第六章 固定资产
第一节 固定资产概述
第二节 固定资产的取得与核算
第三节 固定资产折旧
第四节 固定资产修理与改良
第五节 固定资产处置与期末计价
第一节 固定资产概述
一 固定资产的概念 Page 191
二 固定资产的分类
企业经营的性质、规模、特点不同，对固定资产分
类方法的采用上也不同。
固定资产有关资料应编制成册，报批，并备案。
有关处理、核算等，遵循一致性原则。
三 固定资产的计价
固定资产的分类
固
定
资
产 租
入
固
定
资
产
自
有
固
定
资
产
按
所
有
权
分
类
按
经
济
用
途
2.非生产经营用固定资产
1.生产经营用固定资产
租出固定资产
1.使用中固定资产
2.未使用固定资产
3.不需用租出固定资产
融资租入固定资产
土地
按
使
用
情
况
综
合
分
类
固定资产的计价
固定资产的计价方法
固定资产价值的确定Page 195~198
总原则：固定资产达到可使用状态前所发生的
一切合理必要的支出。
外来**
自制
买价、市价+应支付的相关税费
原账面价值- 折旧+相关费用
协议价格、公允价格
未来现金流量现值
正常投产前全部支出
原账面价值+改扩建支出- 变价收入
固定资产的计价方法
原始成本计价
重置完全价值计价
净值计价
（未来现金流量现值）
原始成本计价
定义：Page 194
购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切
合理必要的支出。
优点：客观性、可检验性
缺点：经济环境和物价水平变化时，不能反映真实价
值。
校正：计提减值准备
适用：一般情况
重置完全价值计价
定义：Page 195
在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资
产所需要的全部支出。
优点：可以比较真实地反映现实价值。
缺点：实务操作复杂，对会计信息容易产生人为影响。
适用：盘盈、接受捐赠、报表附注等
净值计价
定义：Page 195
原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的
金额。
适用：
盘盈、盘亏、毁损等
未来现金流量现值
定义：预计该项资产给企业未来带来现金流
入量减去现金流出量后净额的现值。
缺点：计算复杂，预计数值，具有不确定性。
适用：
接受捐赠（Page 197）等
第二节 固定资产的取得与核算
一 购置的固定资产
二 自行建造的固定资产
三 投资者投入的固定资产
四 租入的固定资产
五 接受捐赠的固定资产
六 盘盈的固定资产
七 非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产
八 非货币性交易换入的固定资产
一 购置的固定资产
开设账户：固定资产 在建工程
购入不需安装的固定资产
购入需要安装的固定资产
本科目核算固定资产
的原价。
按取得时成本作为入
账价值
结合本企业具体情况
制定适合本企业的固
定资产目录、分类办
法。
固定资产减少时应按
原价全部转出本科目。
固定资产账户
购入、
收入、
盘盈等
转出、毁
损、报废、
盘亏等
库存固定
资产原价
固定资产
本科目核算企业进行基
建工程、安装工程、技
术改造工程、大修理工
程等发生的实际支出，
包括需要安装设备的价
值。
在建工程账户
需安装设备
的价值
基建工程支
出
盘盈等
交付使用转出
报废、毁损、
盘亏等
尚未完工的
基建工程发
生的各项实
际支出
在建工程
购入不需安装的固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
例题：Page 198
课堂习题
实际交付的款项，包括买价、
包装费、运输费、增值税、
消费税等。
购入不需安装的固定资产习题
某企业购入不需安装的设备一台，设备到
岸价为500 000元，国内运输费2 000元，
款项以银行存款支付。
借：固定资产 502 000
贷：银行存款 502 000
购入需要安装的固定资产
购入时：
借：在建工程
贷：银行存款
发生安装费用等：
借：在建工程
贷：银行存款、原材料、工程物资等
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
安装完毕交付使用：
借：固定资产
贷：在建工程
实际交付的款项，包括买价、包
装费、运输费、增值税、 消费税等。
例题：Page 199
课堂练习
购入需要安装的固定资产习题
1. 宏远公司购入需安装生产线一条，增值税专
用发票列明价款为300 000元，增值税51
000元，款项尚未支付。
2. 银行存款支付包装费运输费共计40 000元。
3. 安装机器领用工程物资4 000元，应付安装人
员工资4 400元。
4. 安装完毕，经验收合格后交付使用。
解答：
解答
1. 借：在建工程 351 000
贷：应付账款 351 000
