管理学家烟草商业企业实施科学合理的任期经济贡任审计初探王报海/河南省烟草公司南阳市公司[摘要1建立科带舍疆的怪事钢经济责备'计绳捆单行此舆.......础 管唱....t;..:!队平的'要肉_.*.:l民对姐卑'血舍此成立'嘻吵舍疆的且也曹f，.M~1IM岳'计â."!t庭的园t-jI也行τr研究..#:1".计的稳固和原则、肉容与::ð"*.J\!t量甜苦_-rr料悖·舍疆的伴11I-_ff-*:.指出.烟草商业企血，ftÞ.配的任期经济责任'计局限在财毒叶义文A量岳王鼻....评 价'1Jt...;I!):1".!t4企且也....*.JI昆的嘛....此须..~.钟肉-.要指舍程』期肉企此财'状况.槽晴企划U批舍责任的肉息.用任期肉鱼~JIIι份回饨的"'&.采衡量食且*，形成记选轧展的'也ZJ.候，这企业ι呆呆的...........阜:庸且k.*.~责任'计在展的必然_..。[铃'喔帽]细卑'且也企且也;在岳期经济责备;社舍责怪;指糠-、烟草商业企业任期经济责任审计概述(三)依据。《中华人民共和国审计法机《国有及国有控(一)概念。烟草商业企业任期经济责任是指炯革商业企业领股企业领导人任期经济责任审计暂行规定》、《烟草企业领导人员导人员任职期间，对企业的生产经营、财务管理、劳动工资和相任期经济责任审计规定》。关经济事项应当负有的责任，包括直接责任和主管责任。直接责任二、烟草商业企业任期经济责任审计的范围和原则是指企业领导人员对所在企业的经济活动和对所属企业直接决策的经(一)经济责任审计范围:按企业管理归属划分，包括被审济活动应负的责任。主管责任是指企业领导人员对企业经济活动应计领导人员所在企业、所属企业及其投资控股企业等。按企业经济当负有直接责任以外的领导和管理责任。活动内容划分，包括企业开展生产经营活动所必须的房屋设备、各任期经济责任审计分为任期内经济责任审计和离任经济责任审种材料、库存商品等物流循环，企业开展生产经营活动所需要的以计。任期内经济责任审计是指企业领导人员在任职期间或任期届满，资金调配、会计核算、财务管理等为主要内容的价值流循环，保仍在原单位任职，对其任职期间进行的经济责任审计。离任经济责障企业生产经营活动的劳动工资管理，决定企业发展的生产经营思任审计是指企业领导人员调离工作岗位，对其任期进行的经济责任路和重大决策，控制生产经营过程的企业内控制度，贯彻落实国家审计。财经法规和行业政策规定等与企业经济活动有关的事项，以及被审(二)目的:加强对烟草企业进行科学管理，正确评价企业计企业领导人员个人廉洁自律情况等。领导人员任期经济责任，加强对企业管理者的监管和约束，为有效(二)审计原则:定期审计，离任必审;依法审计，实事激励企业管理者提供可靠依据.