第八章 营业税纳税申报与审查代理实务
税务代理实务
Tax Agent Practice
营业税纳税申报与审查的代理营业税纳税申报与审查的代理
内 容 提 要内 容 提 要
能力目标
教学方法教学方法
能够理解营业税纳税申报操作规范
能够掌握营业税应纳税额的计算及
纳税申报表的填制
通过本章学习，要求学生重点掌握
代理营业税纳税审查的操作要点
启发式教学
案例教学法
归纳教学法
教学时间
教学重点教学重点
理论教学6学时
营业税纳税申报的操作规范
营业税应纳税额的计算及纳税
申报表的填制
营业税纳税审查及纳税审查
报告编制
教学难点教学难点
营业税应纳税额的计算及
纳税申报表的填制
营业税纳税审查以及纳税审
查报告编制
案 例 分 析
辽宁某煤气公司是增值税一般纳税人，主要生产和销售民用
煤气、焦碳和焦油等产品。在销售过程中，针对不同产品的市场
需求情况，该公司采用了不同的销售方式，既有现款销售，也有
分期付款和预收货款的销售方式。此外，该公司还将部分煤气用
作职工福利，允许每个职工家庭按一定数额免费使用。该公司生
产中使用的主要原料是煤，它既从一般纳税人处购进原料煤，取
得税控系统开具的增值税专用发票；也从小规模纳税人处购进原
料煤，取得由税务机关代开的增值税专用发票。同时，在公司运
营中，也会出现各种情况，比如由于管理不善，在大雨中损失一
批原料煤；或者由于资金周转委托，将企业的固定资产作价抵偿
欠款等。税务机关核定纳税期限是1个月。该公司委托某税务师
事务所代理增值税纳税申报。
应按什么程序代理纳税申报？
应如何填写增值税纳税申报表？
代理申报过程中，应重点注意哪些问题？
7
案 例 分 析
某粮站为市粮食局下设的国有企业，主要经营范围为粮油
购销和面粉加工，1994年1月，被认定为一般纳税人。该
粮站现有职工65人，注册资金75万元，固定资产300万元。
2006年9月取得销售收入105万元，销项税额万元，
进项税额万元，实纳增值税万元。为避免因不
熟悉税法而少缴或多缴税款的情况，该粮站委托蓝天税务
师事务所进行纳税审查。
8
蓝天税务师事务所应重点审查哪些方面的内容？
若蓝天税务师事务所审查时发现粮站存在以下问题，应如何处理：
销售小麦取得价外收入未提增值税。该粮站9月销售小麦向购买方收取利
息、包装物等价外收入万元（含税），未按规定并入销售额计提增
值税，而是直接冲销费用
购进货物未取得合法扣税凭证而抵扣进项。9月粮站从某粮食部门（一般
纳税人）购进玉米，无合法凭证，自行填开收购发票抵扣进项万元
销售豆油取得收入未计提增值税。经查往来账，该粮站9月20日销售豆油
6400公斤，取得收入万元（含税），未计销售，而是直接冲减费用
将价值5000元外购食用油发给职工，所含650元进项税未予以转出
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
命题方式命题方式
营业税命题方式一般：
（1）与增值税、所得税构成综合题；
（2）特定行业的营业税出简答题；
（3）特殊行业特殊计税依据的规定出单/多选题；
（4）营业税和增值税的征税范围出选择题。
征税范围征税范围
税目税率税目税率
营 业 税 的 基 本 规 定营 业 税 的 基 本 规 定
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
注意与增值税征税范围的关系注意与增值税征税范围的关系
注意注意““境内的含义境内的含义””
11））提供或者接受应税劳务提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境的单位或者个人在境
内；内；
22）所转让的无形资产（不含土地使用权）的）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接接
受受单位或者个人在境内；单位或者个人在境内；
33）所转让或者出租土地使用权的）所转让或者出租土地使用权的土地在境内土地在境内
44）所销售或者出租的）所销售或者出租的不动产在境内不动产在境内。。
征 税 范 围征 税 范 围
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
视同发生应税行为视同发生应税行为
11）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他
单位或者个人；单位或者个人；
个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，
属于以下情形之一的，暂免征收营业税：（属于以下情形之一的，暂免征收营业税：（11）离婚财产分割；）离婚财产分割；
（（22）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、
外孙子女、兄弟姐妹；（外孙子女、兄弟姐妹；（33）无偿赠与对其承担直接抚养或赡养）无偿赠与对其承担直接抚养或赡养
义务的抚养人或赡养人；（义务的抚养人或赡养人；（44）房屋产权所有人死亡，依法取得）房屋产权所有人死亡，依法取得
房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
征 税 范 围征 税 范 围
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
视同发生应税行为视同发生应税行为
22））单位或者个人单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自自己新建建筑物后销售，其所发生的自
建行为；建行为；
注意：注意：①①自建建筑物后销售，自建行为按建筑业纳营业税；销售行自建建筑物后销售，自建行为按建筑业纳营业税；销售行
为按照销售不动产纳营业税。为按照销售不动产纳营业税。②②自建自用建筑物，出租或投资入自建自用建筑物，出租或投资入
