第二章 帐户与复式记帐 第一节 会计科目 第二节 会计帐户 第三节 借贷记帐法 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺1
第一节 会 计 科 目 一. 会计科目的涵义 二. 设置会计科目的原则 三. 会计科目的分类 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺2
一. 会计科目的涵义 会计科目是对会计对象的具体内容，即会计要素进行分类核算的项目。 每一会计科目都明确地规定有其核算的特定要求。设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学分类，进行分类反映和监督的一种方法。 会计科目是编制，整理会计凭证和设置帐簿记录的依据，也是编制会计报表的基础。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺3
二. 设置会计科目的原则 1. 必须结合会计对象的特点； 2. 既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要； 3. 既要强调统一性，又要考虑灵活性； 4. 总体上应保证完整性，会计科目之间应具有互排性。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺4
三. 会计科目的分类 (一) 按反映的经济内容分类 1. 资产类 2. 负债类 3. 所有者权益类 4. 成本类 5. 损益类 (二)按隶属关系分类 1. 总分类科目 --- 对会计对象不同的经济内容作总括分类，反映核算指标总括情况的科目。 2. 明细分类科目 --- 对总分类科目所含内容作进一步分类，反映核算指标祥细、具体情况的科目。뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺 5
第二节 会 计 帐 户 一. 帐户的涵义 二. 总分类帐与明细分类帐 三. 帐户的结构 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺6
一. 帐户的涵义 帐户，指按会计科目开设的、用来分类记录经济业务内容的具有一定结构和格式的记帐实体。 按总分类科目开设的帐户，称为总分类帐户，简称总帐；按明细科目开设的帐户，称为明细分类帐户，简称明细帐。 1. 帐户与会计科目的共同点： 1)两者都是对会计对象具体内容进行的分类，会计科目是帐户的名称，两者分类的口径一致; 2)全部会计科目的分类与全部帐户的分类，其分类方法和结果都是相同的뮪훐。뿆벼듳톧맜샭톧풺 7
2. 帐户与会计科目的不同点: 1)会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而帐户还能系统反映、监督其增减变化及结余情况; 2)会计科目的作用主要是为开设帐户，填制凭证所运用；而帐户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表和经济管理所运用。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺8
二. 总分类帐与明细分类帐 会计科目分为总帐科目、子目和细目，帐户也相应地分为总分类帐(一级帐户)与明细分类帐(二、三级帐户)，总分类帐户所属各明细分类帐户余额总计应与总分类帐户余额相等。 总分类帐是明细分类帐的统驭帐户，对明细分类帐户起着控制作用；明细分类帐则是总分类帐的从属帐户，对总分类帐起着辅助和补充作用。二者结合起来既概括又详细地反映同一经济业务的核算内容，所以，总分类帐与明细分类帐是平行登记的。뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺 9
三. 帐户的结构 帐户的结构依存于所采用的记帐方法。记录对象最基本的数量变动是增加和减少。 帐户的内容： 1. 帐户名称(会计科目) 2. 日期与凭证号 3. 摘要 4. 增加或减少的金额 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺 5. 余额 10
T 型 帐 户 的 格 式 左方 帐户名称 右方 ━━━━━━┳━━━━━━ ┃ ┃ 四个核算指标: 1. 本期增加额 2. 本期减少额 3. 期初余额 4. 期末余额 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺11
第三节 借 贷 记 帐 法 一. 复式记帐原理 二. 借贷记帐法 三. 借贷记帐法的运用 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺12
一. 复式记帐原理 1. 记帐方法 记帐方法 -- 指在帐户中登记经济业务的方法。即根据一定的原理和原则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。 记帐方法按记录方式的不同，可分为单式记帐法和复式记帐法。 复式记帐法又可分为借贷记帐法、收付记帐法、增减记帐法。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺13
2. 复式记帐法 指对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法。特点如下： 1)需要设置完整的帐户体系。 2)必须对每一笔经济业务都进行反映和监督。 3)对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉的两个方面。 4)可以定期对所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺14
会计事项对会计等式的影响 例：某厂99年1月1日资产、负债、所有者权益状况如下: ---------------------------------------------------------------- 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 ---------------------------------------------------------------- 现金 800 短期借款 6 000 银行存款 26 000 应付帐款 42 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 42 000 长期借款 18 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 200 000 资本公积 9 800 ---------------------------------뮪-훐--뿆-벼--듳-톧--맜-샭--톧-풺------------------ 1 5总 计 343 800 总 计 343 800 ----------------------------------------------------------------