保障国有资产安全、完整和保值增求是:严格纪律，独立审计;客观公正，谨慎评价;廉洁奉公，值，为出资人考核使用企业的管理者提供重要依据，为国家烟草保守秘密。局、企业员工等利益相关方提供真实的信息，维护国家利益、消三、烟草商业企业任期经济责任审计的内容费者利益和员工利益。(一)审查企业生产经营决策和发展目标。重点审查决策程项目合计A产品B产品器制造工时进行分配，而是根据作业中心与成本动因，确定各类制材料验收成本300000 85714 214286 造费用的分配标准。首先先分别确定在企业当年制造费用项目与金产品验收成本470000 134286 335714 额资料中各项制造费用的分配标准和分费率t燃料与水电成本402000 287143 114857 1.对于材料验收成本、产品检验成本，其成本动因是生产与定开工戚本220000 62857 157143 购次数，可以此作为这三项制造费用的分配标准。其分配率为2职工福利支出190000 158340 31660 材料验收成本分配率=3000001(10+4) = (元)设备折旧300000 214284 85716 产品验收成本分配率=4700001(10+4) = (元)厂房主斤旧230000 191660 38340 开工成本分配率=2200001( 10+4) = (元)材料结布成本140000 129120 10880 2.对于设备折旧费用、燃料与水电费用，其成本动因是机器制经营者薪金100000 83334 16666 造工时作为这两项费用的分配标准。其分配率为:合计2352000 1346738 LI005262 设备折旧费用分配率=30创削f(400α)()+ 1翩翩)= (元)燃料与水电费分配率=4020001(400000+ 160000) = 项目A产品B产品(元)直接材料成本〈兀〉24000000 2000000 3.对于职工福利支出，其成本动因是直接人工成本，可以直接直接人工成本〈兀〉3000000 600000 人工成本作为职工福利支出的分配标准。其分配率为:制造费用〈兀〉1346738 1005262 职工福利支出分配率=1900001 (3000000+600000 ) = 总成本〈兀〉28346738 3605262 (元)产销量〈件〉4.对于厂房折旧和经营者薪金.其成本曾因是产品产销量，广200000 40000 房折旧和经营者薪金可以此为分配标准。其分配率为:单位产品成本〈兀〉 厂房折旧费用分配率=2300∞1(2∞000+40000) = (元)经营者薪金分配率=10 00001 (200000+400∞) 比较两个成本计算表可见，按作业成本计算法，A产品单位成= (元)5.对于材料储存成本，其成本动因是直接材料的数量或成本，本由传统成本计算的元下降为元B产品单位成本由传可以此为标准分配材料储存成本。其分配率为:统成本计算的元提高到元。