国家税收
第一章：介绍
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主要问题
» 税收是什么？
» 税收要素有哪些？
» 税收可以怎样分类？
» 中国现在的税制结果如何？
» 《国家税制》上什么内容？
该纳税吗？
» 2000多年前，以色列是罗马帝国的一个行省，
除犹太国王外，还有罗马的总督。以色列人
要向罗马帝国纳税。
» 那时候，以色列人对向罗马帝国纳税很反感，
对征税的税吏也很反感。甚至不愿意同他们
一起吃饭。（课本里有一个错误的地方，
《圣经》并没有把税吏与魔鬼、罪人并列。）
» 国内有两派：法利赛人不主张纳税；希律党
人主张。为了抓住主耶稣的把柄，他们来试
探主耶稣。
该纳税吗？
» 当时，法利赛人出去商议，怎样就著耶稣的
话陷害他， 就打发他们的门徒同希律党的人
去见耶稣，说：「夫子，我们知道你是诚实
人，并且诚诚实实传神的道，什麽人你都不
徇情面，因为你不看人的外貌。 请告诉我们，
你的意见如何？纳税给该撒可以不可以？」
(Matthew 22:15-17)
» 两难的回答…..
» 主耶稣怎么回答呢？
该纳税吗？
» Matthew 22:18-21
» (18) 耶稣看出他们的恶意，就说：「假冒为
善的人哪，为什麽试探我？
» (19) 拿一个上税的钱给我看！」他们就拿一
个银钱来给他。
» (20) 耶稣说：「这像和这号是谁的？」
» (21) 他们说：「是该撒的。」耶稣说：「这
样，该撒的物当归给该撒；神的物当归给神。
」
税收
» 税收是政府对其管辖下的经济活动主体（包
括个人、团体、企业等）所拥有的货币、实
物或劳动力本身按一定比例征收，是经济活
动主体为维持政府满足公共需要所作的贡纳。
» 表现形式有：人头税、力役、所得税、工薪
税、田赋、财产税、营业税、增值税、关税、
消费税、社会保险税或社会保险捐等等。
税收特征
» 强制性
» 无偿性
» 确定性
» 均一性
强制性
» 税收的强制性特征体现于依法征税。
» 个人要根据税法缴纳税收；
» 政府要根据税法征收税收。
» 税收具有一定的自愿特征：在民主社会里，
税法（法律）的制定应该是民意的体现，是
人民自由选择了税收，因此具有一定程度的
自愿性。
无偿性
» 政府征税时不向纳税人支付等价物或报酬。
» 税收是一种负担，是私人掌握的资产的减少。
» 但是当政府使用政府税收收入时，纳税人会
因为这些公共产品或者公共服务而从中受益。
确定性/固定性
» 对什么人征税？
» 对什么客体征税？
» 证多少？
» 怎么征收？
均一性
» 税收的均一性要求同种产品、同种行为、同
种或同类征税对象、同等纳税能力的纳税人
纳一样或同量的税。
税收基本要素
税收基本要素
» 税收管辖权
» 纳税人
» 税基
» 税率
税收管辖权
» 税收的征收主体是政府，政府独立自主地制
定法律、设立机构对特定的经济活动主体
（包括个人、企业、团体）征收税收的权力
就是税收管辖权( Jurisdiction to tax)。
» 政府可以基于它所管辖的人的范围，行使税
收管辖权，这被称为属人主义原则。
» 一国政府还可以基于他所管辖的地域范围
（包括领土、领海、领空）来实施其税收主
权。
税收管辖权
» 政府可以基于它所管辖的人的范围，行使税
收管辖权，这被称为属人主义原则。
˃ 在这个税收管辖权下，一个国家的政府可以要求纳税人就其来源
于境内和境外即世界范围内的所得或财产承担纳税义务。
» 一国政府还可以基于他所管辖的地域范围
（包括领土、领海、领空）来实施其税收主
权。这被称为收入来源地税收管辖权，或者
属地主义原则。
˃ 在行使这种税收管辖权的情况下，对来源国而言，非居民纳税人
只承担部分纳税义务，即只就其在来源国境内获取的所得或拥有
的财产承担纳税义务。
税收管辖权
» 当前绝大部国家同时属人主义原则和属地主
义原则。
纳税人
» 纳税人又称纳税义务人，税法规定的直接负
有纳税义务的个人、企业或团体，是缴纳税
款的主体，包括自然人和法人两类。
» 每一种税收都有关于纳税义务人的规定。
