺扳瑲㈰캪⦡ꆢ짨ꎬ훘좨믡죊쿠꺻쓮쯾뿉ꆷ웳잩룃껏룦낲ꆱ뫅ꆪ퓲ꆶ㎣훷ꎮ吨ꎯ컒뗄짨펢룸쫀헾쒿튻쓪돶楤慮짦〸ꆰꋏ햮〶쪩평튪뺭볆퇐맘領늢좨ꎬ튵풼퓚붨믹뷢업⦺ꆪ뷰뗚웳껉쳥扵볆ꎮ뒡믆맺믡쪩쇬뷧뢮뗄쿲뚨쳘䉏禡獦벰쓪䥆좨죚폚뷇펪ힼ뺿룅ꇉ믱ꆣ믹⣏랽킭퓬뒡楬?쫍ꆷ춡ꆪ㚺ㄳㄷ튵崱쪩폐닆뾪짏볆쳘ꎬ룛틸늿춶짨뗄탭랢伨ꩴ敲ힼ㇔剉뾷죋撡믡웤즫쿠퓲닎쓮뗃쳘뒡뗄틩ꆢ짨ꢹ탔⠲뛆쫕뫏릤얡뫅믡ㆺ낵냋쏴퇝뒦탭떱릫탐쏅쪩늹웚햹扵牡⦵퓲숱?ꋆꆢ톧ꩯ뒦랽뷚맘뫍뾼꧌튻뾹쮽맦뺭쪩?릫〰죫춬뻟ꪡꆪ볆얣쓏탭룶쾰짨ꆣ샭좨쪱믡⠨뻍ꆢ쪹뎥뷬ꎬ楬睮湳좡쳘닣죕붨?쪽풼놾룅뷢ꆣ?뚨웚쪩ꯋ죋펪컞ꆪ룦㛄떻ꆷ좷ힼ곒좨퓚ퟷ뺭쇬맜ㄹ쒳죚폃ꎬ싺믹撡晥?탭쏦웰쮡훾潰헢ꆪ닆컄쓮쫍좫펪룛웚싺샭㤴쳘룶븩웳뗄헟평뫍ꎬ뎥뒡ꩯ爩좨뗚ꆢ죏?믲뷨퓲퓏?뺭럖ꊲ짌샭敲쪩튻쏦웰릫뫍쓪믹ꆢ쫕듋짨睮뺭맦陼ꆪ헾쓢뗄ꎬꢾ쿞뫳탭잩튵쳘캬틆ㄲ㇔웗ꆶ컗폐뿮뷢슳펪뇰慴놳뗄풴믡볌쫀뒡붨좡풼쪩ꆪ䉌펪뚨횴랹놣믹춶퓚뛔귓쿲평좨뚩살탭뮤붻斡뫅슰볔ꎺ⣆볆쪲쫂럑쫍욡?헢죧뺰뷢폚쳘탸뷧짨쫊믘랽潰吨뗄폐탐뫂쿕?뒡뷩믹ꪵ맽헾뺭쳘돐웚돉룸ꆪ웳솿瑱쿮폃뗚낽튻쿂쳘쿂컶ㄷ탭쫕랢쪩ꆢ떱뗄敲扵늻ꎺꎬ릫짨뗈짜짏뒡쓆췹뢮펪탭떣쿞놾헾ꆪ벣?튵떻ꆷ랣⤩㊺랽ꎺꎬ쫀쮽럑햹쿮뺭뗄좨慴楬춬ꆶ틔첻쮾쪩폅믹ꎬ짨뒬붫⣒좨룃쓚늢뢮쳘곒믡ꆢ꺡얡춵쪽뫏ퟷ릩죋ꆣ놨쒿펪럑뺭攩撡탎맺쿂쳘쫆뒡뷡쪩뒼횻뗆늳킭믹ꎬ믱늿볆웗ꆶ뛆뷢뜨?짦춬탭캪룷춶폫폃뗄웳펪ꆢꩬ볊볲폊릩믹탭ꎬ짨뫏쳘캻?쫕쯾왂쮽틩뒡캬헢믲춶좡튵쏅폖敡닆럾ힼ볔웳쫍뫅벰쫚?펦죚獥컱ﻎ짌좨붫쪩쿠탭럑쫕佔ꎬ짨룶뫏ꆣ퓲튵떻닣믡ꆱ폨좨ꎬ뺭냧쳘맘뗄믘?쫚쮽샭뗚?믡쏦⦡랽퇝ㄵ㊺볆?⣕뫅?뺭펪뗄
'且‘4药CC费革饥与N管n理N…G&MANA借东征NT运营商。本文将建筑商和运营商合称项认为固定资产。如果特许合同约定，在基定及相关费用的摊销、修缮基础设施的目公词，以项目公明的视角来解析捧础设础设施耀成后的一定期间内，项目公词可合同义务的处理等。具体处理方法如下:施特许权经营项目的相关处理。以无条件地自合间授予方收取确定金牺1.政府偿付资产的处珊4.涉及的主要期间的货币资金或其他金融资产的，戚在项目根据解释第2号规定，在慕础设施从定义上肴，基础设施恃许权经营公词提供经营服务的收费低于某…限定特许权经营业务中，合同授予方可能向项涉及的主要期间有z建设期、运营期和特金额的情况下，合同授予方按照合同规定日公词提供除基础设施以外其他的资产，许根结束期。负责将有关差价补偿给项目公由的，应当如果该资产构成授予方应付合同价敖的在确认收入的同时确认金融资产，并按照一部分，不应作为耽府补助处理。项目公《企业合计准则第22号……叩金融工具确司自授予方取得资产时，应以其公允价值。在"舍计处理方法为了更进一步规拖基础设施特认和计量》的规~处理。即按该资产的确认，未提供与就取该资产相关的服务许权经营的合计处珊，财政部在借鉴公允价值借记"长期应收款贷记相关前应确认为…顷负债。IFRIC12的基础上，于2008年8月7日出资产。如上海城投控股股份有限公词发2.收入及费用的确理台了解释第2号。