产生差异的原因主要是传统成材料储存成本分配率=1400001本计算对制造费用只采用单一的分配标准，而忽视了不同作业之间(24000000+2000000) = 的成本动因不同。显然，按作业成本计算比按传统成本计算更准确(元)根据上述计算的副分配率，将各项制造费用在A产品和B产品和科学。采取多元化分配基准.对产品间接费用的分配更为合理。之间分配，其分配结果见下表。[ ....曹又飘1制造费用分配明细表[1]~咱也熏.新蛐岱现舍讨.(S-二掘).~..且 具'警出A民社.根据上述分析与计算可编制作-业成本计算表如下表所示。2008 作业成本计算法下成本计算表[2J"'"血凰本培4协商.育成立库-103-췲랽쫽뻝맜㈰퇌〲췵ꆾ룾쒶ꆪ油튻⣒떼맘쫇볃떱죎볆죔짳⢶쇬벤횵뻖럑웷퓬뛮ㆣ릺닄닺㊣짨좼⣔㎣죋횰㒣랿뎧뺭㖣뿉룹횮훆ퟷ⣈틀막뛾믮훖헏슷닆쟳놣죽쿮뫏䆲㌰㠵㐷ㄳ㌳㐰㈸ㄱ뾪㈲㘲ㄹㄵ㌱㈱㈳㌸ㄴㄲ汏㠳䊲㈴횱듸氰ퟜ떥뇈놾춳뗄뫍ꆭ嬲㈱ㄵㄶㄳ㘰?㤰뾪䊲〰㜱㐲㔷㈰㐸㠵㠳㘶ㄶ㌴㤱㠸㌳㔲횱〵〸ㄲ㌶ㆣ돩묩죋뺭횸믮뢺웚ꆣ퓚짳볆︩떼샸ꎬ헟훆럑꺶듎쇏욷긴릤놸ꨩ헛랿펪틔뻝볤퓬튵ﴩ웳쇬뚯닄뷰뫍쫇쫘쒿뷏평돉뿆㐲㜱㘶㐶헱ꆢ陼샭䢾맅?ꎮꇴ닝疺〰?㠶ㄴ㐳㔷㐰㠴㘰㈰〵뷓嗔㈶돉쿺캻헅릤ꎮ陼〰㘷〵긷㏒㠶㐳?㜳巗ꆯ룅풱볃웳뚯폐뺭죎풭볆ꆣ쒿죋캪샻퓬폃쇏퓓쫽퇩㌨쪱헛폫돉뢣뻉헟듋뒢짏럖럑튵떼쓚뗷훘램짳ꎻ쏘솽뒫놾쯣톧㈶뷓〰ㄳ몣퇌?뷡ꆿ돉톧쮻죎붴〰?㈶뾼짌쒵?닺쿾쓮죎쫂튵펦횱볃웚떥쫇뗄풱돶틦릤훐?ꎬ쫕풪?ퟷ뻉쮮?놾샻?뫍킽캪듦쫶엤폃㳖쇬죋죝ꆢ짺듳맦볆퇏쏜닩룶춳뛔뚯ꆣ닝ꎯ퇩쫕쮮샻㇈뻉듦킽?놾닄볒ힳ웚쩬컄ꆣ횰쿮쇬뢺뷓퓰쓚캻횸ꎺ죎맜풱뫍쪱럖룷쓁뿉돉?캪럑뗧낹ퟷ횧ꞷ뺭뷰뇪볆ꎬ킻떼뮮뿢ꆢ닺뻶풭룱웳쯣훆틲닉튵쒶릤퇓⣔⢼욷퇠럖뫓짌쫕돉뗧횧?뷰뒥웚펦떼뗄퓰죎뺭웳볓샭죋릤풱뷸엤쿮쿑틔놾룕헢폃럑꒸캪돶뿕펪럖쾴ힼ쯣웤컶쯹듦믡닟탐퓲볍튵쇏퓬늻좡?끆쓚퇌쿗엤땊쓏웳햣튵돉놾돶쌨ꨩ︩ꎮ닝볤떱죋퓰죎짳볃횰잿뺭헟뾼뗈릤탐뇪훆듋럖?솽ꏀ엤ꊴ뗄쏷폫램쯃퓚ꆣ볆펪ꎬ풱ꎺ싉짺㠱럑춬뛠짌솿웳닝돉ꆿ싊쪡웳놾짌ꎮ뢺풱죎틔볆퓰ꎬ쇬뛔볃쳡뫋샻럖ힼ퓬햳ퟷ엤즷쿮ﯖ릤즺킽싊뢱쾸쿂웚냼욷믮뿘헾룶뚨ꆣ닺쯣폃튵꺳풪탂뿆籣㴲䣈튵짌놾퇌뛔폐ꆣ췢럖죎떼퓰릩쪹틦엤럑즱캪싊퇓Ꭓ뢣춾뷰㴱닄뷡뇭쯣돉늺뺭맦랶삨뗈뚯훆닟죋웚뛀뗄㣔횻쿔뮯㈰뒫뾣⣔?즡닆튵웳뗄쯹훷캪짳웤죋뿉폃쿠ꆣꎬ쫗뺡헢㴳㴴쎡샻㴱귓㴲〰쇏엤맻놾춹볃뚨캧ꆢ컯짺맦솮솢펪ㄴ닉좻럖닝죎⣔쓏튵〰톧춳꺻튵퓰퓚맜쇬죎볆풱ꎬ뾿맘뛸쿈뗄ꊲ죽〰㜰ꋈ〲껆횧㤰틔㌰ꏆ뒢㐰싊볻뇠韛㺡ꎺ쯹쇷닆샍닺뚨뷠짳뻶ꨩ㎣폃엤샙릫컱웳웚ィꨩ죎뗄웳퓰떼웚쫇횰뗷튵볓틀랽쿈럖陼쿮〰볁돶?듋〱듦ꎮ쿂훆쯣?내쫴뾪톭컱뚯뺭뗈ퟔꎬ볆닟긴?