跨国公司会计问题
一、跨国公司会计发展的进程
1、十九世纪至二十世纪早期：早期的跨国公司
2、二十世纪五六十年代：现代跨国公司的发展
（1）有众多的子公司或国外分支机构
（2）有庞大的经营规模
（3）拥有某种程度的垄断
（4）有全球战略性目标和高度集中的中央决策系统
跨国公司出现以来 ,随着全球经济一体化进程的发展 ,出
现了惊人的增长 。
截至1999年 ,跨国公司控制了世界生产的 54% ,国际贸
易的 59% ,国际技术贸易的68% ,新技术、新工艺、专有权的
80 % ,海外直接投资的 90 % ,投资流动总存量已占全球国内
生产总值的 2 1 % ,雇员 750 0万人 。
3、进入90年代以来，在生产跨国化、贸易投资自由化、
商品世界化、资本国际化和市场全球化的大趋势下，跨
国公司的发展出现了一些新特点：
（1）跨国公司的投资主要来自世界上的三大投资中心：美国、欧盟
和日本
（2）跨国公司投资的产业分布加速向第三产业发展
（3）企业兼并收购已成为跨国公司直接投资的重要内涵
（4）亚洲发展中国家跨国公司不断崛起，并逐渐成为区域内投资的
主要力量
（5）跨国公司的一切以母国利益为重的经营战略向“当地化”战略
转移
（6）共同投资、联合开发、共担风险、共享成果的技术及经济联姻
已成为跨国公司发展的重要模式
跨国公司的上述特征,决定了其在经营活动中必然面临
着一系列新的会计问题：
1、一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在
国的会计准则和会计惯例；
2、另一方面，跨国公司高度集中的经营政策，又要求
各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一；
在跨国公司的会计实务中，还会遇到外币报表折算、物
价变动调整、合并会计报表、国际财务报告、跨国经营业
绩评价等具体问题。
二、研究跨国公司会计信息的必要性
3、跨国公司信息需求分析
不仅需要了解母公司本身的财务信息 ,更需要了解母公司及
其全体子公司作为一个整体的财务状况和经营成果。个别投资人
甚至需要了解特殊分公司的业绩和经营情况。另外 ,大型的金融
机构则需要更多的考虑全球性战略需要 ,他们不以报表信息作为
唯一的判断取向 ,他们更多的需要在报表中有一些非财务信息 ,
以满足其进行全球投资决策的需要 .在市场频繁的整合期间 ,有
时候一份报表信息业绩不佳的企业反而使他们更感兴趣 .
（1）所有者
（2） 债权人
债权人对公司资产的安全分外注意，其是公司的海外投资风险
和盈利情况。另外 ,跨国公司的资金运作是在国际范围内进行的 ,
其
资金流动性和盈利性牵涉到经营范围的方方面面 ,能否有良好的偿
债能力需要跨国公司全盘把握 ,更是债权人关注的要点 。
对于跨国公司来讲 ,盈利活跃点往往是在某个行业或某个海外
的子公司 ,与普通债权人不同 ,跨国公司债权人会要求公司提供海
外投资的风险和盈利情况信息的同时 ,希望了解他们放贷资金大致
的利用进展情况 。
（3） 政府部门
政府由于观念迥异 ,其立法的性质和实施的程序、经济发展水
平的高低以及政府部门的工作效率各有不同 ,在对跨国公司会计信
息揭示报告中所体现的本地贡献———雇员人数及福利、环境保护、
所创造价值的流动去向、未来的战略计划、对本国市场的需求和冲
击、对本国经济结构的调整和影响、其他社会责任的承担 ,以及在
获取投资、就业、技术、资源利用方面的权衡 ,其需求侧重点也是
千差万别的。政府常通过揭示所体现的特定内容来判断跨国公司对
于属地的贡献和守法的程度的 。
（4） 税务机关
税务机关是政府部门的重要组成部分 。虽然在实务上 ,它只对
公司会计信息揭示报告所体现的属于社会贡献性质中的“盈利以及
纳税可能”这部分信息分外注意 ,但是实际上 ,它往往会揪住跨国公
司在国际资本流动环境中是否把盈利通过内部转移价格方式予以弱
化、是否通过跨国公司内部贸易形式随意改变商品成本以脱逃税责、
是否在资本并购导向的前提下“多计”了整盘费用、是否借用国际
技术转移渠道任意提高或降低专利购置的成本 ,等等 ,进行反复盘查
,以确定是否偷逃关税、是否少交增值税、是否隐瞒营业利得、是否
逃避转移了征税标的。并根据这种检查的结果 ,随时准备依据其特有