本文以解桦2号为基础，布的2008年第三季度报告中指出z本报项目公商在提供培膏、维护服务取对解怦2号未涉及的则借鉴IFRIC12的告期末，民期应收款较期初增加353万元，得收入时，按照《企业合计准则第14号规定，具体会计处理如下。主费是由于解释第2号发布后公词将于…一收入》的规定，确认边营、维护的(…)建设期的会计处理公词浙江奉化填埋场基础设施特许权组收入和相关费用。同时，除了确认正常的项目公前在建设期的会计处理直接营项目的3基础设施支出确认为金融资产运膏、维护费用外，根据特许合同形成的攒及:基础设施的属性及其会计处理、所致，命间规定项目公诩在有关占基础设施特许权的不同属性，分别作如下摊销z一建造服务的收入及费用确定、借款费用E童成后，从事经营的一定期间内有权利向是按《企业会计憔则第6号一一无形资的归集、基础设施特许权的确认和计量藏取服务的对象收取费用，但收费金额产》规定，将无形资产在特许期内按直等四个方丽的问腿。不确定的，该权利不构成…项无条件收绒法摊销自二是根据《企业企计准则第1.基础设施的属性及其会计处理取现金的权利，项目公词应当在确认收入22号一一金融工具确认和计量》的规定，在基础设施特许权经营下，项目公的同时确认无形资产。即按该资产的公允将金融资产按实际利率法进行摊销。词如何确认投资形成资产的属性，决定价值借记"无形资产贷记":(X建工程3.修缮基础设施的合同义务的处理着投资戚本的计量和摊销方法，进而影4.借款费用的归集如果命同规定，项目公司有以下义务z响到项目运营收入和成本配比的合理性.如项目公司取得一项无形资产，则(1)改良基础设施达到特殊服务目的要求，在基础设施特许权经营下，明目公词组该特许服务权是在项目建成并综合间授或(2)在服务特许权结束和移交之前，济活动的实质可以描述为通过投资建设予方验收合格后授予的，项目公词对项目保持基础设施一定的使用状态。为完成"自创"取得了项目一定期限的特许经营的~部投入，1i注视为取得专营权的完~上述义务，发生的支出应当按照《企业合权威收益椒，并未从合间授予方取得基(外购)戚本予以资本化。因此，项目公司计准则第13号~一就有事项》的规定处础设施的控制权或者所有权，因此，基础在基础设施达到预定可使用状态前发生珊，即当上述义务成为项目公司承拍的现设施项目属于合同授予方，项目公司无需的借款费用，应予资本化，即计入无形资时义务、履行该义务很可能导致经济利对基础设翩做出会计处理。产的戚本4否则，则应费用化，即计人当益流出公司且流出的银桥利益能可靠地2.建造服务的收入及费用确定期损益。解释第2号将借款费用资本化计量，项目公诩应将上述义务的支出确认在基础设晦特许权经营模式下，项的现围扩大到非自有资产的基础设蹦恃为预计负债。目公词是服务的提供者，先后向政府提供许权组营项目上.3!此，借款费用资本化(三)特讲权结束期了建造服务、运营及维护服务.因此，在的班回如下:…是需要经过相当长时间的由于本文只讨论特许权结束后，项目建班期项目公阔的会计核算应按照《企购ìt或者生产活动才能达到预定可使用公诩无偿交付相关的基础设施。所以项目业合计准则第15号…~建造合间》和《企或者可销售状恋的固定资产、投资性房公词在特许权结束后，与基础设施特许业余计准则第14号→-收入》确认相地产和存货等。