떥믹램쮾뗄ꖷ뺭샭꼨웓쿗튵웚짺ꎬ튵죎뫍쓚횸샫뷸잿뻝뗄쳡룹럖엤랼훆ィ〱쿓즱붽캪⠲돉붫뇭ퟷ욷짳웳햹뮷맜릤펪폫싉ꎻ내풪봹튻ힼ뫏웳쓏볃ꚿ죎뿶Ʝꎺ믡뺭닺냼뗄쫇맜웳볤릤탐뛔ꎮ릩뻝뇰뇪퓬꼨⠱⠴뺶럖⠳⠲〰놾룷ꆣ튵볆짺샭맽쟩뿍랢ퟷ쿂ィꇶ⬴퇴퓰볃뺭삨횸샭튵뷸ퟷ뿆웳놣헦좷ힼ럑〫꺵〰㐰꿒엤ꏆ㈴쿮돉ꎬ퓝맜벰닺뗈돌뿶뇘맛햹붵긱럖뛔볂ꆣ죎웚?볆⤽쓒쫐죎?퓰펪횱볃웳쇬탐룚톧튵헏헟쪵뚨뫍즱폃⬴㐩ꆣ〰뇪〫웤훆놾ꆶ샭뺭캪뗄뗈짳릫쒿돉㏔엤닺잵퓶웚ㄵ튵뺭쳒⢵릫짳죎ꆢ뷓믮떼뗄캻맜맺쳡훐퓚럖뺣⤽㴳퇓웤〫〰쟖ힼ즱㐰퓬볆맦맩춶펪뾪훷ꆣ웳볃ꎻ헽뇪놾ㄴꪡ욷㜱쓀뻙뺭뗄쫇닆퓰뚯쇬ꆣ짳죋ꎬ샭폐릩탅탄웳럑곆럖㈱㌵쎣ㄶ⬱놽⬶뻔㐰〰엤쯣뚨쫴믮햹튪뻶튵틀ꎮㆣꎲힼ볤쮾볃뗆볆?㒣ꟁ웳볃횸컱죎뫍떼볆풱뛔ꎬ헟훘쾢폫튵싊엤㐲?곆〰㘰폈웤〩펲⬲폃뇭벰⦡뮮뿘뚯짺쓚뚨램뷷쯣긷韛ꎮ뇈뷓룅뗄긲퓰ﺰ냙쪵퇌맜뫍뛔죋퓚퓰웤헽뗄닺튪ꎬ돉떱ꎺ즱뇪㢣싊〰쮹럖〩㴰쓁캪죧맺ꈼ막쯹죝웳뿘폐짳짷뗣램㏔者뛸내럑뾽튵琭죎쫶랶쓚㤨죎뗈닝샭훷쯹풱샫좷볠낲틀캬놾쓪뺶ힼ긵즱캪⤽〩꒳엤잲㴰ꎮ쾵ꎺ〰䆲쿂폐퇌ꎬ웳뇘뺭뗄튵훆맘볆움짳ꆣꪣ뫶뒫폃풪죚瑩캧죝짌ꆢ맜쫴뛔죎횰짳웚움좫뻝뮤뚯훆꿒ꆣ㜨뺶ꎺ侣㴰즱싊㵏陼ꎮ㐱쓊〰뇭뿘닝냼튵탫펪볛랢뛈뗄ꎬ닩䆲뭂쫓춳짳컆?웚탁럖䖣쪩튵샍퓰웳뺭볆뷸볛뫍ꆢꎮ맺틲퓬웤풪꿒긵뺣캪랲㤵㘶ﷁ⤽랺쯹삨뗈뗄믮횵햹ꎬ쫂쪵ꎻ뻶陼닺쓔쇋돉벽볆?풭듳웳뚯죎튵볃볤ꆣ탐풼췪캪볒ꎬ럑쟉럖?㌵㜱겿ꎺ〵𢡊㠳㜨뾻ィ쵂쪾놻랿쇷뗄맡쿮쫂솮닟략욷귒늻놾엤쯑퓰꺣튵릤ꆣ횱뺭퓰믲샫뗄쫸헻맺샻좷폃者엤잻㝬㜸짒㈷贈⣔풪기닺쇬퓲짳내컝쯹톭짺뎹뷠돌ꗎ떥춬볆룼뿢뢾폞ퟟ솬킾죎뫉쇬횱뷓볃죎뺭ꎬ뫍볒틦뚨쿮䀘싊陼⣔㔷퓖?뾣ꨩ즱〵욷떼웳짨탨뮷닺실틔럮뮳캻ퟷ쯣캪뿆뾣풥뗄샭뫍뷓뻶믮짳웚뺭볃캪놣퇌ꆢ룷쒿ꨩ놽겳뺡㌸죋튵놸튪ꆣ쪵벰릫?돉꿊룼뫏뫕껋쓚쿠퓰닟뚯뷬볃폐횵닝쿻샠폫?ꎺ풱뺭ꆢ뗄놣펪맺놻ꎬ놾잴횮ힼ샭퓚릤죎뗄펦싺퓰킧퓶훆뷰볃룷틔쮼볒짳평ꯍ볤좷ꆣ톧럖뿍쪱듳뺭ꎬ뒫뎳솿귊ꆣ캣컱캡?톧껁폃뫖뫏쫕돶죎쮡죎뢱횧볆냦웚?ꇱ벰짧샭볆쓚뎿ꎮ뗄웳볆웫뗄죖튵뗄ꎬ킧볛뇘훃쳯횵샙좻죎뫍뇤랧움ꇶ䩕뮯볛泊닝枡뗄웚뷗욡ꋄ뷇뛎?曘?뛈뺭ꎮﭵ살ꇒ캪뿉뫢쇋랽솿볃뗊엠춯ꎮ튵펦퓰떡뛔훃웳죧컡튵내죎뫎탎쫯뇜쳧ꇀ풽탐뎤짳랢뿆풶?뎿톧?볆뗄냖햹ꓪⷀ탨뗄?쓜튪돵쓆솦ꆣ쿋삼ꎮ뇘첽?맘탫껆웨ꜧ웳붴볓짫튵짳슳왉볆뇜ꆣ쓚緄ꎬ퓁榳ꎮ????ꎶ곎쒶퓑첲?쳒뗆뗔싀겿웑ꞡ꒷훪?뗄튵
企业经营与管理IQIYEJINGYINGYUGUANLI 序、实施结果和发展目标的完成情况以及对企业发展的影响。行评价:在批复数额之内的为计划内投资，超过批复数额的为超计(二)审查企业财务状况和经营成果。对以实物形态反映的企划投资;对投资工期进行评价，在预算期之内完工的，为按期完业资产，审查账实是否相符，对以价值形态反映的企业资产和负工;超过半年以内的为基本按期完工，超过半年为逾期工程;对债，审查债权债务是否真实;审查企业损益的真实性、合法性及投资效果进行评价。