股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；但出租行股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；但出租行
为应该按照为应该按照““服务业服务业————租赁业租赁业””征收营业税。征收营业税。
33）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
征 税 范 围征 税 范 围
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
股权投资与转让股权投资与转让
11）以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利）以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利
润分配、润分配、共同承担投资风险共同承担投资风险的行为，不征收营业税。的行为，不征收营业税。
在投资后转让其股权的，也不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。
以有形动产投资，以有形动产投资，需要视同销售征收增值税。需要视同销售征收增值税。
22）股权转让，不征收营业税；转让企业全部产权涉及的）股权转让，不征收营业税；转让企业全部产权涉及的
应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收
增值税。增值税。
征 税 范 围征 税 范 围
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
资产重组资产重组
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、
出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产
以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转
让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征
收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，
不征收营业税。不征收营业税。
征 税 范 围征 税 范 围
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
自建建筑物征税的规定自建建筑物征税的规定
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
按建筑业征营业税
组成计税价格＝
建筑行为 使用行为
自建后销售 按销售不动产征营业税
自建后赠送
视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处
理
自建自用 不征营业税 不征营业税
自建后投资 不征营业税
共担风险：不征营业税
不担风险：根据固定收入
按“租赁业”征收营业税
自建后出租 不征营业税
根据租金收入按“租赁业
”征收营业税
案 例 分 析
案例：
（2009年多选题）下列收入，属于营业税征收范围的有（ ）。
A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入
B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入
C.银行销售金银取得的收入
D.代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入
E.个人转让专有技术所取得的收入
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
答案：ADE
解析：
选项B、C应纳增值税。
案 例 分 析
案例：
（2009年单选题）某公司股东（自然人）将全部股权转让给第三方，财务
人员认为此股权转让过程中涉及资产转让，应缴纳流转税。关于该转让行
为的性质及应纳税种，下列说法正确的是（ ）。
A.该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税
B.该转让行为属于资产整体转让，应征收增值税
C.该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税，应征收企
业所得税
D.该转让行为属于股权转让行为，应征收营业税
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
答案：A
解析：
股权转让，不征收增值税和营业税，个人股权转让，涉及个人所得
税，不涉及企业所得税。
税目税率税目税率
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
税目 税率
1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 3%
2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产 5%
3.娱乐业 5%~20%
注意：
1）培训：具有培训资质，按照“文化体育业”纳税；否则按照“
服务业”纳税；
2）湿租、程租、期租按照“交通运输业”纳税；干租、光租按照
“服务业”纳税；
转让高速公路收费权——按照“服务业”纳税。
重点：重点：
销售不动产销售不动产
转让无形资产转让无形资产
服务业服务业
建筑安装业建筑安装业
货运业纳税审核的基本方法。货运业纳税审核的基本方法。