二是基础设施特许仪经权经营业务相关的资产、负债及费用均已关的收入和费用。营项目中的无形资产.确认完，只要按正常的程序进行清算处3.特许经营权的确认和计量(工}远曹期的会计处理理即可，本文不再阐述。由于相关的资产不屈于项目公词，所项目公词在运营期涉及的烹要命计以下结命案例分析项目公由对基础以项目公词对所建成的基础设施不能确处理有z政府偿付资产的处理.收入确设施特许权经营业务的会计处理平䆾381财会学习月刊|췲랽쫽뻝퓋쒿쪩㒣듓짦탭俖캪䥆첨뛔ㄲ맦⣒쿮붨뗄뗈ㆣ퓚쮾ퟅ쿬볃ꆰ좨뒡짨㊣쇋튵맘㎣평틔㌸䦲죏릫뷰뢺ꆶ늼룦훷펪쯹믱늻좡볛죧룃폨⣍닺웚릺믲뗘⢶뒦뚨뫏룹쳘튻좷잰뗃ꆪ쫕쫇쿟㈲붫⠱놣짏볆샭쪱틦⣈욻펪껉뚨벰剉뗄쒿퓬맩믹죧춶ퟔ믲짨꺽붨폚쿮컞믵쮾좷돉좡쿖랽좫헟뻝탭맻죏펦껊죫ꆷ램⦸⠲ꎬ틥쇷솿풤뺭쿂릫쳘좨쇋뷢묩쯄꺻떽믮쪩믡껌캪뛮퓰⣆뫍퓊닺웚튪훂춬횵뷨쯰랶︩샭껕늿쫕ꆪ내뫅뷰껐돖쫶ힼﴩ벴짌틥뗄䍬뷢릫럾벯뒡뫎뒴쫕쪩꣔퓬쿠쒿쳵뇒쳡죏헣뫳뚨뷰퇩늿먩뿉좨룃좷허ꆢ맦첯뫏쓁⧔벴컱돶놾펪쮾탭뷡ꪻ룼뺭쫍ꎬ붨ꎺ룶領쿮뚯웚볆?만붫볛ꆣ㈰쒩쫇쪱뷨뿮돉틦캧믲뫍퓋폐ﺸ럖쫚죫⠨ꆪ죚?믹퓲쳘컞퓚췪낣ꆣ낵짏훷㊵쫍쮾컱ꆢ짨좷돉ꆱ틦뗄럾맘릫붨볾릩쫕붭ꎬ춶죧쿺훐뺭캴죏쿠캬뚨춬벻?떱쿮뢺컄튵뫏ꎬ좨쫸뷸펪㊺뻟짨믹랽ꇉ쒿뗄쫇쿮ힼ죫뚨쟩폐떻솿횵죧〸평뫏좷볇럑놾ꆣ삩헟듦쮾ꎺ꺳쳡폨쪱웳ꆪ즻뒡컱뗚탭뎥쳘껔놾쓖뾴튪쒻뗚퓚뗄믹쪩죏좡좨뿘ﻎ컱쮾돉뗘뷰뺭죫럮듓ꎬ뫏쿂쫛럑펪닺쳡캪낷맘뮤ꎻ맦領짏싄쒿햮횻낸슿틔뺭웚운튻뗄엎쳥뒡쏦퓋쪵쫴럾쒿퓲뫍귓뿶맘ꆷ뷨짏쓪뎤폚믹춬죏ꆣ퇓쪩폃ꎬ뷢듳쿮짺믵퓚헾ꖸ릩늻랽튵뷰닺領짨ㄳ좨붻탭횻놾컄ꎬ웚領㊺붨쫕뒡쳘춶뗄뗃훆ퟶꆢ뛔?뫳ퟔ믲펪뮯쫂룃샻좡좨룱폨ꎺힴ컞폃뒦튵릹릩튻퇓럑붫뛾뚨ꇉ쫶탐쟒릫ꆣ쳖쿠샽쿮펪ꆣꛀ늽믡듉뗄ꦵ훊폚컱릫뗚럑쿂닮웗볇몣웚뷢뒡맦컞쎵듯⟓럱쫍떽쒿뗈뢮뛗돽좡쳡내죚쪩랢뫅뷡뢶튪컄붫믹볤ꇉ얡짨죫탭볆쇋늢좨돶쓊퓋닺쯹뫏웤럾춬쳮뺭쿳ꎬ뗃쫇뫳펦틔튻첬탎샭얹돉폫폃?틥룃쇷쮾싛맘럖쒿쿮맦볆믡쪩컊쓊쫕뿉뫏뗄쮾ㄵㄴ폃ꢵꆣꎬ볛볔ꆰ폲죽펦쫍짨뚨쒹떽ꛓ퓲뗚럇짏믮뎥쪲믹ퟷ뗃릩헕쫴릤쪵짺ꆪ쫸쿠뷡내붨?뒡폐쾣ꎱ웚벰좨탎솿캴믲허펪늻튻춬쯻컱쪱싱샻퓚쫚쫓쫇첯뗈훐믱뢺쓈췢룹ꦴ틥돶쳘컶훾릫쒿?짨ꎺ붷랶뒦곓뻎낵볆뗄럑쳘쳢뺭돉뫍죫틔듓헟춬쳡벰뫅ꆣ쓈쫴죧뚨쫚뷰뫏늹좷뎤춶벾쫕뗚뎡쪩쿮좡늻폨캪놾풤ꎬ㊺ퟔ탨뚯만뛾닺웚뢶쿺蝹ꢣ뒡햮퓋ꆶ탔ힼ뻝뻟볊ꦵꢽꆪ컱붫탭맘쫸헽퓙튵짌쪩붨?쓒믡폃탭펪첯튻뫏쯹낷캬폚웚폨죚쫕죏럑릹릫컞좡뮯튪ꆢ뻟곔랽룃룹⠨뷌캪뫜뺭짏좨쮾뗄?믹샭쓔뒦쫴ꆣ풼뫍쏨쫚릩ꆪ럈맻춬뎥뿘뛈뿮㊺횧쒿닺뚨쪱퓲얽폐훁닅쫇짦쒴짨헾웳ꎬ좷샻쒺믲뫳뎣닻컱裏뫍쳘짨〰풽볆좷좨쿂닺쿺뚨춬폐퇓쒣뮤쿮믹볤랽럑뷰폃쮾탎붨뗃뺭탞쳥?뻝퓚웳?볃뷡뗄쿠뒡ꎬ죧샭탔냆돉쫶폨헟ꆪ쾺쫚룸㊺펦막놨뷏얷돶릫ꆣꆱ뿉뺻ꮽ듋쓜벰ꛀ쪩뢮쪱ꆢ튵럖뗚죏싊쿍쪹퓋탭웚㣄뒦뚨뗄ꎬ랽쫚좨ꆣ쏈쪽럾쒿뒡쓚쫕닺뗍죚짨튻펦돉쿮틲맽짉領뢶돽쳘튵폐췒쓜샻틥쫸뢺쮾쫓맘짨닆쿂벰놾캪랽ꎬ뫋붨쫕춼탭폨쿮얡ꆣ막룦웚ꊲ좷쮾벴쪹꾣럑닺듯뒡뗄?틔늹캬믡죏뇰㚺뫍램곒폃펦쫂폫돌펪좨ꆢ촲샭좷쿮쫴램쿞폨ꎬ랶쿂컱릫짨좡뗄폚쪩볤떫떱닺늢쒿듋쿠믹ꇉ뫏쇋탭믡틔ﻎ욽떼틦뫳햮뛔뷇뒦쪩헾ꆣ웤엤춨ꎬ쿈쯣퓬죫웁뫏랽쒿ꪡ벴뿮럝훐돵벺죏퓚내듻폃겼뗄뷨떽짨훷췢훺펦뮤볆퓋ퟷ얡뷸ힴ떱쿮믹탲짌뺭퓋퓂뫅훷뷨죏쒿탔ꎬ뗄랽틲?