该厂 1月份发生下列经济业务. ① 5日, 以银行存款2 000元购买材料. 〖该项经济业务引起资产项目此增彼减〗 ------------------------------------------------------------------- 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 ------------------------------------------------------------------- 现金 800 短期借款 6 000 银行存款 24 000 应付帐款 42 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 44 000 长期借款 18 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 200 000 资本公积 9 800 ----------------------------------뮪--훐-뿆--벼-듳--톧-맜--샭-톧--풺------------------ 总 计 343 800 总 计 343 800 16 ------------------------------------------------------------------
②11日, 向银行借入短期借款1 000元, 直接偿还应付帐款. 〖该项经济业务引起权益项目此增彼减〗 ------------------------------------------------------------------- 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 ------------------------------------------------------------------- 现金 800 短期借款 7 000 银行存款 24 000 应付帐款 41 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 44 000 长期借款 18 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 200 000 资本公积 9 800 ------------------------------------------------------------------ 总 计 343 800 뮪 总훐뿆 벼 듳 톧 计맜샭 톧 풺 343 800 ------------------------------------------------------------------ 17
③ 18日, 接受其它企业捐赠新设备一台, 价值26 000元. 〖该项经济业务引起资产和权益项目同时增加相等金额〗 ------------------------------------------------------------------- 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 ------------------------------------------------------------------- 现金 800 短期借款 7 000 银行存款 24 000 应付帐款 41 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 44 000 长期借款 18 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 226 000 资本公积 35 800 ------------------------------------------------------------------- 总 计 369 800 뮪 훐总뿆벼 듳 톧 맜计샭톧 풺 369 800 ------------------------------------------------------------------- 18
④ 28日, 以银行存款 8 000元偿还长期借款. 〖该项经济业务引起资产和权益项目同时减少相等金额〗 ------------------------------------------------------------------- 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 ------------------------------------------------------------------- 现金 800 短期借款 7 000 银行存款 16 000 应付帐款 41 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 44 000 长期借款 10 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 226 000 资本公积 35 800 ------------------------------------------------------------------- 总 计 361 800 뮪 훐总뿆벼 듳 톧 맜计샭톧 풺 361 800 ------------------------------------------------------------------- 19
结 论 1. 经济业务的发生，无非是影响资产、负债、 权益、 收入、费用的增减； 2. 经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系； 3. 每一项经济业务的发生，至少要影响两个具体项目发生增减变化； 4. 只有涉及会计方程式二边的经济业务，才会引起资金总额的变化； 5. 只涉及等式一边的经济业务，不会引起资金总额的变化，只是等式一边会计要素内部项目的变化。뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺 20
二、借贷记帐法 （一）产生与发展 大约产生于12世纪的意大利 银行结算：贷方 --- 我应给他的 我 --- 银行 借方 --- 他应给我的 他 ---- 存款人 佛罗伦萨阶段(1219年左右) 特点：1)记帐方式采用转帐形式； 2)记帐对象仅是债权、债务、范围窄； 3)记录形式上非左右并列式，而是上下分开，且为文字叙述方式。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺21
热那亚阶段 (1340年左右) 特点：1)记帐对象扩大至商品、现金。 2)帐户左右分列借贷，不再文字叙述，利用了帐户形式。 3)除商品帐户外，其余帐户都能结出余额，且记在反方向，以求平衡。商品帐户借方反映商品进价，贷方反映商品售价，无法结转。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺22
威尼斯阶段 (15世纪初) 特点：1)记帐方法已采用复式。 2)记录对象更扩大到反映 “损益” 、 “资本” 。 3)记帐形式除左右对照外，且对全部帐户余额反映，并平衡试算。 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺23
(二)借贷记帐法的特点 借贷记帐法是以 “借” ， “贷” 为记帐符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上帐户的相反方向以相等金额全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。特点如下： 1)特有的记帐符号，以及 “借” 、“贷” 记帐符号的抽象双重含义。 2) 记帐规则。即 “有借必有贷，借贷必相等 ”。 3)以资产=负债+所有者权益这一基本等式为依据，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则进行试算平衡。 4)可以设置和运用双重性质뮪的훐뿆帐벼듳户톧맜。샭톧 풺24