» 但是纳税人不一定是负税人。
税基
» 征税对象又称课税对象、征税客体，是指对
什么征税，即征税的标的物，包括应税的项
目、事件、交易行为等，不同的税种有不同
的征税对象。
» 税目(tax item)是税法规定的征税对象的具体
项目，反映具体的征税范围；
» 计税依据又称税基，是计算应纳税额的根据，
反映具体征税范围内征税对象的应计税金额
或数量。
税率
» 税率一般情况下是应纳税额与计税依据的比
率。
˃ 比例税率；
˃ 定额税率；
˃ 累进税率
税率
» 同一性质的计税依据，不论数量大小，都按同一
比例征税的制度为比例税率；
» 按征税对象的一定计量单位规定固定税额的为定
额税率；
» 累进税率包括全额累进税率和超额累进税率。
» 全额累进税率是以税基的全额作为累进依据，当
税基超过某个级距，就以全额适用相应级距的税
率征税；
» 超额累进税率是以税基超额的部分作为累进依据，
税基每超过一个级距时，分别按其超额部分适用
相应级距的税率征税。
全额和超额累进
» 如果Joash收入$130000;
» 全额累进税率下需要缴纳：
$130000*28%=$36400
» 超额累进税率下需要缴纳：
($14300*)+($43800*)+($59150*)+
($12750*)=$
税率设定
应税
所得额
(0, 14300] (-, 58100] (-, 117250] (-,178650]
适用税率 10% 15% 25% 28%
税收分类
税收分类
» 流转税、所得税和财产税；
» 从量税和从价税
» 直接税和间接税
» 正税和杂税
» 中央税和地方税
» 一般税(non-earmarked)和专用税
(earmarked taxes)
» 事件税(event based taxes)和累计税(activity
based taxes)
中国税收概况
税收结构
• 增值税、消费税、营业税、关税、资
源税、城乡维护建设税、烟叶税、车
辆购置税
• 个人所得税、企业所得税、社会保险
费
流转税类
• 房产税、城市房地产税、契税、印花
税、土地增值税、土地使用税、耕地
占用税、船舶吨税、车船税、排污费
所得税类
财产和行
为税类
总体情况
国内生产总值 518942 100%
全国公共财政收入 117254 100% 23%
税收收入 100614 86% 19%
流转税类 54% 12%
所得税 22% 5%
财产税和行为目的税 10% 2%
非税收入 14% 3%
流转税
小计 54%
国内增值税 23%
国内消费税 7%
进口货物增值税、消费税 13%
出口货物退增值税、消费税 -9%
营业税 13%
资源税 1%
城市维护建设税 3%
烟叶税 0%
车辆购置税 2%
关税 2%
所得税
小计 22%
企业所得税 17%
个人所得税 5%
财产税和行为目的税
小计 10%
房产税 1%
契税 2%
耕地占用税 1%
城镇土地使用税 1%
土地增值税 2%
印花税 1%
车船税 0%
船舶吨税 0%
非税收入
小计 14%
专项收入 3%
行政事业性收费 4%
罚没收入 1%
其他收入 6%
中国各级政府各税种税收 2012
32
增值税与消费税合
计
38%
营业税
16%
企业所得税
19%
个人所得税
6%
其他税收
21%
全国
增值税与消费税
合计
60%
营业税
0%
企业所得税
23%
个人所得税
6%
其他税收
11%
中央
增值税与消费税合
计
14%
营业税
33%
企业所得税
16%
个人所得税
5%
其他税收
32%
地方
美国各级政府各税种税收收入
33
美国联邦政府依赖个人所得税和工
薪税
美国的州和地方政府更加依赖消费
税和财产税。
国际各税种税收收入
2001
34
其他国家比美国更加依靠消费税。
课程计划
课程计划
• 税收基础知识
• 流转税、所得税、财产
税制
介绍
• 税收归宿、税收负担
中国税制
税收专题
内容回顾
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