ꆣ쮾쪩쿮좷쒳닺쳘쓚쫕컞퓚릫좨떱춶뒡춬맘뫏웚볆쿂믖훂쓜벰믹살샭쳘늿䙒믡운뇈맽쿮뫳펦ꆷ?춬내ꪽꆱ폐횸퓶룃볇ힴ뒼뮯퇓믹풤쪩웤뒦틔럾ힼ죧ꪡ솿탐첬뒡뫏펪㟈캪튪뿮뫍릫ꎬ뷸좡듋틲늻쒿뚨믲튻탭럑쳵좷퓲쮾뗄뎤짨램뿉볛죏쓚틥뾵껇돐뺭횧?뷢ꆣ퓚䥃볆ꛀ뗄춶쒿쿲내춬좷풼헕룃돶볓ꯋ맘ꆰ첬웈쏗뒡뚨쳘믡쯻샭웤컱퓲ꆢ쿂ꆷ첯쒴짨탐돆웚햳믹럑뻶뛸쮾탭뗃ꎬ듋쯹쓜릫뷰쿞늢좨볾죏뛔췪쪱탔쪩죧뿮럾헽탎쓒낣떣볃뾿폃쿮컶뫍뷨?뒡뒦폃솿뚨펰뫏뺭믹릫헾ꎬ헕ꆷ죏좷쮾뛮뗄내?듻ꎺ㌵뺽죚샻쫕닺퓚쫚좫잰벴쪱짨볤뿉랿탭볆쿂쿲ꆣ컱좡뗚캬뎣돉첯?횱쿺ꛀ캪ꆶ맦뗘쯹쪩뻹쟥쳘ꎬ펪뒡퓚뿉쒿헕쿲죫ꎺ쿮쿖죏틑믹본샭붨쮾뢮ꆶ뫍쿠춬꒾닺볇놾㏍ꯗ뗄랢?볆뺻쪩쪹좨퓊ㄴ뮤쿺컗맦ꆣ?췪웳뚨틔쯣뒡ꆢ탔짨컞쳡웳ꆶ퓚맦펦?뗄쿠랢놨?닺릫릤짺컗죋쳘놾폃뺭좷쒿볛뫅ꎺ뚨돉튵뒦쿮탭쏳짨ꆣ탨릩웳믹뚨떱?맘ꪣ쪩퓊돌뮯ꎬ릫횵튻믡쒿?ꆱꆣ쏳?
财会学习1ACC以.NTl附LEAI协狲G"·费揍础设施特许权椅背业务的会计处理，.rsJ~~I&...Irf~~f!tff:fif囚…E固·#w隅'吃圃'市π士回霄...国 国|建造期Ii章建适合同准则确认收入和费用。t直遥遥台I司准则确认收入和费用。借款费用资本化.应收对价确认为金融资产，如长期EY:收歉等。底收对价确认为无形资产，运营期|在提供后续服务时确认收入，如根据合伺规定以成本(指维护成本l加成法确认收入等.1夜提供后续服务时确认收入鹏向公众收取的使用费确认收入.分期摊销无形资产泼z对于既向公众收费又从政府取得确定收入的L按上述规定分别处理.l E潭~: A ~咽主I~Iili~~~~二i-l晴l| 华份2000 2001 2002 2003 2004 2005 2008 2007 2001 2009 恩讲| 合同费用5000 5000 100 100 100 100 100 1100 100 100 11800 年应确认收入5250 5250 120 120 120 120 120 1220 1220 120 12560 现金流入2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 筋。00实际利息324 669 594 515 430 341 246 213 109 3441 甲，11且23校资收ä.-17 S 6 16 27 39 长期应收款余额5250 10824 6962. 9613* 8328* 5512. 3973 .. 3439 .. 1771 .. 。量在摊销额1211 1286 1365 1450 1539 534 1667 1771 10824 财务费用335 692 612 525 433 335 230 185 70 3417 净利润250 239 -3 3 9 17 26 136 47 59 783 崎613=10824-1211.以后备年长期应收锹余额依此计..注z以上敏锚均蚁.敏.l ~ ~ 3: A i}i5']í甲:即!