参考资料窑阴关于完善费用概念的思考江苏徐州师范大学管理学院张英明一、中外费用概念的比较为损失冤遥我国叶企业财务会计报告条例曳第员园条和叶企业会计制员怨愿怨年袁国际会计准则委员会渊陨粤杂悦冤在叶关于编制和提度曳第怨怨条均规定袁费用是指企业为销售商品尧提供劳务等日供财务报表的框架曳中将费用定义为袁费用是指会计期间经济常活动所发生的经济利益的流出遥按此规定袁我国的费用包利益的减少袁其形式表现为由于资产流出尧资产递耗或是发生括主营业务支出渊主营业务成本尧主营业务税金及附加冤尧其负债而引起业主权益的减少袁但不包括与所有者分配有关的他业务支出和期间费用渊营业费用尧管理费用和财务费用冤袁类似事项遥显然袁陨粤杂悦费用的定义范围最广袁既包括了企业日但不包括投资业务支出及损失尧非正常业务支出及损失和所常经营活动中发生的各种耗费袁也包括了企业非正常活动中得税遥按照上述概念袁人们经常使用的野收入原费用越利润冶这发生的损失遥陨粤杂悦认为损失也是经济利益的减少袁这一点和一等式是不成立的袁因为这里的收入是指营业收入袁费用也其他费用在性质上没有差别遥是指营业费用袁配比的结果应该是营业利润而不是利润遥我综观我国尧美国与陨粤杂悦有关费用要素的定义袁可得下表院国利润表的结构事实上也证明了这一论断遥中国项目美国陨粤杂悦为了弄清费用的内涵袁我们还有必要了解国际会计界对主营业务成本其概念的界定遥税金及附加员怨缘苑年袁美国会计学会渊粤粤粤冤下属的会计名词委员会提费用营业费用费用出袁费用是指按公认会计原则确认和计量的袁由企业盈利活管理费用费用动所产生的资产的减少总额或负债的增加总额遥员怨愿缘年袁美财务费用其他业务支出国财务会计准则委员会渊云粤杂月冤在其第远号概念公告中将费损失投资损失用定义为袁费用是某一个体在其持续的尧主要或核心业务中袁利润营业外支出因交付或生产了货品尧提供了劳务或进行了其他活动袁而付出的或其他耗用的资产袁或因而承担的负债渊或两者兼而有由上表可知袁陨粤杂悦的费用包括损失袁美国则将损失渊非正之冤遥显然袁云粤杂月只将企业主要经营活动所发生的耗费称为常尧偶发性的活动中所产生的不利事项冤从费用要素中划分出费用袁非主营活动的耗费或资源流出不构成费用渊而是称之来袁成为独立的会计要素之一袁且将副业经营的净支出和筹资出的国际贡献袁是财务学科大观园中一朵眩艳夺目的奇葩浴发展中国家财务活动的特征决定着发展财务学存在的郭复初教授明确指出袁传统财务理论中尽管不乏诸如资必要袁并形成发展财务学的基本假设遥发展中国家不完善的本时间价值理论尧风险价值理论尧投资组合理论和资本资产市场经济条件的存在袁使发展中国家的财务主体尧财务目定价模型等适用于发展中国家的财务理论袁但传统财务理论标尧财务体制尧财务战略尧财务政策和财务调控有其特殊性袁毕竟是以发达国家的国情为前提所形成和发展起来的袁其直对这些特殊性的研究构成发展财务理论研究的基本内容袁解接目的是解决发达国家财务管理中的问题袁在许多方面无法决这些问题不可能照搬传统财务理论袁而应该以发展财务科学地指导发展中国家财务管理的实践遥如它以资本市场上理论为指导遥发展中国家的国家财务理论尧财务管理体制改虚拟资本运作为主要研究对象袁忽略实业资本运作的研究袁革理论尧财务机制理论尧公司财务发展战略理论尧私人财务发对企业内部财务调控的研究较少袁不符合发展中国家实业资展战略理论和宰栽韵财务理论是发展财务学所特有的财务本运作占主导地位的实际遥尽管传统财务理论研究近年来开理论遥因此袁大力提倡研究发展财务理论袁尽快形成成熟的发始注意财务制度问题袁但对国家运用宏观财务政策调整与展财务理论体系是发展中国家财务学者的主要任务遥促进经济发展的财务问题研究不多袁在总体上仍存在重财务我国是最大的发展中国家袁我国实行改革开放二十多年技术操作尧轻财务制度建设的问题袁不符合发展中国家渊特来袁经济发展迅猛袁有关国家财务尧国有企业财务和私人财别是我国冤急需进行财务体制改革与财务制度建设的实际务等问题的研究均已取得了丰硕的成果袁这为进一步总结和需要遥因此袁发展中国家的学者不能盲目照搬传统财务理研究我国经济发展的财务问题做好了理论与实践上的准备遥论袁而应从国情出发袁独立构建适合本国经济发展需要的财【注】本文系作者主持的湖北省教育厅野新世纪财务管务理论体系即发展财务理论遥理学科创新与发展研究冶渊圆园园源园员员缘冤的阶段性成果遥援财会月刊渊会计冤窑缘缘窑阴