2. 借：在建工程 40 000
1. 贷：银行存款 40 000
3. 借：在建工程 8 400
贷：工程物资 4 000
应付工资 4 400
4. 借：固定资产 399 400
贷：在建工程 399 400
二 自行建造的固定资产
账户：工程物资
入账价值：
项目计价Page 200
试运行收入及费用：计入工程成本
报废、毁损处理：
完工日期的确定：以预定可使用状态为准
具体核算：
自营工程
出包工程
单项：工程成本
整体：计入营业外支出
工程物资
本科目核算企业为基建
工程、更改工程和大修
理工程准备的各种物资
的实际成本。
增值税进项税额应计入
工程物资成本，但未用
完工程物资转存货时，
应同时将相应的进项税
额转计。
盘盈、盘亏、毁损、报
废等，减去应收赔偿部
分后，计入在建工程或
营业外支出。
购入等
剩余工程物
资的退库
盘盈
工程领用工
程物资
工程完工后
转存货
盘亏毁损报
废等
为工程购入
尚未领用的
实际成本
工程物资
自营工程的核算
借：工程物资
贷：银行存款
借：在建工程——某项目
贷：工程物资
应付工资
原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
预提费用（待摊费用、现金等）
借：固定资产
贷：在建工程——某项目
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
例题：Page 202
课堂练习
自营工程核算课堂练习
1. 鸿发公司自行建造厂房一批，购入为工程准备的物
资300 000元，增值税51 000元，以银行存款付清。
2. 厂房工程领用工程物资280 000元，另领用材料
10000元，应转出增值税1 700元。
3. 支付工程人员工资40 000元。
4. 预提应由工程承担的借款利息20 000元，同时现金
支付本月应由工程承担的水电费500元。
5. 工程完工交付使用。转出剩余工程物资20 000元，
同时应转计入增值税3 400元。
6. 解答
1. 借：工程物资 351 000
贷：银行存款 351 000
2. 借：在建工程——厂房 291 700
贷：工程物资 280 000
原材料 10 000
应交税金—应交增值税（进项税额转出）1700
3. 借：在建工程——厂房 40 000
贷：应付工资 40 000
4. 借：在建工程——厂房 20 500
贷：预提费用 20 000
现金 500
5. 借：固定资产 352 200
贷：在建工程——厂房 352 200
借：原材料 20 000
应交税金—应交增值税（进项税额）3 400
贷：工程物资 23 400
出包工程的核算
借：在建工程——某工程 （预付工程款）
贷：银行存款
借：在建工程——某工程 （补付工程款）
贷：银行存款
应付账款等
借：固定资产
贷：在建工程——某工程
三 投资者投入的固定资产
借：固定资产 （投资各方确认价值）
贷：实收资本
股本
例题：Page 203
四 租入的固定资产
经营租赁 融资租赁
特
点
判
断
核
算
不作为资产入账、
不计提折旧、租金
通过“待摊费用”账
户计入各期成本、
费用。Page 204
科目设置：固定资产——融资
租入固定资产，长期应付款—
—应付融资租赁款，
未确认融资费用
具体账务处理
Page 204 Page 205
租期、租金、期满归属等
主要为解决临时性
需求租入
主要为融通资金，承担了资
产相应的风险和报酬
未确认融资费用账户
本科目核算融资租入固定资
产所发生的未实现融资费用。
租赁开始日资产的原账面价
值与最低租赁付款额现值中
较低者，计入“固定资产”，
最低租赁付款额计入“长期
应付款”，其差额计入本科
目。
以最低租赁付款额作为固定
资产入账价值的，不开设本
科目
租赁期内合理摊销。
原账面价值
与最低租赁
付款额之间
的差额
摊销
未实现融资
费用的摊余
价值
未确认融资费用未确认融资费用
例题
未确认融资费用例题*
某企业以融资租入方式租赁一台机器设备。设备原账
面价值22万，协议10年每年末付租赁款3万元。（利
率为5%）。该固定资产价值占企业全部资产价值31%。
解：最低租赁付款额现值
=3*PA(,10)=3*=万元〉20万
借：固定资产——融资租入固定资产 20万
未确认融资费用 10万
贷：长期应付款——应付融资租赁费 30万
借：财务费用 1万
贷：未确认融资费用 1万
借：制造费用
贷：累计折旧
说明
未确认融资费用例题说明
（1）融资租入固定资产实际上类似于：以利息为代价
分期付款来购买固定资产。
故：长期应付款〉最低租赁付款额现值的部分，是
利息费用。
由于尚未支付确认，且受益期持续整个租赁期，故
开设“未确认融资费用”进行核算，并在受益期内进
行摊销，计入财务费用。
（2） PA(,10)是年金现值系数，为经验数据，查表
可得。