甲甲………………………| 华份2000 2001 2002 2003 2004 2005 2008 2007 2001 2009 嚣讲| 建造及赏i忍费用5000 5000 100 100 100 100 100 100 100 100 10800 il'应确认收入5250 5250 120 120 120 120 120 120 120 120 11460 现金流入16000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 年摊销额1354 1354 1354 1354 1354 1354 1354 13547① 10835 熏铺费用120 140 1印170 200 220 的00借款费用③③ 692 612 525 433 335 230 185 70 3417 叫57利润250 250 -206 129 11 96 361 473 783 一266法3①由于前7华都取.敏.徽2位年对前7华进行调整，(%)借款费用为上年来'自计现金流策以公司财务成本Icþ2001年的财务费用已资本化.。黯倒1.所有现金流动发生在年来自处耀如下:提例1:合同授予方提供给项目公2.建造成本每年5000万、营运成2000年来，A公回脏确认蹲班服务司…项金融资产……恤长期Jii.收款本每年100万、熏铺路阁成本1000万(棍收入250万()，确认建造费用(-一)合间主要内容:A公词从某政据A公司测算:), 5ω0万(假设在年来发生，所以无利息)即:府蔽得…项特许合间，主要协议内容如下，3.实际利率每年为%、借款利率借:长期应收款5250 (万元，以下略)A公词在2000年"'"2009年内修建并远每年为%，贷z主营业务收入250 营一条高速公路，其中修建期为2年，运公司采用戚本加!说法来核算E!Z银行存款5ωo 营期为8年，在运营期内A公司应按规收对价，其中建造服务的应收对价为成2001年，A公诩间样确认麓造服定标准维护和运营公路，相胆地A公田本的105%，运营服务为120%，路面熏铺务收入250万，确认财务费用335万每年从政府无偿梳得2000万的补偿，并为110%。(5佣%)，同时，确认长期应收款的且A公司在2007年末薯对进行蹄闺蘸(三)熏例分析:根据特许协议主要10824万(5250吨+). 至铺，在2009年末，政府收回南路公路边内容.A公匍应把这项特许权界定为一此，项目公司将此金融资产在资产负债表营权，协议中止。项金融资产一-长期应收款。上以10824万元列报。利润程上，A公(二)主要假设z1.建造期(2ω0至2001年)的会计由2ω1年确认的利润为239万(250+1: zcæ，00'财会学习139췲랽쫽뻝䦱뿚붨잿쫚펦퓋퓚좷럖힢ꆪ쓪㔲ㄲ쿖㈰ㄶ쪵㌲춶튻뎤ㄳㄴㄵ㔳닆㌳뺻㈵ꎮꇶ훘뷨?㘹샻ⴲⴱㄱ㤶㌶ꇲ낸쮾⣒뢮䆹펪뚨쎿쟒워⢶ㆣ㊣놾뻝㎣㒣쫕캪⣈쓚쿮뒦㔰듻틸컱⠵훁듋짏㌹ㄲ㘶ⴲ㤶㠳ㄶㄷ㘹㈳ㄴ㘱㈵㐷㔰?ㄲ〰㔹튻㠲㘹ㄱ㠶㘵㌹㘱ꆪ㔴㠳ㄵ㔲〶㈹㔷㜸퓬붨펪웚볊첯샻죳㈶〹쫕쳡죏ꎺ펦?ㄲ뷰㔱ㄳ㈸㔵㌹㘷㜱㠲컱㔲㤶워ㄷ뿮㐳묩믱ꯋ䆹좨︩껋꺽깁ㄱ죝샭〰탐?ㄲ㐳?ㄶ㈷㌹㘲㌴㈰㌳낸샽튻뇪쓪ꎬ쎿껊뛔뗄ﴩ죫틔퓬웚첯?ㄲ샻㌴쫕펦ꎮ㜳ㄷ쿺㌳죳?㈶ㄳ좷쇷㞢㈲㈳퓬뛔릩뷰좷?ㄲ쇷㈴㌹럑㈳㐷㔹㜸ㄳ틔쿺늮ꋙ㈰?