营业税应纳税额的计算方法营业税应纳税额的计算方法
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
.应纳税额＝营业额应纳税额＝营业额××税率税率
营业额应该包括营业额应该包括全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用包括。价外费用包括
收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖
励费、励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代、代
收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，
但不包括同时符合三项条件代为收取的政府性基金或但不包括同时符合三项条件代为收取的政府性基金或
者行政事业性收费：者行政事业性收费：
11）依批准设立，）依批准设立，22）收取时开具省级以上财政部门印制）收取时开具省级以上财政部门印制
的财政票据，的财政票据，33）所收款项全额上缴财政）所收款项全额上缴财政
营业税应纳税额的计算方法营业税应纳税额的计算方法
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
购置税控收款机抵税问题购置税控收款机抵税问题
经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机
取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税
税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按
照购进税控收款机取得的普通发票注明的价款，依照购进税控收款机取得的普通发票注明的价款，依
下列公式计算可抵免税额：下列公式计算可抵免税额：
可抵免税额＝价款可抵免税额＝价款÷÷（（11＋＋17%17%））×17%×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继
续抵免。续抵免。
营业税应纳税额的计算方法营业税应纳税额的计算方法
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
23
全额计税。一般情况
交通运输业交通运输业
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或
个人，以其全部价款和价外费用扣除支付给其他
单位或个人的运费后的余额为营业额；
2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的
营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给
对方联运单位的运费后的余额为营业额。
①自开票纳税人可以按照全程运费扣除付给以后
承运者的运费、装卸费、换装费后的余额为营业
额；
②代开票纳税人应该按照代开票总运费金额为营
业额，不得扣除支付给其他承运者的运费、装卸
费和换装费。
差额计税
24
自2010年1月1日起，对中华人民共
和国境内（以下简称境内）单位或
者个人提供的国际运输劳务免征营
业税。国际运输劳务是指：①在境
内载运旅客或者货物出境；②在境
外载运旅客或者货物入境；③在境
外发生载运旅客或者货物的行为。
免税规定
交通运输业交通运输业
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
某集装箱运输企业，2008年3月提供的营业税计税资料
如下：
1）本月集装箱装箱收入156000元，装箱辅助作业费用
如场地作业费、机械费、叉车费、吊车费30700元。
2）本月代收港杂费、验箱费、提箱费28000元。集装
箱运输收入220000元，集装箱堆存收入94000元，集装
箱租赁收入29500元。
3）本月取得货运代理收入83100元。
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
注册税务师通过编制工作底稿，计算应纳税额如下所示：
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
应税劳务额
适用
税率
应纳税额
（元）
备 注
运输
业
156000＋30700＋220000＝406700 3% 12201
（1）装箱收入及辅助
费用
（2）集装箱运输收入
仓储
业
94000 5% 4700 集装箱堆存收入
租赁
业
29500 5% 1475 集装箱租赁收入
代理
业
83100＋28000＝111100 5% 5555
货运代理、代收港杂
费、验箱费等
合计 641300 23931
建筑安装业建筑安装业
计税依据：一般情况下，全额计税
具体规定
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
自建房屋后销售（包括个人自建住房销售）或无偿赠送的
——自建行为：按建筑业缴纳营业税；再按销售不动产缴
纳营业税。
建筑业组成计税价格＝
建筑劳务 计税依据的规定
分包工程（差额
计税）
建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的
全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业
额。
分包收入应由分包人自行计算缴纳营业税。
建筑业劳务（不
含装饰劳务）
营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款
在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