给企业带来明显效益的，评价为投资效果好，增减变化E审查企业固有资产的真实完整和保值增值情况:审查企造成损失或无回报的为投资效果差。业投资的合法性与投资效果，重点对投资程序、投资管理和投资回(七)对企业担保抵押贷款进行评价。分为:正常担保、不报进行审查。正常担保、损失担保、非法担保。(三)审查企业领导人任期内各项目责任目标完成情况和对前(八)对企业执行《中华人民共和国烟草专卖法》和行业政任遗留的处理解决情况。策规定情况进行评价。分为:好、较好、差。(四)审查企业内控制度的制定与执行情况。(丸)对被审计企业领导人员廉洁自律情况进行评价。(五)审查企业贯彻国家财经法规、执行行业政策规定、担六、烟草商业企业任期经济责任审计内容展望保抵押贷款、对外签订的重要经济合同和企业领导人廉洁自律情况。烟草商业企业传统的任期经济责任审计局限在财务收支及经济效四、烟草商业企业任期经济责任审计的方法益评价阶段，为了适应企业跨越发展的需要，构建"严格规范、富有(一)汇报测评与座谈分析相结合。(二)企业自查与经济效率、充满活力"的中国烟草，烟草商业企业任期经济责任审计的内责任审计相结合。(三)详审与抽审结合。(四)财务收支审计容必须更加丰富，要结合任期内企业财务状况，增添企业社会责任的与经济责任审计相结合。(五)任期内审计与调(离)任审计相内容，从领导任期内企业价值变化的角度来衡量企业是否形成长远发结合。(六)审计查账与审计调查相结合。(七)审计查账与实展的能力，关注企业未来的发展，这是烟草商业企业任期经济责任审物盘查相结合。(人)任期经济责任审计与查处违法违纪相结合。计发展的必然趋势。应关注的内容有:五、烟草商业企业任期经济责任审计的评价(一)市场导向。市场导向是指企业以客户和消费者的需求为(一)对企业的生产经营决策和发展目标进行评价。通过审查中心来安排生产经营活动，从产品的设计、制造及其推广和销售，企业领导人员任期内发展目标的完成情况，对任期内作出的主要经一切决策都随市场变化而变化。其指标主要有:产销率、市场占有率、市场份额。营决策对生产经营活动产生的影响如何进行评价，分为决策正确、决策基本正确、决策失误。(二)核心竞争力。核心竞争力是企业扩大经营的能力基础，对创造公司最终产品和服务的顾客价值贡献巨大，是难以被竞争对(二)对企业内控制度的健全性和有效性进行评价，审查企业制度的内控制度是否涵盖企业生产经营活动的各主要环节，有无漏手所复制和模仿的。烟草商业企业核心竞争力的指标主要有:经营项失控;企业内控制度的内容是否符合企业生产经营管理的需要;规模的稳定提升度;原料的保障能力，包括烟叶特色水平、规模企业制定的内控制度在企业的生产经营活动中落实状况如何进行评价。的稳定程度、市场需要的结构、烟叶生产方式的专业化程度;品牌的培育能力，包括网建水平、信息化程度、队伍的营销水平:(三)对企业资产、负债、损益的真实性、合法性和执行国服务品牌的打造能力，包括品牌战略、服务识别体系、服务渠道家财经法规情况进行评价。