改革探索窑阴会计收益与经济收益的国际协调山西财经大学会计学院王春燕一、两种收益概念耗费的生产要素的重置成本进行比较之差额袁其立足点是要企业收益指企业在一定经营期通过成本的足额补偿来维持企业的简单再生产遥在经济收益间获取的经营成果袁通常以企业净概念下袁企业的经营循环过程为院存货寅货币寅存货遥显然袁经利润表示袁包括会计收益概念和经济收益所关注的是未来预期现金流量的变动袁是一个时间概济收益概念遥念袁而且经济收益必须在耗用的存货得到重置后方可确认和会计收益是以当期实现的营业分配遥因此袁经济收益概念比会计收益概念更真实袁它是实际收入与实现这些营业收入所发生的收益而不是名义收益遥按历史成本计价资产的耗费及以货二、两种收益概念的理论依据及会计模式币支付发生的耗费进行比较之差会计收益和经济收益共同建立在资本保持理论的基础额袁其立足点是要通过成本尧费用的上遥资本保持指企业投入的资本能够在每一个生产循环中保补偿来维持企业的简单再生产遥在会计收益概念下袁企业的经持相同的经营规模和经营能力袁不会因为生产的进行而导致营循环过程为院货币寅存货寅货币遥由此可见袁会计收益所关企业经营规模的缩减遥资本保持又派生出财务资本保持和实注的是过去已经发生的资产价值的变化袁是一个期间概念遥显物资本保持遥前者指企业投入的货币资本在每一个生产循环然袁会计收益是建立在实际发生的经济业务基础上的袁因而具中能保持金额相等袁即成本的补偿额与投入并耗费的金额相有客观性尧可验证性及可操作性遥等遥后者是指企业的生产能力在每一个生产循环中不会降低袁经济收益是以经营过程中投入的资本得到维护或耗费的即成本的补偿额能够保证生产能力的重置遥成本得到弥补以后才能确认的收益袁即当期实现的收入与所在物价稳定下各国采用的历史成本会计模式渊即以历史成正常的支付袁保障自身的利益袁债权人必须积极投身到企业源援通过市场机制袁保证财务契约诚实履行遥治理中来遥债权人对企业的治理可从事前治理尧事中治理和我们可以通过市场约束机制对经理进行约束遥首先袁建立事后治理三方面入手院事前治理可防止偿债危机的出现曰事经理人市场遥经理人市场的竞争同时存在于企业内部和外部袁中治理是通过各种方式监督企业财务决策的制定与执行曰事在经理业绩不良时袁现任经理有可能被内部或外部的优秀人后治理是指当企业出现偿债危机时债权人所采取的保护措员所代替遥其次袁建立相应的经理声誉机制遥由于财务契约不施遥这些保障机制中既有债权人的自我审慎原则袁也有债权完全袁契约各方履行职责是基于相互信任袁而相互信任的基础人和债务人双方协商确定的合约规则遥是多次重复交易袁这样就逐渐形成了声誉遥对于财务经理而相对于大股东而言袁小股东是一个弱势群体袁要保证小言袁声誉因素的作用在于院淤没有一定的职业声誉会导致其职股东的利益不受损害袁就必须保证小股东享有财务决策权尧业生涯的结束曰于良好的职业声誉会增加其在经理人市场上讨财务知情权以及诉讼权遥要保证小股东的上述权利能够得价还价的能力遥前者对财务经理的机会主义行为起到了约束到实现袁就必须实行累积投票制遥在直接投票制下袁大股东作用袁后者则对财务经理的经营行为具有激励作用遥因此袁从具有绝对优势选举代表自己的董事袁小股东的利益代表则某种意义上讲袁职业声誉可能比其他任何激励与约束手段更无法通过选举产生遥若实行累积投票制袁小股东就可以借助为有效遥投票权的累积功能袁选出一定比例的自己信任的董事袁大股良好的公司财务治理结构有利于提高公司财务决策效东则无法垄断全部董事的人选遥实行累积投票制时袁每一名率袁完善公司财务治理袁加快现代企业制度的建设遥目前袁国有股东持有的选票数等于他所持有的股份数乘以待选的董事企业普遍存在的财产所有者缺位尧投资者所有权与企业法人名额数遥所有权不分等现象就是因为缺乏合理的产权结构曰企业出现猿援建立相应的激励机制遥野内部人控制冶现象就是因为没有对财务经理建立相应的激励约促进经理的经营决策与公司的长期发展利益相一致袁从束机制曰企业内部财务决策失效则是因为没有建立相应的分而满足投资者利益最大化的目标遥由于信息的不对称袁经理层财务决策机制遥笔者认为袁国有企业内部财务制度创新的目有可能采取机会主义行为袁这就需要激励机制从正面发挥作的就是要建立高效尧富有活力尧激励与约束相配合的公司财务用袁影响经营者的行为袁促使其努力工作遥治理结构遥笫援财会月刊渊会计冤窑员缘窑阴
