市 场 论 坛
MARKET FORUM 财务管理
2013 年第 4 期
(总第 109 期)
基于平衡计分卡的高校财务
业绩评价体系的构建
李英利
( 广西医科大学 广西 南宁 530022)
【摘 要】高校作为非营利组织，其财务业绩评价有着不同于企业的特点，且一直以来得不到充分的重视。文章从高校财务
业绩评价的特点和难点入手，通过引入平衡计分卡，从服务对象( 客户) 、财务、学习成长、内部业务流程四个方面初步建立了相应
的评价体系，着重探讨高校财务业绩指标的构建及评价。最后对如何推进这一评价体系在高校的运行提出一些建议，以期对高
校财务业绩评价体系的构建有所裨益。
【关键词】高校财务业绩 平衡计分卡 措施
【中图分类】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1672 － 8777(2013)04 － 0035 － 03
【收稿日期】2013 － 03 － 28
【作者简介】李英利( 1975 － ) ，男，壮族，广西钦州人，广西医科大学财务处处长，高级会计师，硕士研究生，研究方向:财务管
理、投融资。
一、高校财务业绩评价的现状
(一)高校财务业绩评价的内涵
财务绩效评价是通过对组织财务报表的有关数据和其他
资料进行汇总、计算、对比和说明，进一步揭示财务状况、盈利
水平、经营状况的一种分析评价方法。高等学校财务绩效是
指投入一定的教育资金而产生的能用数量表示的效果、效率
和效益。效果即高等学校最终有用成果的数量和质量的总
和，如科技成果等;效率是高等学校投入与产出之间的比例，
综合反映资金潜力的发挥程度;效益反映预定目标的实现程
度和经济利益的实现情况。由此可见，高校财务绩效评价是
一个复杂系统工程，既包括筹资能力、财务运行、和发展能力
等财务指标，也包括高校发展战略的确立与执行、科研能力、
办学定位、就业率等非财务指标。
(二)高校财务业绩评价的特点和难点
1. 非盈利组织的性质决定了高校财务业绩的评价与企业
等盈利组织有许多差异，因此结合高校财务业绩评价的特点
和难点设计构建恰当的业绩评价体系显得尤为重要。与企业
的财务业绩评价相比，高校财务业绩评价有以下突出特点:
(1)评价主体多元化
高校财务绩效的评价主体是高等教育资源的提供者和获
益者，包括国家、地方政府、债权人、管理者及其他业绩评价
者。评价主体的多元性，客观要求建立健全高校财务绩效评
价机制，协调各评价子系统的功能和作用，减少和避免各评价
主体之间的摩擦与冲突，使各绩效评价主体互相配合、互相制
约。
(2)评价内容的多样性
高校财务业绩不同于一般企业之处突出体现在评价的内
容不仅限于预算、核算、决算过程和投融资的制定和完成情况
等能够量化的财务内容，还包括可以量化的产出效果、效率，
如科研成果、人才素质等非财务对象。这些利用教育资金进
行的、作为高校支撑产出的软硬件建设，都是高校财务业绩评
价的内容。
(3)评价目标多重化
高校非盈利的性质决定了高校财务管理的目标并不是追
求利润，而是在保证经济效益的基础上谋求最广泛的社会效
益。具体而言，高校财务目标包括预算管理、资金管理、成本
管理、筹资问题、投资管理等财务目标，以及代表师资能力、科
研能力等高校综合办学能力的非财务目标。
2. 高校财务业绩评价的这些特点，决定对业绩评价存在
以下难点:
(1)评价目标不统一
高校的财务目标是其战略目标的重要组成部分，财务目
标服务于战略目标。不同高校的战略有所差异，财务目标侧
重点也不尽相同，评价目标也就难以统一。并且，财务目标本
身涉及面也较广，一些目标抽象而笼统，选择和权重排序难以
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形成共识，使得实际操作困难重重。
(2)产出难以量化
一些高校产出，尤其是非财务指标难以量化。例如，有效
的预算管理系统能够提高高校财务部门预算的管控性，但由
于没有具体指标能够量化该系统对高校价值增值的奉献，导
致无法评价其投入产出的质量。同样，还有不少高校产出，如