（3）融资租入固定资产占企业全部资产价值≤30%时，
可直接按“最低租赁付款额”核算固定资产入账价值以及
长期应付款，从而不开设“未确认融资费用”账户。（重
要性原则）
融资租入固定资产具体账务处理
（例题：page 206）
借：固定资产——融资租入固定资产
（未确认融资费用）
贷：长期应付款——应付融资租赁款
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
（借：财务费用
贷：未确认融资费用）
借：制造费用（管理费用等）
贷：累计折旧
借：固定资产——生产经营用固定资产
贷：固定资产——融资租入固定资产
五 接受捐赠的固定资产
借：固定资产 确定的入账价值
贷：资本公积 入账价值-递延税款
银行存款 交纳相关税费
递延税款 未来应交的所得税
例题：Page 207
六 盘盈的固定资产
借：固定资产 市价－估计折旧
贷：待处理财产损溢
例题： Page 207
七 非现金资产抵债换入固定资产
借：固定资产 应收债权的账面价值
坏帐准备
贷：应收账款 账面余额
银行存款 支付相关费用
应交税金 应交相关税金
+相关税费
银行存款 收到的补价
- 收到补价
例题： Page 208
八 非货币性交易换入的固定资产
借：固定资产
贷：换出资产 账面价值
银行存款 支付相关费用
应交税金 应交相关税金
+相关税费
银行存款 收到的补价
应收债权的账面价值
+支付补价
+支付补价- 收到补价+应确认收益
营业外收入—非货币性交易收益 应确认收益
例题Page 212~216
课堂练习
注意事项
非货币性交易换入固定资产注意事项
教材Page 212 公式和第四章，关于非货币性交易收益
的确认公式是一致的。（第四章公式：幻灯片
79~80）
以上分录是原则性的指导，涉及具体资产时应注意其
核算、科目的复杂性。（如，换出资产为固定资产时，
需注意，固定资产进行转让处理时，一律需经过固定
资产清理账户，故需先做固定资产清理的核算，再核
算非货币性交易）
%E7%AC%AC%E5%9B%9B%E7%AB%A0%20%20%E5%AD%98%20%20%E8%B4%
%E7%AC%AC%E5%9B%9B%E7%AB%A0%20%20%E5%AD%98%20%20%E8%B4%
非货币性交易换入固定资产习题
资料：某企业以非货币性交易方式换入固定资产，假
设交易应缴纳的税金为3 000元，收到补价10 000元
（银行存款）。假设交易换出资产的情况如下：
换出库存商品，原账面金额为80 000，已计提的存
货跌价准备为3 000，增值税销项税额为13 600，
公允价值为100 000，公允价值等于计税价值。
换出固定资产，原账面金额为21万，已计提的折旧
4万，固定资产减值准备1万。该固定资产公允价值
为18万。
换出短期投资，原账面金额为40 000，已计提的短
期投资跌价准备为5 000元，该短期投资公允价值
50 000元。
要求：按以上内容分别做会计分录。
习题解答
第三节 固定资产折旧
有关概念：
固定资产折旧 折旧基数 预计净残值
折旧总额 预计使用年限
固定资产计提折旧的范围
固定资产折旧方法
会计处理 图解
图解累计折旧（1）
原材料
9000 5000
4000
生产成本
5000
4000
产成品
9000
9000 9000
主营业务成本
9000 9000
本年利润
9000
图解累计折旧（2）
累计折旧
5000
4000
生产成本
5000
4000
产成品
9000
9000 9000
主营业务成本
9000 9000
本年利润
9000
固定资产
90 000
固定资产折旧有关概念
折旧：固定资产使用过程中逐渐损耗而消失的
价值。包括有形损耗和无形损耗。
折旧基数：一般为固定资产的历史成本，即原
值。
预计净残值：预计固定资产报废时残值收入减
去清理费用后的净额。
折旧总额：原值- 预计净残值
预计使用年限：预计可使用的期限。
为避免人为地延长或缩短固定资产计提折旧的年限，
财务制度对各类固定资产的使用年限一般都做了具
体规定。
固定资产计提折旧的范围
Page 219——220
计提折旧的固定资产
不提折旧的固定资产
不同原因引起的折旧提取注意
固定资产折旧方法
平均法：均衡各期分摊固定资产成本。
平均年限法
工作量法
加速折旧法：固定资产有效使用年限内，前期多
提折旧，后期少提折旧，从而使固定资产的成本加速
得到补偿。
双倍余额递减法
年数总和法
平均年限法
根据使用年限，将固定资产的折旧均衡地分摊
到各期。
计算公式
例题Page 221
课堂练习
某类固定资产
分类折旧率
= ∑该类固定资产年折旧额 ×100%
∑该类固定资产原价
分类折旧与综合折旧
平均年限法计算公式
公式：
年折旧率=
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
或：
年折旧额=
月折旧额=年折旧额÷12