（三）.借贷记帐法下的帐户结构 借方 资产类 帐户名称 贷方 ━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━ 期初余额 ┃ 本期增加数 ┃本期减少数 ━━━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━━━ 本期增加合计 ┃本期减少合计 期末余额 | 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺25
资产类帐户： 期末余额＝期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额 负债、所有者权益类帐户： 期末余额＝期初余额＋贷方本期发生额 －借方本期发生额 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺26
三. 借贷记帐法的运用 1. 会计分录的概念 帐户对应关系 -- 运用借贷记帐法记帐时，在有关帐户之间所形成的应借、应贷的相互关系。 对应帐户 -- 发生对应关系的帐户。 会计分录 -- 标明某项经济业务应借、应贷帐户及其金额的记录。 简单会计分录 --- 一借一贷 复合会计分录 --- 一借多贷、一贷多借、多借多贷뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺 27
2. 会计分录编制步骤 1) 一项经济业务发生后，首先分析这项经济业务是否属于记帐对象，即是否属于会计事项； 2) 判断这一会计事项是什么样的变动，是增加还是减少； 3) 判断采用何帐户，帐户所记录的经济内容与会计事项的内容是否一致； 4) 确定应记帐户的方向，借还是贷，借贷相等否。뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺 28
⑴国家以厂房, 机器设备作价 2 000 000元向企业投资。 借: 固定资产 2 000 000 贷: 实收资本 2 000 000 ⑵企业用银行存款归还银行借款 800 00元。 借:短期借款 800 00 贷: 银行存款 800 00 ⑶向银行取得借款60 000元直接归还应付购货帐款。 借: 应付帐款 60 000 贷: 短期借款 60 000 ⑷从银行存款提取10 000元现金备用。 借: 现金 10 000 贷: 银行存款 10 000 ⑸生产Ａ产品耗用材料70 000元。 借: 生产成本뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺 70 000 29 贷: 原材料 70 000
⑹本月投产的Ａ产品 100件完工入库, 其制造成本 100 000元. 借: 产成品 100 000 贷: 生产成本 100 000 ⑺销售Ａ产品80台, 每台制造成本 1 000元, 每台售价 2 000元. 借: 银行存款 160 000 贷: 产品销售收入 160 000 ⑻结转已销产品的生产成本 借: 产品销售成本 100 000 贷: 产成品 100 000 ⑼将产品销售收入 160 000元结转到利润帐户. 借: 产品销售收入 160 000 贷: 本年利润 160 000 ⑽经批准企业以资本公积50 000元转增资本. 借: 资本公积 뮪 훐 뿆 벼 듳 5톧0맜 0샭0톧0풺 3 0 贷: 实收资本 50 000
结论： ①每笔经济业务，必须同时记入两个或两个以上帐户。 ②所记入的帐户可属同一类，也可属不同类，取决于经济业务内容。 ③借贷金额相等。 资 产 负 债 所有者权益 ━━━━┳━━━━ ━━━━┳━━━━ ━━━━┳━━━━ (1) ＋┃ (2) － (2) －┃ (3) ＋ (10) －┃ (1) ＋ (4) ＋┃ (4) － (3) －┃ ┃ (9) ＋ (6) ＋┃ (5) － ┃ ┃ (10)＋ (7) ＋┃ (8) － ┃ ┃ 收 入 费 用 ━━━━┳━━━━ ━━━━┳━━━━ (9) －┃ (7) ＋ (5) ＋┃ (6) － 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺 ┃ (8) ＋┃ 31 ┃ ┃
3.过帐和结帐 过帐是指将会计分录记入有关帐户当中去这一过程 结帐是指在月末时计算出各帐户的本期发生额合计和期末余额的过程 银 行 存 款 ━━━━┳━━━━ 期初余额 （2）80000 100000 （4）10000 （7）160000 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺 本期发生额160000 本期发生额90000 32 期末余额170000
4. 试算平衡方法 1) 发生额平衡法 全部帐户本期 全部帐户本期 借方发生额合计 ＝ 贷方发生额合计 2) 余额平衡法 全部帐户期末 全部帐户期末 借方余额合计 ＝ 贷方余额合计 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺33
试算平衡，就是在期末对所有帐户的发生额和(或) 余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记帐、过帐过程中是否存在差错的方法。实务中，试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。 试 算 表 -------------------------------------------------- 帐 户 名 称 借方金额 贷方金额 -------------------------------------------------- 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺34
某企业总分类帐试算平衡表 ------------------------------------------------------------------------------------- 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 会 计 科 目 ---------------------------------------------------------------------- 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 ------------------------------------------------------------------------------------- 现金 500 500 银行存款 20 000 20 000 15 000 25 000 应收帐款 1 500 1 500 原材料 71 000 5 000 76 000 固定资产 70 000 70 000 短期借款 33 000 10 000 23 000 应付票据 1 000 1 000 应付帐款 10 000 1 000 9 000 实收资本 120 000 뮪 훐 뿆 벼 듳 톧2맜0샭 0톧0풺0 140 000 合 计 163 000 163 000 36 000 36 000 173 000 173 000 35
本 章 结 束 뮪훐뿆벼듳톧맜샭톧풺36