真实性:将企业反映的资产、负债、盈亏总额与审计结果进建设、服务标准与流程、服务评价机制、服务支撑、企业效率、行对照，对审查出的影响真实性的诸项因素要据实调整，并与账面总企业活力。额进行对比，分为:真实、基本真实、不真实、严重失实进行评价。(三)企业文化。企业文化是按照企业的内在成长规律和运行合法性:对企业资产、负债、损益的合法性进行界定，将审查出的违情况，根据行业特性、个性风格和企业的历史权累等特点，将企规违法金额与账面反映数额对比，结合企业是否被执法部门处罚等相业的经营管理塑造成一个有机系统，以达到企业长期可持续的发展关事项，对企业财务活动的合法性进行评价。分为:合法、基本合法、的目的，具有本企业特色的企业精神、发展战略、经营思想和管有违规违法行为、有严重违规违法行为。理理念等，是企业员工普遍认阔的价值观、企业道德以及行为规(四)对企业经济运行质量上升或下降进行评价。范。烟草商业的企业文化评价指标有:精神文化、行为文化、制主要包括企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和度文化、物质文化等。发展能力状况四个方面，由基本指标和修正指标两个层次构成，基本(四)社会责任。社会责任是指一个组织对社会应负的责任。指标是考核企业效绩的核心指标，用以形成企业效绩考核的初步结果。烟草商业企业不仅要承担法律上和经济上的义务，还要承担维护国家修正指标用以对基本指标形成的初步考核结果进行修正，以产生较为利益、维护消费者利益的义务。社会责任的指标主要表现在:环境保护、社会道德、国家利益、消费者利益、员工利益、社区义务、公益全国准确的结果。财务效益状况:基本指标是净资产收益率、J总资产报酬率，修事业、可持续发展、社会形象、社会评价等。正指标是资产保值增值率、潜亏挂账增加额、营业利润率、戚本费用[参考又赋]利润率。[1]弗雄模杨事凡.边析企业战略佳血债评叶[J].蛙臂'管唱资产营运状况:基本指标是总资产周转率、流动资产周转率，唱苦.修正指标是存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、应收款项[2]王饨.st.划在..It中国企业血建立1t-4..血蜡评价系就[N].增长率。中国财叠叠报.[3]申昕.费于企业业蜡评叶结·蜂的思带[J].山百财税.2011.偿债能力状况:基本指标是资产负债率、流动比率，修正指 标是现金流动负债比率、速动比率。[4]'T辽货岳串娟....7'宅r蜡旗乳展战略的企业血蜡评叶[J].发展能力状况:基本指标是销售增长率、资本积累率，修正翼霄且也舍~.. 8 指标是三年资本平均增长率、三年销售平均增长率。[5]张且每.诠企业血蜡评叶事系的先兽{J].