1-预计净残值率
×100%
预计使用年限
固定资产原值-预计净残值
预 计 使 用 年 限
固定资产折旧方法课堂习题
某企业某项固定资产，原价为213 000，预计净残值
3000元。预计使用年限为6年，预计使用总工时为
700000个。
要求：
1. 按平均年限法计算每年应计提折旧额
2. 假设本年共使用此固定资产5 000个工时，按平均工
作量法计算本年度应提折旧
3. 按双倍余额递减法计算每年应计提折旧额
4. 按年数总和法计算每年应计提折旧额
5. 假设固定资产为生产用固定资产，已使用到第三年，
试编制固定资产当年（当月）提取折旧的会计分录。
练习解答（平均年限法）
年折旧额=
=35 000
则：6年内每年折旧额均为35 000
213 000-3 000
6
练习解答（工作量法）
单位工作量折旧额=
=0. 3
当年固定资产折旧额=5 000×0. 3
=1 500
213 000-3 000
700 000
练习解答（双倍余额递减法）
年
份
期初固定资
产账面价值
预计
净残值
折旧率 年折
旧额
累计
折旧
1 213 000
3 000
2/6 71 000 71 000
2 2/6
3 2/6
4 2/6
5 1/2
6 1/2
142 000 47 333 118 333
94 667 31 556 149 889
63 111 21 037 170 926
42 074 19 537 190463
22 537 19 537 210 000
练习解答（年数总和法）
年
份
固定资产
折旧总额
尚可使
用年限
折旧率 年折
旧额
累计
折旧
1
210 000
6 6/21 60 000 60 000
2 5
3 4
4 3
5 2
6 1
5/21 50 000 110 000
4/21 40 000 150 000
3/21 30 000 180 000
2/21 20 000 200 000
1/21 10 000 210 000
习题解答（会计处理）
借：制造费用 3 500（（平均年限法））
1 500（（工作量法））
31 556（（双倍余额递减法））
40 000（（年数总和法））
贷：累计折旧
工作量法
根据实际工作量计提折旧
计算公式：
单位工作量折旧额=
月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额
优点：考虑了使用强度对折旧的影响
例题：Page 222
课堂练习
固定资产原值-预计净残值
预 计 使 用 年 限
双倍余额递减法
特点：
根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直
线法折旧率计算。
不考虑净残值
折旧年限最后两年，将期初固定资产账面余
额扣除净残值后，平均摊销。
例题：Page 223
课堂习题
年数总和法
以折旧总额为基数，以逐年递减的分数
为折旧率，计算固定资产的折旧方法。
公式：
年折旧率=
年折旧额=（固定资产原-预计净残值）×年折旧率
例题：Page 224
课堂习题
固定资产尚可使用年限
预计使用年限的年数总和
固定资产折旧的会计处理
账户：累计折旧
注意：
当月增加或减少的固定资产，下月开始计提
或不再计提折旧。
例题：Page 225
课堂习题
累计折旧账户
本科目为固定资产的抵
减账户。
融资租入的固定资产，
应当采用与自有应计折
旧的固定资产相一致的
折旧政策。
本科目只进行总分类核
算，不进行明晰分类核
算。
提足折旧和提前报废的
固定资产不再提取折旧。
计提折旧
收入、盘盈
等固定资产
原已计提的
折旧
转出、毁损、
报废、盘亏
等固定资产
已计提折旧
转出
库存固定资
产已提折旧
累计折旧
第四节 固定资产修理与改良
一 修理：恢复固定资产原有性能
中、小修理（经常性修理）
大修
二 改良：改良性能，提高质量
判断条件Page229
资本性支出
计入在建工程
固定资产经常性修理
直接计入当期损益：
借：管理费用
（制造费用）
（营业费用）等
贷：银行存款
（原材料）
（工程物资等）
固定资产大修理
预提：借：制造费用等
贷：预提费用
借：预提费用
贷：银行存款、原材料等
注意：到大修理实际发生时未足额预提的费用，将在预
提费用的借方余额反映。
待摊：借：长期待摊费用
贷：银行存款、原材料等
借：制造费用等
贷：长期待摊费用
注意：若摊销期限在一年以内，则应计入“待摊费用”。
例题：Page 227~228
课堂练习
固定资产大修理课堂练习
红星工厂定于2001年9月1日~25日对二车间生产线B进
行大修。9月25日结算时大修理实际领用维修材料2000
元，应转出增值税340元。应支付维修工人工资5 000
元。
（1）假设维修费用从2001年9月份开始，2年内平均摊
销。试做9月25日、9月30日、10月31日分录。
（2）假设维修费用从2000年7月份开始预提，每月预