阴窑改革探索本为计量属性袁以名义货币为计量单位冤以及在通货膨胀下西础上袁遵循以财务资本保持理论依据为主尧以实物资本保持方发达国家采用的不变币值会计模式渊即以历史成本为计量属理论依据为辅的指导思想袁编制调整损益表作为补充报表遥性袁以固定货币或稳值货币为计量单位冤均以财务资本保持理其格式及内容初步设计见下表渊前四项内容与原损益表相同袁论为依据遥而在通货膨胀下西方发达国家采用的现行成本会故予以省略冤遥计模式渊即以现时成本为计量属性袁以名义货币为计量单位冤原损益表按不变币按现行成是以实物资本保持理论为依据遥这里袁不变币值会计模式因不项目累计数值调整数本调整数改变企业原有的会计记录和方法袁只需按国家物价指数调整五尧不含货币性项目净额的购买力损益渊员冤会计报表数据袁因而编制调整会计报表简便易行袁提供的报表加院货币性项目净额的购买力净损益数据不仅可比性强袁而且具有可验证性遥但是袁使用统一的物六尧分类物价水平净收益渊圆冤价指数换算报表数据不尽合理袁而且企业收益仍然遵循的是加院持产损益财务资本保持理论遥鉴于不变币值会计模式存在的上述问题袁淤固定资产美国财务会计准则委员会发布的第愿圆号财务会计准则公告重于存货申必须编制现行成本会计报表袁要求采用现行成本会计模式遥减院已实现前期有形资产价值变动此后袁在英国尧新西兰尧加拿大尧澳大利亚等国也逐渐开始实行淤折旧费用的增加数现行成本会计模式遥于耗用存货的增加数现行成本会计模式是以资产的现时成本或重置成本为计未实现有形资产价值变动量属性袁以名义货币为计量单位对会计对象进行确认尧计量和七尧净损益渊猿冤报告的程序和方法遥其收益基础是实物资本保持理论袁所依据注院表中渊员冤为会计收益袁渊圆冤为分类物价水平净收益袁渊猿冤的收益概念是经济收益而不是会计收益遥因此袁运用这种模式为经济收益遥首先要在年末确定各项资产的现时成本袁然后计算企业的持产损益和本期现行成本收益袁最后编制现行成本会计报表遥野货币性项目净额的购买力净损益冶项目按期末货币性项由此可见袁现行成本会计模式使得收入尧费用在时间尧空目实际持有净额与期末应该持有净额之差额填列遥前者为期间以及计量上遵循了配比原则遥现行成本能反映企业资产的初货币性项目净额渊即期初货币性资产减去期初货币性负债之现实价值袁具有客观性尧真实性袁也可用来反映当期的经营收差冤加上期内货币性项目增加额渊即年度销售净额冤减去期内益袁预测未来现金流量遥但是袁现行成本的确定带有主观判断货币性项目减少额渊即本年度购货尧上交税费尧分配股利流出因素袁且工作量大袁因此我国尚未采用遥的现金冤袁后者则为对前者每一项按换算系数调节后的数额遥三、我国会计收益与经济收益协调的必要性将野货币性项目净额的购买力净损益冶追加到野不含货币性项目前袁我国逐步开放各类市场袁将原来在国家范围内的社目净额的购买力损益冶上的净收益渊即会计收益冤形成野分类物会再生产过程纳入全球范围袁这客观上要求会计这门商业通价水平净收益冶遥用语言能够真正通用袁要求我国提供的会计信息达到国际质由于持产损益使企业获得了机会利得袁节约了历史成本袁量标准袁而且在会计目标的制定尧会计程序与会计方法的选择反映了企业资产管理部门管理资产的业绩袁所以笔者将其作方面还必须考虑国际惯例遥为损益处理袁但它却是持续经营企业不可处置的利益遥因此袁在国内外经济环境发生重大变化尧物价持续变动的野持产损益冶项目中涉及的野已实现前期有形资产价值变情况下袁应将我国现行会计核算模式下的会计收益与国际上动冶项目袁主要是指增值固定资产增提的折旧费以及增值存货所采用的经济收益进行协调袁以配合经济方面的其他改革袁从的已耗金额遥这是将会计收益调节为经济收益的核心袁是实现而解决企业生存与发展中存在的问题遥实物资本保持的关键遥其目的在于从收入中按已耗资产现行四、协调措施成本补偿耗费袁实现真正的收益遥野未实现有形资产价值变动冶在我国物价变动的情况下袁笔者认为企业对于现行成本加上野已实现前期有形资产价值变动冶之和为野持产损益冶遥企会计模式存在的问题袁可以通过以下措施加以解决院业某会计年度编制调整损益表时袁野持产损益冶及其所包含的野已员援在财务资本保持的基础上考虑实物资本保持遥实现前期有形资产价值变动冶金额袁应取之于该年度企业内部由于不变币值会计模式的程序和方法较简单袁可验证性资产管理部门编制的企业资产价格变动表袁并按固定资产和和可比性较强袁没有改变传统会计核算模式下的历史成本计存货分别列示遥量属性袁因此应以该模式为主袁先计算会计收益袁再计算经济野净损益冶项目反映的是企业的经济收益袁是将以不变币收益遥计算经济收益时袁关键是将已耗费的非货币性资产的现值会计核算模式计算的野分类物价水平净收益冶加上以考虑现行成本与历史成本或调整后重置成本的差异袁按照一定的方行成本会计核算模式计算的野未实现有形资产价值变动冶而形法计算计入当期成本尧费用袁并进行账务处理遥成的损益遥圆援编制调整损益表遥猿援其他配套改革设想遥在物价变动的特殊经济环境下袁为使我国按传统会计核首先袁建立统一的开放式资产价格市场遥其次袁在企业内算模式计算的会计收益向国际上按现行成本会计核算模式部专设资产价格管理机构遥最后袁国家权威部门应当提供分类计算的经济收益转化袁年末应在原损益表提供会计收益的基的物价指数遥笫阴窑员远窑财会月刊渊会计冤援