装饰劳务
无论是否为清包工的形式，其营业额可以不包括工程所用原材
料、设备费用和动力价款。
如果由装饰劳务施工方采购或提供自己生产的主要原材料和设
备的，按照建筑业的混合销售行为征税。
自建行为
自建自用房屋的行为：不纳税；
建筑安装业建筑安装业
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
建筑劳务 计税依据的规定
建筑业的混合销售行为
（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，
应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，
其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳
增值税；
未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的
营业额和货物的销售额。
自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供
建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务
机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本
纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，并
分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，
根据货物的销售额计算缴纳增值税，根据持有的自
产货物证明对建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。
（2）利用外购货物提供建筑业劳务：
①以纳增值税为主的纳税人，纳增值税
②以纳营业税为主的纳税人，纳营业税
案 例 分 析
某企业位于北京市朝阳区，是一家生产、销售、安装
玻璃幕墙的企业。2012年2月份该企业与河北廊坊的一
家企业签订合同销售自行生产的玻璃幕墙，合同规定
玻璃幕墙的不含税销售价格为100万元；由该企业负责
安装，安装费用为10万元。2012年2月25日该企业发出
货物，并收到全部款项，2012年3月5日进行了玻璃幕
墙的安装。该企业应该如何纳税？如何开具发票？何
时发生纳税义务？何如进行账务处理？
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
解析：
1）如何纳税
玻璃幕墙销售额100万元应该缴纳增值税，销项税额为17万元；
安装费用10万元应缴纳营业税，税率3%，应纳营业税万元。
2）如何开具发票
玻璃幕墙销售额应开增值税普通发票，因为玻璃幕墙安装后为不
动产的一部分，购入方不得抵进项税额；价税合计为117万元。
安装费用10万元应由该企业在河北廊坊当地地税局代开发票，因
为建筑业纳税地点为劳务发生地。待开票时，该企业须向河北廊
坊主管地税局提供机构所在地主管国税局出具的本纳税人属于从
事货物生产的单位或个人的证明，并分别核算其货物的销售额和
建筑业劳务的营业额，据货物的销售额计缴增值税，据持有的自
产货物证明对建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
解析：3）何时发生纳税义务
该企业2012年2月发生增值税和营业税的纳税义务。
增值税：采用直接收款方式销售货物的，应该在收到销售款或索取销
售款凭据的当天发生纳税义务；
营业税：纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，在收到预收款
当天发生纳税义务。
4）如何进行账务处理
借：银行存款 127
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
其他业务收入（或主营业务收入） 10
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
应交税费——应交城建税
应交税费——应交教育费附加
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
审核应税收入是否全额纳税。审核应税收入是否全额纳税。
建筑业营业税营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即建筑业营业税营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即
工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。审核时应注意纳税人工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。审核时应注意纳税人““工工
程价款结算账单程价款结算账单””中确认价款是否全额申报纳税中确认价款是否全额申报纳税
审核有无分解工程价款的现象。审核有无分解工程价款的现象。
①①将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料。将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料。
②②将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入““营业外收营业外收
入入””账户。账户。
③③向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记
入入““应付职工薪酬应付职工薪酬””作为职工奖励基金。作为职工奖励基金。