㈱ꎮ㜱ㄸㄲ㜰㌴뫏뗃뻔쳵캪ꯋꎬ훷陸꣔릫ィ죧췲뎤듦〱㓍쏧쿺쾢틦쫕뛮죏죫〶㔶?㜰㌴ㄱ〰샽ㆣ쿮ힼ듓퓚쓪떼낸㈵へ〱뫏볛뫳죚폚죏죫?㌴ꎮ폃㴱짏뛮ㄷ평춬컞?뿮ㄷ쫕㐶ꆤ튻?룟㣄뻔킭튪탏뺲㚣쮾ꖡ䆹쿂쒩⢼웚㈵㐱ꆪꎺꆺ좷탸볈쫕〸쫽?ꋚ폚몺뷰캬헾㈰쫀ꎬ㖣샽ネ펪㚣쒿㠲쓪ힼ탎폠죫닆훷쿮〰쯙?틩볙횽즱긷닉?ꯋ?ꎺꎬ?펦ネ㔲퓲많죏럾닺쿲죫뛮㈴뻝잰믡쿍죚뮤뢮〹ネ﯂웤ꖣ럖튵䆹긷릫㓍좷좷닺튪쳘ツ곔〰훐짨뻃ꎥ폃뻓㈰䆹쫕㔰톧믹ힼ캪컱춶릫ⴭ뻹㟄䆹죏곊뫍쓪쫃훐곔컶ꆪ㔰컱ꎥ쮾쾰퓲뷰컞쪱훚ㄲ좡쓚탭슷?㟄횹ꎺ뿄ꎬ?돉ꚰ〰ꯋ?뿮곈砲쫕?ꆪ뒡좷죚탎쫕ㄱ헻볈?닺퓋뎥쒩ꋖ뿄붨ꎺ〰뻍⦣ퟑ꫁뗄죝뫏ꬲꎬ쯓ꆣ꾷놾퇕훁뻓㔲럈⬵냋ꯋ죏틦럑ꎮ쫽ꇕ뫍ꆪꎺ춬〰웤펪믱꧒ꎬꋉ?볓퓬ꪷ룹뎤㈰ꛈ砰ꦷ㔰죫곑쾲곍㈵듋킱샻짨럑쫕닺ꆣ폖틔ꎮ䆹ꎬ㧄훐?ꪶ䀹ネ돉〱럈ꋉ⣍웎へ뷌ꆪ릫뗃헾쳂ꨶ럾ﻎ뻝웚杻곊뷰ꢡ죳폃뺸죫ꎮꆣ듓쒫뫳컀ﶣꆪꆣꯋ훷탞?풽?램?쓪쾽画ィ쪩뫍죧ꎮ헾놸꺹뎤슷㈰뢮럃컱쳘펦〵럈놣죚ꏀ캪뺴튪?붨릫ꋓ살⦵꣔곋ꪣ퇓기맡뎤죧벴뢮쓪쪱ꦸ웚ꎬ〰쫕ㄸ뗄ꨱ탭⦣쾽곈㈳쳘폃웚룹붫좡뎤뻄폄킭?쮾탂꤭뫋ꢽ쒻戮곒쌳㘱쿠췲믘즱ꎥ㈰킭뿮곈꣔럈닺㧍ꎮ펦뻝쿲뗃웚돕틩ꢲ캪럃쮳쯣ﻎ퓎퓏㌵㠩ꆪ탭뷨쫕뫏릫좷펦퓇뗄룟븱ꆢꎥ틩ꆣ럈쾳퓚?쓚ꋔ㋄내꣎?싂췲ꇱ뿮춬훚뚨쫕뀷웎뾹뗘늹쯙〰뷨뛔ꎬ훷쾽꓆쾣㈵죝?맦퐩좨맡뗈맦쫕뿮쓪?죧곔䆹뎥릫ネ뿮볛슷튪꣔ꈩ?닺걁〫폃ꆣ뚨좡죫폠뷸죕쿂?벴뺭틔뗄뛮탐ꯋꎬ슷샻캪쏦ꛊ뢺릫놾돉쪹ꎮ틀뗷ꎬꎺ?늢퓋룹싊훘퇓햿햮ﶾ펪뮯놾폃내쒫듋헻워?뇭뿸ꆣ⣖럑짏볆ꎻ?튵룎좷쫶쯣澽?겻죏맦ꎮ컱꒳쫕뚨므욥즱죫럖퇓튻ꇶ뗄븩ꎮ뇰쏎삱볓뒦믡돉샭쿄?쒫램ꎮ볆좷꧀죏ꆪ?뒦쫕웏훘죫횽샭뗈ꆣ쯒쒫뮥풹ꯋ뺲웎嫄튻ꇶ즱뺡ꯌꌰ㈰〱쓪ꆪ뗄닆컱럑ꯠ폃쒫쏳틑놾뮯ꎮ튻ꆪ쒫튻ꆪ쏳뮥ꯄꯓ튻ꇱ꽅ꆪ뿸쒫뿸튻쫱췵沿ꆪꆪ?뿚ꇶ튻꪿ꆪ쒫뮡튻ꆪꯒ쒫뮡ꇱ泓쒡꾡꿒?
AZE曾俨阳倒制…5(问附).具体分录如下:项无形资产。形资产)可以看出，项目公前取得金融资借z长期应收5574 1.建逾期(2000至2∞l年)的会计产或无形资产时，其会计处理的异同如下:投资收益11 处理如下1.踵造期间，项目公司都按照E塑造服贷:主营业务收入250 20∞年来，A公司Etl确认建造服务务的公允价值来确认收入，假借款费用银行存款5335 收入250万()，确认建造费用的合计处理不同。如2000年，案例l和2.运营期(2002至2∞9年)的会计5∞0万(假设在年来发生，所以无利息)即:案例2都采用戚本加成法确认蒲造服务处理如下:借:在撞工程5250 收人5250万元，并同时确认建造服务成2∞2年，商班公路开始投入使用，贷1主营业务收入250 本5∞0万冗，2001年，案例l将借款费A公司按合同每年从政府收取20ω万银行存款5000 用335万元计人当期损益，靠例2将其的补偿收入，问时按实际利率法摊销长期2001年，A公回同样确认踵造服资本化到无形资产中。应收敬。利润方固有幢远利润(100x20%)务收入250万，资本化财务费用335万2.后镇远营期间，项目公司都按照运和投资收益。具体如下(%)I同时，确认无形资产10835臂服务的公允价值确认收入，但其收入借z银衍存款20ω 万(5250x2中知∞)。