北万蛙员2011.(五)对任期内的责任目标完成情况进行评价。依据上级各年 [6]县东军.琦血蜡骨叶障系与万培的研究[J].商场..度下达的责任目标与完成情况进行逐项对比，分为:完成、基本-15 完成、未完成。[7]尊啡固有企业血债评叶指标咏系武革与创新的足考{J].(六)对企业投资的合法性和投资效果进行评价。结!:"1iII翼冒f青:量圣王鼻王莲，~乓开'巳.-21对程序进行评价:有可行性报告、会议纪要、申请和批复文[8]程也是说企业蛙管血蜡评价{J].中国乡镇企血制.件，手续齐全、程序合规的为合法，没有的为不合法。对投资规模进 一췲랽10쫽4-뻝웳光탲暶튵햮퓶놨⣈죎⣋⣎놣쯄⣒퓰폫뷡컯컥펪뻶⢶훆쿮볒헦탐뛮뫏맦맘폐훷랢횸탞좫닆헽샻뎥뇪뛈췪⣁뛔볾뮮릤춶퓬⣆⢰닟⢾쇹퇌틦킧죝쓚햹볆훐튻싊쫖뗄없럾붨쟩샭랶뮤쫂ꆾ嬱䩝헟嬳㎣짌嬶㈰〳ꆪ긴ꎮ奅ꆢ︩ꎬ복춶뷸ﴩ틅쐩뗖묩뫏닟뛈쪧닆쪵뛔램캥햹뇪헽쏦컱횸죳닺뎤햮쫇쿂돉朗돌?뎣맦씩싊뇘죝뗄랢탄쟐쯹컈짨뿶쒿샭컄죎뺭엌뻶쫂튪움ꎻ쬩닝뒴쒣ꆣ틦튵맺㡊닎ꎮ巉?㑝㕊ㄱ㉝巎㒡䩉쪵짳닺뇤탐쇴톺믣ꆣ쇬믹뗄뿘훆뺭탔헕램맦쓜쫇횸ힼ킧뇪싊펪쿖듯ꆢ탲쫖쯰떣뚨탫햹쫐살뻶뫋뢴엠욷믮ꎬ쓮뮯?㈱퇌볃닩뛔닟쿮냼볛뎬짌퓬웳짧뺭㈰닆?돌?巐뚡헅ꎮ乇쪩닩ꎬ뮯뗄짳듻놨⣁떼놾쓚ꎻ뚨웳램ꎺ뛔뷰캥솦뾼뇪좷틦쫇ꆣ퓋죽죎캴뷸탸쪧놣쟩놻뷗돤룼듓뎡낲닟탄훆돌폽없럾룹펪뗈ꆢ튵믡뿉췵㝝닝볆퓰쿠웳뛔ꎬ삨ꎺꎻ맽맻튵릫컈믡캬ㄴ펪ㄱ뺭쳤쟩퇞奉뷡웳짳햮ꎻ뫏닩뒦뿮닢朗죋헽뿘뗄튵맦붫뛔뇈뛮램ힴ뫋폃쫇쇷쓪웚퓰췪탐웫믲ꆢ뿶뛎싺볓쇬ꎬ뇘떼업뚼럝뺺뫍뛈쓜컱ꆣ뻝맜뻟컯뗀돖붭폱ꆪ짌쿠죎뷡튵짺뛔웳퓚냫뷸쮾뚨컄퓰뮤뮯킾乇맻튵닩좨짳램ꆣ샭ꆢ움풱좷훆쓚쟩웳ꎬ탐뺭뿶틔뷡닺듦뚯죎돉춶좫컞떣쯰뷸볆믮럡떼맘좻쿲짺쯦뛮헹쒣솦듲뇪폐쫇훊뗂탸ㄵ폫ꎮ놨璣ꎺ?튵뷡짳뫏뗄닺웳엺춶쓪탐횴ퟮ쳡뮯쿻쿗맜꺹쿍몣奕뫍닆헋햮닩탔쇬뷢쓚맡뛔폫볆죎ꆢ뛈뿘뿶럖캪볃쯄맻ꎺ놣믵뢺놾쒿ꆣ볛믘쪧솦뢻힢쟷쫐럂ꎬ퓬ힼ쯜컄늻랢돉ﶣ톦맜〸ꎮ긲뺭뫏볆ꆣ짺뺭튵닆뢴틔움탐뒫훕짽럑䝕랢컱쪵웳폫떼뻶뿘뎹췢ퟹ닩웚쫇훆ꆢ뷸랴돶캪쏦퓋룶킧믹횵훜햮욽퓰뇪뗄ꎺ돌놨뗖떣쇋ꆱꎬ쫆쫐뎡냼쓜쳘퓬뮯뷶맺햹ꆿ샭?ꎮ샭ꎮ㈰〱볃ⷊ꺶䅎햹ힴ쫇튵춶죋쟩훆맺잩첸ꆣ쿠헋⢰닺쓚펪닟럱뛈뢺탐펳뗄ꎺ랴닆폐컱랽벨놾퓶뇈뻹죎폫뫏탲쫽릤볛톺놣㳖쇬춳쫊튪뎡뇤뫋탨삨솦쇷웳탔돉풱뗈짧헟볒ꆢ?삷싛?䱉쒿뿶럱맺죎뛈볒뚩럖폫랢쪧몭퓚햮움뗄펰헦ꆢ펳퇏훊쏦횸횵싊퓶췪램뿉뫏캪듻떼펦훐웳캴뮯탄퇌튪췸ꎬ돌튻쳘릤돐짧㠵〳ィ퓆⣈뷡쬩뺭믮컱킧뛮웚ꆣ킻욷ꎻ튵믡샻쇵퓒쇕뇪뫍쿠헦폐킧웚ꆣ뗄닆컶짳햹컳룇웳ꆢ볛쿬쪵뢺쫽훘솿ꎬ뫋싊뎤돉탔탐맦춶뿮럇럖죋맺튵살맘쿲뛸뺺닝붨냼룶즫웕떣믡얩ﴩ뫏죎펪뚯믮틦횮뷸캪룸풭컄퓰ꎮ긲싛뗄뺭럻쪵맻쓚훆훘쿠볆쒿ꆣ웳튵쯰닺헦ꆢ햮뛮캥짏평탄탎쫇펦쯙싊췪쟩뫍탔뷸램캪풱퇌죎볛힢ꎬ뇤헹짌뷡쮮삨럾폐뇩뾡떼뺭쿪ꆣ웚뻶닺붡뚯ힴ쓚