学生的素质、学生对高校的满意度、学校的声誉等都涉及较多
的主观估计及预测，因此量化难度高。
二、以平衡计分卡构建高校财务业绩评价体系
1992年，卡普兰和诺顿在《平衡计分卡————业绩测量与
驱动的新方法》中指出，财务指标要从财务、客户、内部业务流
程以及学习与发展四个方面来评价企业的业绩。平衡计分卡
将一个组织的使命与战略阐述为四个不同角度的具体目标和
业绩目标:财务角度、顾客角度、内部流程角度和学习成长角
度。
(一)平衡计分卡在高校财务业绩评价中的适用性
1. 满足高校评价内容多样性的需求
高校财务业绩评价的内容复杂多样，平衡计分卡的优越
性体现在其评价内容的全面性。对于高校来说财务资金平衡
是最终目的，服务对象是关键，内部业务流程是基础，学习与
发展是动力。这四方面是相互依存，密不可分的整体。平衡
计分卡从这四个层面对高校财务业绩进行评价，是一个对高
校长期战略目标进行综合评价的方法。
2. 与高校目标多重性的要求相契合
财务业绩评价是应营利组织的绩效评价的需求而产生，
因此财务指标就不可避免成为业绩评价的最重要的方面。但
高校作为非营利组织，其财务运行的效率与其社会责任相比，
更为强调其社会责任目标，财务资源的配置也是为了更好的
提高高校的社会效益。平衡计分卡将财务指标和非财务指标
相结合，更适应高校的特点及其发展战略，更能将高校的经济
效益目标和社会效益目标有机结合，正确引导高校发展。
(二)平衡计分卡在高校财务业绩评价体系的应用
图 1 平衡计分卡在高校财务业绩评价的四维图
战略和远景是平衡计分卡的核心。树立经营理念，自主
地配置资源，有效地利用资源，通过教学、科研及管理等经营
活动为社会提供高质量的知识产品和教育服务，以此获得生
存和可持续的发展是现代大学的愿景，与之相配合的是高校
的财务战略:合理安排资金，有效使用资金，兼顾长短期利
益，坚持经济性与社会性的统一，确保大学整体发展战略的
实现。因此推动大学实现可持续发展，是高校财务战略的最
高目标。
高校财务绩效评价体系中四个层面的关系、性质及其在
整个体系中的地位是不同的。财务指标是衡量高校财务绩效
水平最基本的指标，服务对象指标、内部业务流程指标、学习
与成长指标是支撑高校财务绩效的基础和前提。这是因为服
务对象的满意度、内部流程的科学高效、持续不断的学习与成
长是支撑高校取得良好财务业绩的基础和前提。以下笔者将
对四个层次内容一一阐述，并探讨财务层面的业绩评价指标
的构建。
1. 服务对象
高校服务对象包括学生、教师和其他员工等，学生的综合
素质的提高是高校高校办学的宗旨和最终目标，教职工的教
学管理及辅助工作维持了高校的正常运转。高校不仅要保证
教学资源、基础设施建设符合学生生活、学习的要求，还要满
足教职工对薪酬福利的要求、满足教职工培训和提升自我的
需求。只有高校的服务对象满意度的提高，学生的学习生活
条件以及教职工工作生活环境有所保障，才能保证高校的长
远发展。因此，能否合理安排和使用资金，实现教育资源的优
化配置，最终满足服务对象的需求成为衡量高校财务业绩的
重要指标。
平衡计分卡中，服务对象的核心评价指标包括:全员学生
比、生均事业支出、生均教学仪器设备值、生均教学行政用房、
生均体育设施面积、学生就业率、教师的人均科研经费。其
中，全员学生比 =学生年平均人数 ÷教工年平均人数，生均事
业支出 =当年事业支出总额 ÷学生年平均人数，生均教学仪
器设备值 =年末教学仪器设备总值 ÷学生年平均人数，生均
教学行政用房 =教学行政用房总面积 ÷学生年平均人数，生
均图书书册数 =年末图书总册数 ÷学生年平均人数，生均体
育设施面积 =年末体育设施面积 ÷学生年平均人数，教师的
人均科研经费 =科研收入总额 ÷专任教师人数。除上述核心
指标外，还包括能够吸引和保持学生及其教职工的价值观念
属性，主要有高校的形象和声誉、学生及其教职工对学校的认
可度等。
2. 财务层面
财务指标的构建以财务运行绩效指标为主体，在制定高
校财务层面的指标时，要结合高校自身的特点，不但讲求社会
效益，还要讲求经济效益。一般来言，高校财务指标可以从发