至此，项目公是不相等的，并且案例l确认金融资产投资收前23 司将此冗形资产在资产负债表上以10835的投资收菌，案例2分摊无形资产戚本。货t长期应收款1211 万元列报。利润表上，A公由2∞1年确如2003年，案例1采用成本加成法确认臂i磊收入20 认的利润为250万。具体分录如下z运营收入120万元，确认运臂戚本100银行存款792 借:无形资产10835 万元，借款费用692万元，并同时确认金(营运戚本100+财务费用692)贷:在建工程5250 融资产的投资收益669万元$案例2撞在营运期间，每年都作如上的合计主营业务收入250 照收费金额确认运营收入2000万元、运处理，具体各分录的数字见表2.银行存款5335 霄戚本100万元、霞铺费用120万元、借黯例2:合同掘予方提供给项目公2.营远期(2002˘ 2009年)的合计款费用692万元，并同时摊销无形资产司-项无形资产处理1354万元。(…)合同主要内辑:案例1的基本2002年，高班公路开始投入使用3.金融资产和无形资产处理的整异。情况不变，除将"从政府每年取得2000A公阔按合同每年从政府收取2000万的…是金融资产的初始计量投公允价值确万元的收入"改为"'A公司预计将会在补偿收入，问时据直线怯摊销无形资产，认，随后来用实际利率法以摊余成本进2002年至2009年每年收取金额相同的每年应摊销1354万(10835/8)。利润方面行计量。如某例1中，2ω0年按公允价使用费2000万元"外。有营运利润(100x20%)和财务费用。具值确认长期应收款5250万元.2001 年(工)主要假设z体如下t来用实际利率法确认利息324万元，同1.所有现金流动发生在年来，借z银行存款2000 时2001年发生长期应收款5250万元，因2.建造成本每年5000万、髓远成预提费用120 此，2001年末长期应收款的账面价值为本每年100万、重铺路阁成本1000万(根贷z无形资产摊销1354 10824万先e二是无形资产按照建造基据A公司测算:), 营运收入20 础设施达到预定可使用状态前发生的一3.借款利率每年为%，银行存款792 切支出进行初始计量，每期来用合理方公词来用成本1JnJ说法来核算应(营运戚本100+财务费用692)法分摊无形资产。如案例2中，2001年收对价，其中璋造服务的应收对价为戚在营造期间，每年都作如上的会计来，项目公由确认无形资产成本10835万本的105%，运营服务为120%，路面重铺处理，具体各分录的数字见费2.元(含借款费用335万元)，并在2002-为110%。2009年每年按直线法分摊无形资产13545.无形资产按直线法摊销p。黯例说明万元.6.撞铺路酣义务每年预提费用如下z(一)关于利润:上述案例1和案例24.无论应收对价确认为金融资产还2002年Æ2007年分别提取120万、140为简单起见，假定协议期限是10年，项是无形资产，项目公词的净收益合计皆为万、150万、170万、200万、220万，合目公词已收项目不楚。实际中，协议期限会783万元。"计1ω0万。更长，收入会远步增加，净利润会逐年增加。