④④将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额
审 核 时 的 注 意 事 项审 核 时 的 注 意 事 项
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
审核审核““应付账款应付账款””、、““预收账款预收账款””等往来明细账，核对记账等往来明细账，核对记账
凭证及原始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计凭证及原始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计
收入的收入的
注意：注意：纳税人提供建筑业，采取预收款方式的，其纳税义务发生纳税人提供建筑业，采取预收款方式的，其纳税义务发生
时间为收到预收款的当天。时间为收到预收款的当天。
总承包人是否差额缴纳营业税总承包人是否差额缴纳营业税
自建自用建筑物自建自用建筑物 。。
对于企业行政事业单位的自营施工单位为所在单位承担建筑对于企业行政事业单位的自营施工单位为所在单位承担建筑
安装工程的，应查验该纳税人是否为独立核算单位，是否与安装工程的，应查验该纳税人是否为独立核算单位，是否与
本单位结算工程价款。从而确定该施工项目是否确属于自建本单位结算工程价款。从而确定该施工项目是否确属于自建
自用工程项目，有无借故自用工程项目，有无借故““自建自用建筑物自建自用建筑物””而未计征营业而未计征营业
税。税。
审 核 时 的 注 意 事 项审 核 时 的 注 意 事 项
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
案例：（2010年多选题）关于建筑安装业应纳营业税代理审查的说法，正
确的有（ ）
A.建筑安装业应税营业额为建筑安装业向建筑单位收取的工程价款及价外
收取的各种费用之和
B.建筑安装企业应税营业额应包括建设单位提供的设备价款
C.从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其营
业额均应包括工程原材料及其他物资和动力的价款在内
D.建筑企业向建设单位收取的提前竣工奖应计入应税营业额
E.建筑安装企业向发包单位收取的误工费不计入应税营业额
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
答案：AD
解析：选项B和C，纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营
业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，
但不包括建设方提供设备的价款。纳税人提供装饰劳务，建设单位
提供的材料和设备不含在计税依据中。选项E，建筑安装企业向发包
单位收取的误工费应计入应税营业额。
对饮食业的审核对饮食业的审核
对配备有卡拉对配备有卡拉OKOK等娱乐设施的饭馆、餐厅等饮食服务场所，审核中应等娱乐设施的饭馆、餐厅等饮食服务场所，审核中应
注意其为顾客在就餐同时所提供的娱乐性服务是否按娱乐业计算纳税注意其为顾客在就餐同时所提供的娱乐性服务是否按娱乐业计算纳税
对旅游业的审核对旅游业的审核
纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游替旅游
者支付者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票
和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
审核时审核时注意注意：纳税人为旅游者支付给其他单位住宿费、餐饮费、交通：纳税人为旅游者支付给其他单位住宿费、餐饮费、交通
费和其他代付费用是否取得合法凭证费和其他代付费用是否取得合法凭证
服 务 业 的 审 核服 务 业 的 审 核
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
对广告业的审核对广告业的审核
一般情况下全额计税一般情况下全额计税
从事从事广告代理业务广告代理业务的，的，以其全部收入减去支付以其全部收入减去支付给其他广告给其他广告
公司或广告发布者（包括媒体、载体）的公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的广告发布费后的
余额为营业额余额为营业额
对仓储业的审核对仓储业的审核
试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一
收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓
储合作方的仓储费后的余额为营业额储合作方的仓储费后的余额为营业额
服 务 业 的 审 核服 务 业 的 审 核
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
对租赁业的审核对租赁业的审核
（（11）纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时）纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时
间为收到预收款的当天。间为收到预收款的当天。
20122012年新增：注意审核企业跨年度签署一次性预收租金业务，企业按年新增：注意审核企业跨年度签署一次性预收租金业务，企业按
所得税法规定分期确认收入，是否存在所谓配比计提和缴纳营业税问所得税法规定分期确认收入，是否存在所谓配比计提和缴纳营业税问
题，如有，企业存在违反营业税规定，递延缴纳部分营业税问题题，如有，企业存在违反营业税规定，递延缴纳部分营业税问题