阴窑参考资料金融负债与权益工具的区分方法厦门大学罗胜强随着金融工具会计问题研究的不断深入袁会计准则制定为此袁本文将系统地介绍与分析当前国际会计界有关如何区者越来越关注负债与权益之间的差异遥到目前为止袁有关负分金融负债与权益工具袁为我国会计准则制定者和会计实务债与权益之间的划分仍存在争议遥根据美国财务会计准则委工作者提供借鉴遥员会第远号财务会计概念公告中有关负债的定义袁复合金融一、美国财务会计准则委员会对金融负债与权益工具的工具包含的实体所承担的发行自身股票的义务不能被确认界定为负债袁因为该义务并不要求该实体转让资产袁因而应确认在过去的二十年间袁美国财务会计准则委员会渊云粤杂月冤一为权益遥但是袁并不是所有像这样的义务都建立了企业与所直十分关注金融负债与权益工具之间的区分袁并且将其与复有者通常存在的所有权关系遥例如袁如果实体发行了一项金合金融工具会计问题结合起来考虑遥云粤杂月于圆园园猿年缘月发融工具袁要求该实体发行价值相当于员园园园园元的股票来清布了杂云粤杂员缘园叶某些具有负债与权益双重特征的金融工具的偿袁则有人会怀疑该义务是否建立了一种所有权关系遥由于会计处理曳袁为会计报表编制者如何分类和计量某些兼具负向持有者转移的价值是固定的袁所以这种关系更像是一种债债和权益特征的金融工具提供了指南遥务人与债权人之间的关系袁而不是企业与股东之间的关系遥综合云粤杂月发布的各项公告袁云粤杂月实质上倾向于选择一费用视为损失遥我国的费用范围介于美国和陨粤杂悦之间袁而损主营业务费用院主营业务成本尧税金及失被纳入利润因素袁仅包括投资损失和营业外支出遥附加二、对费用概念的完善经营费用其他业务支出院成本尧费用尧税金及附加尽管对费用的内涵存在着不同的认识袁但一般认为费用期间费用院营业费用尧管理费用尧财务应具有以下两个主要特征院第一袁费用最终会导致企业资源费用费用的减少遥这种减少具体表现为企业资金的支出或企业资产的所得税费用院所得税耗费遥虽然费用在本质上代表着企业资源的不利变化袁但并损失院投资损失尧资产减值损失尧营业外支出不是企业资源的所有不利变化都是费用袁如偿债性支出就不应列为费用遥再如向所有者分配利润袁尽管也会引起企业资一是与陨粤杂悦的费用概念趋于一致袁有助于推动我国会源的不利变化袁但不能将其归为费用遥第二袁费用最终会减少计界与国际会计界的交流袁增强我国公司财务报告的国际可企业的所有者权益遥比性遥同时袁也有利于会计教学袁使得野收入原费用越利润冶这一通常人们把与向客户提供商品或劳务的过程无关的资公式实至名归袁完善了基础会计理论遥产耗费或减少称之为损失袁它是企业在非正常尧偶发性的活二是符合损益满计观的要求遥按该观点计量收益时袁应当动中所发生的不利事项袁最终也会导致企业所有者权益的减确认当期发生的全部费用和损失袁且无须将两者明确区分开少遥从这一点看袁损失与费用无差异遥如在生产活动中发生的来遥与之相对应的是本期营业观袁其特别强调本期和营业两个废品损失尧停工损失袁应作为生产成本曰在经营活动中发生的词袁按该观点计量收益时袁前期损益调整和所有损失都排除在损失一般都与经营管理不善或决策失误有关袁如存货盘亏损本期收益的计算范围之外遥此时袁人们总是将任何可能的收入失尧存货跌价损失尧投资损失等袁应构成费用遥因自然灾害等渊包括非营业收入冤都纳入收益计算范围袁而将损失尽可能地非人力所能控制的因素导致的损失袁如因意外事故扣除保险纳入非营业范围袁从而扩大了盈余调整的空间袁不利于客观尧赔偿后的净损失等袁严格地讲袁其既不具备生产成本的属性袁真实地反映企业经营状况遥也与一般的经营性费用有差异遥但为了便于会计操作袁仍可三是便于统一资产减值准备的会计处理遥我国叶企业会计将其归入费用遥制度曳规定袁坏账准备和存货跌价准备计入管理费用袁委托贷这样袁费用的概念可归纳为院费用是指企业在一定会计款减值准备和短期投资减值准备计入投资收益袁固定资产尧无期间开展各项业务活动所发生的经济利益的总流出袁包括经形资产尧在建工程和长期投资减值准备计入营业外支出遥而按营费用尧所得税费用和损失遥其具体内容如右图所示遥照上述费用概念袁资产减值损失是损失的一个独立组成部分袁上述广义费用概念将损失尧所得税等纳入费用范畴袁其可增设野资产减值损失冶科目袁独立尧总括地反映八项资产计提优点表现在院减值准备发生的减值损失及其转回情况遥茵阴窑缘远窑财会月刊渊会计冤援