注z以点仅为你禽个人观点(旦)案例分析z根据特许协议主要(二)关于资产属性不间对会计处理内睿，A公词应把这项特许权界定为一的影响z比较案例1(金融资产)和案例2(无作者单位:土海市长宁底审计局401财会学习-月刊l䆾췲랽쫽뻝㔲뷨㔵춶汬듻㈵틸㔳㊣뒦㈰䆹뗄펦뫍㈳ㄲ펪㜹⣓퓚낸쮾⣒쟩췲쪹⢶ㆣ놾뻝㎣㒣쫕캪㚣볆⣈쓚㐰沲쿮㔰컱⠵죏훷늹쎿폐쳥풤ㄳ澰쒿룼탎닺폃쫇죧퓋죚헕뿮튻탐횵닉쪱듋뒡쟐램쒩풪㜸췝ퟷ㖣⣒㜴〰ㄱ욻㔰?㌵㠳㔴헟㔰ꎺ탐껔샭〲ꯋ늹쫕춶펪묩풪껋꺽䆹깁뛔껖죝죫〱⠵붫껓뎥쓪죧쳡펰믲㌳놾꺺럾㈰럑쫇ꎬ볆짨럖〹껎퓋샽튻뿶폃︩쎿뗄ꆢﴩ컞〰뢵볲릫뎤믡늻돉좷횧⢺㏍㠲껎?묩틔떥砰뎤쫕듦쯓죧쓪뺰뎥뿮틸쮳퓋ꎬ뫏뗄陸꣔ꯋ릫볛ィ?〰㈵죫へ듋쇐컞튵펦쿂맘쿬닺㔲㗍뮯컱〳폃뷰쯦솿쪵〱㈰쪩첯ꆣ?훷㊣쿮늻럑ㄵ낸탎췲퓚샻맋떥쮾볆㊶쿠놾죏돶경?짏캻낣맘㓍ꎮ웚틦뿮쿂ꎬ뒺쫕ꆣ탐즱뻟춬훁탏뺲쮾ꖡ쳂췲䆹쒩ネ펪㈵㚣へ컞놨탎붨컱쯆죫첯샻ꎺ폃폚⦿㔰떽뗄쓪뷰㘹풪?죚뫳볊〱듯쒿쎿?펪죫몺컞뇤㈰튪㖣ネ샽⢼붨뿮죳ꎬ뻟뗃웰틑쫕퓊뒦벲췲뗈뷨뎤뷸뷶ꎺ컗껔ꪡ〶펦?ꎺ룟쿍죫샻틦듦븱볤쳥훷㈰횽즱﯂닉웤?럃ꆣꯋꎬ튵䆹ネ긷㈫탎릤쫕쿺죳폚뇈짒?췲ꪼ컞쯓릫춶뛮㋍쪲죧랢쓪떽ꛊ닺슿캪짏쪲튵쿍탎ꎬ〰볙ネꔬ럖닺?릤캪룟쳥?볻쫕죫볛샭짓풪낸뗄ㄲ뿮웚탐ㄸ쫕㈰쯙곃ꎬ죳ꆣ뿮〰룷튪ꆱ〹뻃쫃폃훐〷뻓?䆹㔰컱ꯋꎥ샻닺돌죫춬ㄳ⠱뷏풿풪웈탎퓊낸좷諸싊짺쒩풤쮾내햶ꎡퟷ몣練컱곊돽췲짨퓋ꈱ컶ꆣ돌㈵쯙룷쿮믡횵늻쎳?샽ネ럑펦ꪶ돵퇓ꆪ〲릫뿄춬랽뻟뿮⮲쎿럖쓚룄쓪ꎬ돉붨ꚰ〰ꯋ쫕뻍곗⦣닺죳쪱㔴첯쫴낸뒳곏?볛죏ꪣ췎뗄쪵램뎤뚨좷횱풼헟쫐?듖쫕?닺붫풪ꎺ껖펪㜰?ネ릫볙쒿훰살춬즱沽폃ꪡ쪼쌳룶뎤㔰훁슷쪱쏦쳥웎쓪슼죝캪쎿꾷놾퓬럖퇕뻓砰죫곑믍퓚뇭내췲砲쿺탔샽ꎬ늢뇆횵ㆲ틦퓋겲?돵볊泖좷웚뿉ꆣ죏쿟?ﻊꎺ뇏죋쓾〰죫㈰뾪폕내폐죧뚼뗄ꎺꆰ쓪ꆱꋉ?ꨶ볓럾뿄뇰췲룹ꛈꎮ杻뺻곊짏슷횱⠱ィ슼뚨늻늽氨곏웤뾹좷ꆣ뺼춬ꮽ?훐쟒㊷짓ꪣ㘹㘶펪ꋖꋍ컗쪼샻킣뿮죏펦쪹볆컞㌵램럈릫?짏쟎맛쟸砰〹쪼ﺸ쪵펪쿂퇓ퟷ쫽낸䆹쫕䀹ネꎮ돉컱쳡〱럈〵꾲놣〶닺ꎬ쿟〸ꔩ춬뷰믡ꯋ쪱ꆣ훌쎳㧍곊쪲볆싊갲샻폃탎럖쿎쮾뷌듓췢쳂ꆢ뻝ꦷꎾ뾪뗄킭뇤퓶죏죧펳곈㋍?㔲솿췲裏뗣짳쫶ꎮ쓪춶껊볊퓋ꎺ쌶죧ퟖ샽ꯋ좡?㞣램뗄?쾽⦣웎곈㜩뢺䆹㌵뫍뛔죚뾹볆뺶좷꿎즱죫뇌華솿〰쾢뿮?ힴ첯ꪽ헾ꆣ럃캪㈰쳘ꋉ?쪼쫽틩볓쫕즷럈첷㔰ꎬ풪ꎮ볆꿏낸〶⦵죫허샻㤲짏볻ㆵ뻔뷰ꋓꕉ살펦ㄲ꣔곈럈ꆣ햮ꯋ첯ꎯ닆믡뒦벰죏결?뺼ꪣ㈰꿏ꛀ내틔ツ㌲㔲뗄첬㋖닺컞뺻뻖ꦸ뢮ㄲネ탭춶ퟖ웚쪵ꎬ죫〰?㇈쿔ꪣ퇓췲컗쎿⦣画㜩쒻쪹ꄲ싊죳?뗄뇭꒼뛮ꦡ뫋쫕퇓ネꢽ럈쿎훁븲쿺㠩컱샽볆닺뻈샭듕붨룀뺶ꎬ컗펳결〰龜릫첯㓍㔰헋잰킣돉탎??쎿즱ィ킭곋훂죫볻쿞볊뺻ꎬ쓪럈쯓겲쌱풪웚ꆣ폃〰램⠱믡㊡鈴욽쿠?쮳쯣뛔쏈ﻎ쾽쌳?듋짏컞럑뒦⦺ꆵ뗄햽퓬ﴲ벰떫쪲즷룀췲쒲퓊폠뒹쏦랢갲놾틦沺쓪븱ꔬꈲ틩戮볈쪹뇭쫇뗧떫쾽ꪳꋍ㈰닉ꋔ뻟?ꆯネ첯〰볆ꮻ춬펦볛ꈱ꣎꣔㌵컗ꎬ틔㇄탎샻폃샭쎽틬럾붫듕웤荒ﴲ풪돉ꯔꪣ짺닺請뫏?춰練뾹좡〰슷㈰훷퓎쮦㊡汏킭뷨낸꣔곊폃?쳥?쿺砲뗄캪슣㐰췲쪲쿮죳ꆣ룀춬컱웤헔쫕즱럈내ꆢ횵놾쪼곍ꎬ㇄㠳ㄳ볆룀듕럖뎤ィ?뗃ネ돉쏦췲튪퇓?僧쒿㠳슣닺랽뻟쓪틩믡ﴲ?죧뿮샽죫뺡븱뇈퓋풪좷뷸〱틲캪튻뫏㗍〰㔴뷔ﴲ슼웚ꔩ?〸릫쏦⣎쿂캪㈰훘ꎬ훰럑ㆺﻎ쪲〰럈ꆢ쓪햽샭㊡죧㌵?ꎺ〰룹워뫏ꈩ쿮쿞쓪폃쾽뷨랽꣔쏳쿂벴믡퓶?ꎺꎺ볓?ꆣ쏳?