一次预收多年的租金：一次预收多年的租金： 企业所得税：分期确认收入企业所得税：分期确认收入
营业税：收到预收款时发生纳税义务营业税：收到预收款时发生纳税义务
（（22）财税）财税[2008]24[2008]24号号《《关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税
收政策的通知收政策的通知》》：自：自20082008年年33月起，对个人出租住房，不区分用途，在月起，对个人出租住房，不区分用途，在
3%3%税率的基础上，减半征收营业税税率的基础上，减半征收营业税
服 务 业 的 审 核服 务 业 的 审 核
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
.计税依据的规定计税依据的规定
11）一般情况下：全额计税。）一般情况下：全额计税。
22））差额计税：纳税人销售或转让其购置或抵债所得的不动产差额计税：纳税人销售或转让其购置或抵债所得的不动产
33）房地产公司代当地政府及有关部门收取的资金不论其在账务上）房地产公司代当地政府及有关部门收取的资金不论其在账务上
如何核算，均应并入销售不动产的营业额。如何核算，均应并入销售不动产的营业额。
44）财税）财税[2011]12[2011]12号号《《关于调整个人住房转让营业税政策的通知关于调整个人住房转让营业税政策的通知》》
20112011年年11月月2828日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足55年的住房对外销售的，全额年的住房对外销售的，全额
征收营业税征收营业税
销 售 不 动 产 的 审 核销 售 不 动 产 的 审 核
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
销 售 不 动 产 的 审 核销 售 不 动 产 的 审 核
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
不足5年 超过5年（含5年）
普通住房 全额征税 免税
非普通住房 全额征税 差额计税
.纳税人销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间纳税人销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间
为收到预收款的当天。为收到预收款的当天。
.销售作为固定资产管理的不动产的账务处理销售作为固定资产管理的不动产的账务处理
11）将固定资产转入固定资产清理账户）将固定资产转入固定资产清理账户
借：固定资产清理 借：固定资产清理
累计折旧 累计折旧
贷：固定资产 贷：固定资产
22）收取转让款）收取转让款
借：银行存款 借：银行存款
贷：固定资产清理 贷：固定资产清理
销 售 不 动 产 的 审 核销 售 不 动 产 的 审 核
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
33）计提相关税费）计提相关税费
借：固定资产清理 借：固定资产清理
贷：应交税费 贷：应交税费————应交营业税应交营业税
————应交城建税应交城建税
————应交教育费附加应交教育费附加
44）结转固定资产清理账户的余额）结转固定资产清理账户的余额
借：固定资产清理 借：固定资产清理
贷：营业外收入 贷：营业外收入————非流动资产处置利得非流动资产处置利得
或 借：营业外支出或 借：营业外支出————处置非流动资产损失处置非流动资产损失
贷：固定资产清理 贷：固定资产清理
销 售 不 动 产 的 审 核销 售 不 动 产 的 审 核
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
案例：（09年单选）下列销售不动产涉及会计分录，不正确的是（ ）。
A.企业销售不动产 借：银行存款 贷：固定资产清理
B.计算缴纳营业税 借：应交税费 贷：固定资产清理
C.发生固定资产清理费用
借：固定资产清理 贷：银行存款
D.销售不动产的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
答案： B
解析：应该选B，正确的应该是：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
计税依据计税依据
11）一般情况下：全额计税。）一般情况下：全额计税。
22））差额计税：纳税人转让购入或抵债所得的土地使用权差额计税：纳税人转让购入或抵债所得的土地使用权
纳税人转让土地使用权，采取预收款方式的，其纳税义务发生时纳税人转让土地使用权，采取预收款方式的，其纳税义务发生时
间为收到预收款的当天间为收到预收款的当天
账务处理账务处理
11）转让无形资产）转让无形资产所有权所有权————通过通过““营业外收入营业外收入””或或““营业外支出营业外支出
””核算核算
转让无形资产的审核转让无形资产的审核
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入
100000元，应交营业税5000元，应交城建税350元，应
交教育费附加150元，该非专利技术的账面原值为
150000元，累计摊销40000元，已计提的减值准备为
30000元。请作出相应的账务处理。
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
解析：
借：银行存款 100000
无形资产减值准备 30000
累计摊销 40000
贷：无形资产 150000
应交税费——应交营业税 5000
应交税费——应交城建税 350
应交税费——应交教育费附加 150
营业外收入——处置非流动资产利得 14500