展能力、收益能力、自筹能力三方面加以考虑。具体到业绩指
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标上，可以用资产收益率、收入成本率、自筹经费占基建费比
重、自筹经费年增长率等指标来衡量，如表一。这些指标构建
可以帮助高校评估各环节财务运行的效果和效率。
表一 财务指标体系
发展能力
固定资产年增长率
产出增长率
净存款储备率
收益能力
净资产收益率
收入成本率
收入增长率
收入结余率
自筹能力
学校自筹经费收入占总收入的比重
自筹经费占基建费比重
自筹经费年增长率
3. 学习成长
实现高校财务战略，关键要依靠具有专业胜任能力的财
务人员来实现，因此积极组织财务人员的后续教育和专业技
能的培训，鼓励财务人员不断地更新和充实自身的专业知识，
提升业务素质。后续培训的重点一方面在于新的财经制度、
法规的学习，提高财务核算能力;另一方面在于计算机和财务
软件的学习。同时，财务人员也应涉猎财务工作相关学科的
知识，从而促进财务人员队伍整体素质的提升。学习成长层
面的指标可以通过后续教育经费支出比、财务部门信息化水
平、财务部门人员的学历、已获职称等指标来衡量。
4. 内部业务流程
内部业务流程是指最大限度地发挥学校人、才、物的作用，
实现高校的可持续发展，让高校服务对象满意和实现战略目标
的内部过程。内部业务流程包括课程设置、教学组织流程、教
学服务流程和行政实务流程等。具体指标可以通过高校内部
各种经费的支出比例以及教师学历、职称情况等来衡量。教学
经费投入比重 =教学经费投入额 ÷非专项收入总额;四项经费
占学费收入比率(四项经费是指本专科业务费、教学差旅费、体
育维持费、教学仪器设备维修费，按教育部要求，该四项经费占
学费收入比例不得低于 20%) ;专任教师硕士博士比率 =具有
硕士博士学位的专任教师人数 ÷专任教师人数。
三、实施基于平衡计分卡的高校财务绩效评价应
注意的问题
(一)推进基于平衡计分卡的高校财务绩效评价的措施
1. 科学构建和选取适合高校的财务评价指标
构建高校财务评价指标体系要以高校自身的实际情况为
起点，综合考虑高校的性质、战略目标、发展现状等多种因素，
选取指标要尽可能贴近高校的实际运营和管理要求。在制定
指标时也应多征求教职工、学生的意见，使学生能从评价体系
的实施中得到收益，教职工在被评估之后能得到公平感和满
意度。只有让学生和教职工参与到指标体系的构建中，才能
将有限的资源用到最需要的地方，实现资源优化配置。
2. 做好评价体系的宣传与沟通
同其他财务绩效评价体系一样，平衡计分卡在高校财务
业绩评价的推行过程中，要做好与教职工的沟通。绩效评价
涉及到每一位员工的切身利益，并且较好的沟通也有利于发
挥绩效评价体系的导向作用。
3. 坚持可行性和科学性的原则
评价体系的建立不能束之高阁，而应落到实处，具有可行
性。而科学合理的指标体系是可行性的前提基础。在财务指
标设计时应尽量与现行的会计指标、统计指标、业务核算指标
统一，设置指标时应注意指标含义的清晰度及数据的可靠性，
尽量避免产生误解和歧义;指标体系完整、分类界限清楚，以
便于最好地测量学校的绩效状态为适宜。内容相关的指标要
避免重复，指标的数据容易采集，计算公式科学合理，评价过
程简单，利于掌握和操作。
(二)实施评价体系的关注点
在推进平衡计分卡在高校财务业绩衡量过程中，要兼顾
全面性和简洁性。有的高校的财务业绩衡量过于片面，没能
起到全面衡量高校财务绩效的作用;而有些高校所设立的指
标体系又过于复杂，常常让评估者埋没在冗繁的数据中，而忽
视了绩效评价体系建立的初衷及高校发展的战略。因此，在
体系和指标的构建过程中，要处理好全面性和简洁性的关系。
此外，高校要根据实际情况的变化，不断调整指标。平衡
计分卡是一种动态的评价体系，当高校的战略目标进行调整、
重新定位获评价周期等发生变化时，评价的重点和具体指标
也要进行调整，这才能充分发挥平衡计分卡的导向作用。
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