提400元。至2001年9月25日共计预提了5 600元，不足
部分分决定分4个月平均分摊完毕。试做2001年8月31
日、9月25日、9月30日分录。
练习解答（1）
9月25日：
借：长期待摊费用 7 340
贷：原材料 2 000
应交税金—应交增值税（进项税额转出）340
应付工资 5 000
每月摊销：（2000+340+5000）/24=306
9月30日
借：制造费用 306
贷：长期待摊费用 306
10月31日
借：制造费用 306
贷：长期待摊费用 306
练习解答（2）
8月31日：
借：制造费用 400
贷：预提费用 400
9月25日：
借：预提费用 7 340
贷：原材料 2 000
应交税金—应交增值税（进项税额转出）340
应付工资 5 000
余额摊销：（2000+340+5000-5600）/4=435
9月30日
借：制造费用 435
贷：预提费用 435
第五节 固定资产处置与期末计价
固定资产处置
投资转出
盘亏固定资产
出售、报废、毁损
捐赠、无偿调出
非现金资产抵债、非货币性交易
固定资产期末计价
固定资产减值准备
在建工程减值准备
直接通过固定资产账户处理
通过“固定资产
清理”账户处理
投资转出、盘亏固定资产
借：长期股权投资
短期投资
待处理财产损溢（盘亏）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
例题
（投资转出）
投资转出固定资产例题
红星工厂以一项固定资产作价对茂发工厂进行投资，
该固定资产原价500 000，已计提折旧240 000，已计
提减值准备30000，红星工厂取得茂发工厂10%的股
权，并打算长期持有。
解答：
借：长期股权投资——茂发工厂 230 000
累计折旧 240 000
固定资产减值准备 30 000
贷：固定资产 500 000
固定资产清理账户
本科目核算企业因出售、
报废、毁损等原因转入
清理的固定资产价值及
其在清理过程中发生的
清理费用和清理收入。
清理过程中发生的费用
以及应交的税金，借记
本科目
明细账按被清理固定资
产设置
•清理收入•转入清理的
固定资产账
面价值
•清理费用
清理净收入
固定资产清理
尚未清理完
毕固定资产
价值
图解
图解固定资产清理帐户
固定资产清理
累计折旧固定资产
150 000 132 000
18 000
固 定 资 产
价 值 转 入
2 000清理费用
及 税 金
残值收入1 500
18 500
处理净损失
转 出 营业外支
出等
固定资产的清理
步骤1：转入固定资产账面价值
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
步骤2：清理过程
借：固定资产清理（清理费用）
贷：原材料（应付工资、银行存款、应交税金等）
借：其他应收款
贷：固定资产清理（应收保险、责任人等赔款）
借：银行存款（原材料等）
贷：固定资产清理（清理收入）
步骤3：清理结果的处理
固定资产清理结果的处置（1）
步骤3：清理结果的处理
出售、报废、毁损
清理净收益处理：
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置固定资产净收入
长期待摊费用（筹建期间发生）
清理净损失处理：
借：营业外支出——处置固定资产净损失
长期待摊费用（筹建期间发生）
贷：固定资产清理
捐赠、无偿调出
固定资产清理结果的处置（2）
捐赠、无偿调出
借：资本公积——无偿调出固定资产
营业外支出——捐赠支出
贷：固定资产清理
非现金资产抵债、非货币性交易
借：换入资产
应付账款
贷：固定资产清理
例题：Page 232~234
课堂练习
固定资产处置课堂练习
红星工厂报废生产线一条。 原价300 000元，已计提折旧
246 800，已计提减值准备30 000元。清理过程中领用工程
物资3 000元，应付清理人员工资3 500元。部分残料出售，
收入现金900元，剩下残料作原材料入库，作价13 100元。
解答： ①借：固定资产清理 23 200
累计折旧 246 800
固定资产减值准备 30 000
贷：固定资产 300 000
②借：固定资产清理 6 500
贷：工程物资 3 000
应付工资 3 500
③借：现金 900
原材料 13 100
贷：固定资产清理 14 000
④借：营业外支出——处置固定资产净损失 15 700
贷：固定资产清理 15
700
固定资产减值准备
减值原因及相关规定：Page234
期末或至少每年度末
逐项检查
可回收价值低于账面价值
按单项资产计提
全额计提的条件：Page 234~235
会计处理：
借：营业外支出——计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
如计提后固定资产价值的恢复：在原已计提的范围内
转回（作相反分录）