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
2 2）转让无形资产使用权）转让无形资产使用权————通过通过““其他业务收入其他业务收入””科目核算科目核算
①①确认收入确认收入
借：银行存款等 借：银行存款等
贷：其他业务收入 贷：其他业务收入
②②计提税金时：计提税金时：
借：营业税金及附加 借：营业税金及附加
贷：应交税费 贷：应交税费————应交营业税应交营业税
应交税费 应交税费————城建税城建税
应交税费 应交税费————教育费附加教育费附加
转让无形资产的审核转让无形资产的审核
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理
税收政策：分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机税收政策：分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机
关核定其应税行为的营业额关核定其应税行为的营业额
11）确认收入）确认收入 借：银行存款等借：银行存款等
贷：其他业务收入贷：其他业务收入
22）计提税金）计提税金 借：营业税金及附加借：营业税金及附加
贷：应交税费贷：应交税费————应交营业税、城建、教育费附加应交营业税、城建、教育费附加
转让无形资产的审核转让无形资产的审核
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
案例：某企业兼营运输业务单独核算，本月取得运输收入100000元。相关
账务处理
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
解析：借：银行存款 100000
贷：其他业务收入 100000
借：营业税金及附加 3300
贷：应交税费——应交营业税 3000
——应交城建税 210
——应交教育费附加 90
自自0606年年33月月11日起，交通运输业、娱乐业、服务业、建筑日起，交通运输业、娱乐业、服务业、建筑
业营业税纳税人，除经税务机关核准实行简易申报方式业营业税纳税人，除经税务机关核准实行简易申报方式
外，均据此进行纳税申报。邮电通信业、文化体育业、外，均据此进行纳税申报。邮电通信业、文化体育业、
转让无形资产和销售不动产的营业税纳税人仍按照各地转让无形资产和销售不动产的营业税纳税人仍按照各地
的申报办法进行纳税申报；金融保险业营业税纳税人仍的申报办法进行纳税申报；金融保险业营业税纳税人仍
按照按照《《国家税务总局关于印发＜金融保险业营业税申报国家税务总局关于印发＜金融保险业营业税申报
管理办法＞的通知管理办法＞的通知》》（国税发（国税发[2002]9[2002]9号）进行纳税申报号）进行纳税申报
代理填制营业税纳税申报表的方法代理填制营业税纳税申报表的方法
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
营业税纳税申报表（了解）营业税纳税申报表（了解）
凡按全国统一的凡按全国统一的《《营业税纳税人纳税申报办法营业税纳税人纳税申报办法》》进行纳税申报的营进行纳税申报的营
业税纳税人均应报送以下资料：业税纳税人均应报送以下资料：
.《《营业税纳税申报表营业税纳税申报表》》；；
.按照纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目按照纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目
的营业税纳税申报表附表；同时发生两种或两种以上税目应税行为的营业税纳税申报表附表；同时发生两种或两种以上税目应税行为
的，应同时填报相应的纳税申报表附表；的，应同时填报相应的纳税申报表附表；
.凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机ICIC卡；卡；
.主管税务机关规定的其他申报资料。主管税务机关规定的其他申报资料。
纳税申报资料的报送方式、具体份数由纳税申报资料的报送方式、具体份数由省一级地方税务局省一级地方税务局确定。确定。
代理填制营业税纳税申报表的方法代理填制营业税纳税申报表的方法
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
金融保险业营业税纳税申报表金融保险业营业税纳税申报表
银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限；银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限；
上述金融机构每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，可以在本季上述金融机构每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，可以在本季
度缴纳营业税，也可以在下季度缴纳营业税，但确定最后一年内不度缴纳营业税，也可以在下季度缴纳营业税，但确定最后一年内不
得变更。其他的金融机构以一个月为纳税期限。得变更。其他的金融机构以一个月为纳税期限。
外国企业常驻代表机构以一个季度为纳税期限。外国企业常驻代表机构以一个季度为纳税期限。
以一个季度为一个纳税期的，或者以一个月为一个纳税期的，应当以一个季度为一个纳税期的，或者以一个月为一个纳税期的，应当
分别于季度终了后或次月分别于季度终了后或次月1515日内向主管税务机关申报缴纳税款。金日内向主管税务机关申报缴纳税款。金
融保险业营业税实行电子申报方法融保险业营业税实行电子申报方法
代理填制营业税纳税申报表的方法代理填制营业税纳税申报表的方法
第7章 消费税纳税申报与审查代理实务
谢谢！