탐믹웳쯃럾쇏뮯죎뗄뗒뻪〹ィ퇐떾췪펪ꎬꎻ닺룷뚨램튪뷡뗷뇪튵죝뗄틦ꆢ쪵믹뛔맦짽횸돉뺻잱ퟜ쫕뚯쿺뿶춶놨캪킧탐떣ꎺ솮뿧닝웚횵랢듓뮯솦릹욽욷컱럧믺웳죏싉쿻쿳볃짳⣎뺭닟짺좫뗄뿶움놾튵컱쫇틥폂ꎮ떼길뺿귓돉뛔짳뗄훘쿮폫맦뺭뫏닩짺쫇뢺탔놾쯰뇈캥믲뇪뿷헋닺쫛죽쟩뷸룦맻움놣뫃뷠풽ꎬ쓚뇤햹웳ꆣꆢ없룱쾵튵춬짏럑퓰폫뫍뗄탔뫏캪볛내듸늺놣컱쟩맻틔닩헦뗣쒿횴ꆢ볃ꆣ쿠췪닺럱햮틦ꎬ램쿂횸돵맒뿮뢺싊퓶쓪뿶탐킧닮ퟔ랢퇌웳뮯죝튵욷웤탅햽춳뺫헟짧ꎮ〳삼믹벨죎돩랢펰뫍램볆웚살춹맋헏헕튻뿶ꆣ볛웳쪵뛔퓰탐횴뫏⢶뷡돉뺭럻ꆢ훮뗄붵뇪폃늽쫕헋훜햮뎤쿺뷸훰맻믡ꎬ뷏싉햹닝튵헢폐틔횸뫋튶쾢싔믺짱샻㈰떺훐삼폚?맺틔뛔횵튵췪춶죎쟩탐춬짳︩웚뫏햹쿬폐펪탔펯쿮ꆢ캪뷸닺뫍뾼틦퓶싊쫛틩쎻뮮퓚쏷럖𣏕뫃뗄짌닆뷇쫇ꎺ뿍짨뇪삩탄쓜짺뮯훆웳룶볃짧움ㄱ벰틔탎쯰헻쒿뿶탐뫍웳ꆣ믮ꆢ뿷틲늻램탞뫋싊볓욽움뛔볍폐캪탨튵컱뛈퇌뮧훷듳뺺닺돌럾뗄듯랢맛짏볆뷡쓚짳죧킧뷸펪풤릤쿔첲볛솦ퟩ믡?뿉맺뛔쪵첬틦뫍돌뇪ꆣ튵웳⣆ꎬ뚯ퟜ쯘헦움헽돉뷡ꆢ뛮쇷뻹볛뇈튪ꎺ닮뷸ힴ살닝뺭헹랽뛈컱럾샺떽햹풱뗈ꎮ샷뗄뫏짳볆뫎탔탐퓋춶쯣킧?쓚횵횯퓰붷돖쳥뗓웳컯랴뗄놣탲췪헾튵ퟔ?뛔짺훐램뛮튪쪵뷸쫇볛횸맻ퟜꆢ쇷늻뚯놾퓶ꆣ캪헽탐ꎬ뿶뫢짌쿻훆폐펪솦쪽쪶컱쪷햽틥릤껇㞣뫏랽ꆣ볆폫움뷸ힴ웚뎬틦ꣂ죝뻖릱냼쓚뺫뛔죎튵탎펳헦횵ꆢ돉닟쇬닩짳죎룷닺실탔폫뻝탐럱ꆣ뇪뷸펪뚯떡뇈믽뎤틀럖짪늻뎣움릹솿럑퓬ꎺ뗄뛓뇰횧싔컱샻ꢵ탸쾵램⣋폫닩볛탐뿶ꎬ횮맽뗄햹쿞쿗삨퓚짱짧긲쥝랢첬뗄쪵퓶춶쟩맦떼폫볆웚훷뺭뫍짳퇏뷧놻솽킧탐닺튵싊샛뻝캪쟫뫏떣볛붨웳헟벰쓜횸컩쳥독뎤ꆢ뗀ꎬ틦쓋벽쐩뗷뒦움ꆣꆢ뎬냫췻퓚뻞퇌돉컄믡횸뎳〭ꎮ햹랴웳탔횵뿶뚨죋뺭닩쓚튪펪ힴ횴볆훘룶벨탞놨샻닺ꎬ싊짏ꎺ뫍램놣ꆰ쳭튵뗄웤쿺솦뇪쾵뗈웚뗂뮹펦붷닆⣀캥볛럖뎥맽쓪움듳튶뎤펦뇪벿뎽뗄펳튵ꆢ쟩맜뫍솮볃헋ퟷ뮷뿶탐뷡헻쪧ꎬ램닣뾼헽돪죳훜뇈탞벶췪엺ꆣ퇏웳쫇죎탨췆싊믹훷뮯펪쳘뿉틔튪짧ⴲ훐믛ꢵ펰뗄뫏뿶샭뛔떣뷠컱폫램ꆣ돶ꎬ뷚죧맺맻쪵붫늿캪햮듎뫋싊헽탞룷돉뢴엺릤볛늻탐룱퓰튵럱웚쟳맣ꆢ뒡튪쳘돌쿺럾맦뗣돖쮼벰뢺돐훷쟸뱛쳋짆꾵?맺쿬웳닺램ꎻ뫍잰ퟔ쪵뗄ꎬ뫎뷸늢쏅릹틔ꆢ싊횸헽쓪컄춶맦짧탎뺭쫐폐뛈쮮컱킧탸쿫탐떣틥쫕죎캥춨럖짳ꎺ쓜뢴폢캪튵쫇즫싉튪솢쓑䩝컅ꆾ쿧ꆣ뫍탔짳춶싉훷폐탨뷸폫탐뒦돉돵닺탞펦믹랶믡볃쿺뎡ꎺꎻ욽쟾싊붫뗄캬컱횧볍맽캪닩뫏솦쫽ꎬ웚헾쓑쮮퓰뇭ꎮ탁뢺벰닩쟩튪컞탐헋움돶랣ꎬ늽짺놾쫕맦ꆢ볆퓰뎤쫛햼뺭욷ꎻ뗀웳랢맜뮤헲䪡짳볆쿠뻶웳램ힴ뛮캪릤벰틔욽퓋컄죎쿖웳믘뿶뺭슩ꎺ움쏦볛뗄뗈믹뷡뷏럑뿮쒣뢻죎풶ꎬ폐펪햹맺릫쪲킣볆쿠뷡닩닟튵ꆢ뿶뗄내돌킧뺭놻탐뮯ꆣ퓚즽엄뾣ꆣ볛ퟜ캥쿠놾맻캪폃쿮뷸폐쓚뗄랢짳볒틦튵뫏헽믹뫍캪웚ꎻ맻볃뺺맦ꆢꎺ쎴깊ꆣ컷뷐꺱ꆣ좷놾뎬췪뛔뫃킧헹쒣훆뮷믡튵닆畵놷ꆿ짌ꆢ뫏볆ꎬ뛔뺳ꆣ쮰죧붾퓰ꎮ램놣㈰ꆢꎮ쇄귃틫짌뎰ㄱ햽㈰룻뎣ꎮ볛뎡ㄱꎮ긲뇼믪??ꎮ䥝〱웇듺ꎮㆣ짼孎뮯?嶣ꎮ쏳?쓈웒쾵棖?룯폫뒴탂뗄쮼뾼⡊嶣?