的行政惯例和法律程序提请有关政府部门注意和处理。
（5） 跨国公司的权力机构
一般来说 ,对于普通的子公司的经营业绩或者某一些强项行
业部门的运营成果 ,最多不过是年报期呈报给董事会财务报告中
廖廖数笔的分部报告 ,然而越来越多的情况表明 ,跨国公司的董
事会正在表现出增强其具体管理的倾向。他们要求ＣＥＯ及其管
理集团拿出一份尽量详细的会计信息揭示报告 ,报告必须涵盖公
司经营管理的方方面面 ,如发生跨国融资、兼并等重大事项 ,必
须及时汇报 .他们重视每一份年报的编制的完整性、可比性 ,以
期在股东大会面前有一个负责的交待 。
三、跨国公司会计信息揭示特征
（1）跨国公司会计信息揭示特征
跨国公司会计信息揭示的编报者往往都是大型的跨国集团,他们必
须提供国际财务报告。其中合并报表所面临的问题直接影响着编报 ,如
合并范围问题或合并方法的选择,如果一个公司只合并国内的子公司显
然不能满足国际财务信息使用者的需要,各国选择不同的合并方法直接
影响着合并报表所揭示信息的可比性.合并报表在从总体上反映一个集
团的财务状况和经营成果总括情况的同时,也将集团内部各成员之间的
差异掩盖了,合并信息虽然能够反映全貌,但却不能揭示细节,过分概括
的信息优势并不能完全满足决策的需要 ,这一不足可以通过分部报告的
方式加以弥补. 按行业分布和地域分布提供的企业集团的分部财务信息
,可以使合并报表得到补充和完善 ,使会计信息揭示趋于合理 。
（2） 执行何种会计准则
跨国公司母公司和各子公司分别处于不同的国家从事生产
经营活动,面临着选用母公司所在国会计准则还是子公司所在
国的会计准则进行会计处理和提供财务报告的问题。整个跨国
公司可能涉及多个国家的会计准则和报告要求，由此决定了跨
国公司要对不同会计准则进行调整，或者要求按不同的报告规
则编制多套财务报告。
（3） 报告语言与报告币种
语言和币种的选择源自于跨国公司会计信息的读者分属于不同的国
家 ,使用着不同的语言，熟悉不同的货币，为满足读者的需要，就要考
虑使用何种语言和货币编报财务报告。
（4） 相关会计假设变更及会计原则强化
1 )跨国公司会计信息揭示是传统会计主体假设松动的结果
会计主体假设是指会计所反映的一个特定企业的经营活动 ,即限定
会计核算的空间范围。
已构成母、子公司关系的企业集团出现以后 ,会计为之服务的主体
已具有了双重性 ,会计核算的空间范围已处于一种模糊状态 ,并不限于某
一个特定企业 ,而是一个以控股形式存在的企业集团。
如果企业集团的母公司本身也是一个大企业 ,下设若干个表现为独
立会计主体的分支机构、若干个负责不同地区、不同行业的事业部和若
干个子公司时 ,其会计核算的空间范围就更加难以掌握。在此种情况下，
会计主体与企业法人主体早不是同一概念，会计主体会随着情况的变化
而有不同的层次，这就使会计主体假设产生了一定范围的松动。
正是会计主体假设的松动 ,在实践中产生了多层次、多方位的会计
主体 ,由此而形成合并会计报表、分部报告 .
2 )跨国公司业务涉及多币种计量及折算 ,引起货币计量假设的松动
在跨国经营形式下，货币计量假设已受到了巨大震撼。会
计要以货币为共同计量单位的含义，因同一企业拥有不同货币转
化为“记账本位币假设”，货币的比值不变含义，也由持续的物
价变动所否定。这尤其体现在跨国财务报告的外币折算业务及国
外通货膨胀调整业务上。
在这种情况下，记账本位币制度下的一种货币被另一种货
币所计量的事实，已很难再用货币计量假设说明，而不同国家的
物价变动对合并报表业务带来的影响，又强烈冲击着货币计量假
设理论中的币值不变原则 。
3 )信息质量要求对会计原则的强化
跨国公司的业务性质造成会计主体假设和货币计量假设产生松动 ,
同时 ,这种业务性质也增强了下列会计原则的作用。
(1 )可比性原则
(2 )一致性原则
四、跨国公司具体会计问题
1、外币交易和外币报表折算
（1）外币交易会计：
国际贸易的发展和国际资本的流动以及跨国公司的存在都会给
本国企业带来外币交易，诸如商品和劳务的出口、设备和技术的
国际让受、国际信贷和其他融资活动等，都要求在会计计量上导
入非本国货币单位。
但是按照会计信息使用者的要求，会计计量和放映又需要使
用一种单一的货币计量单位，这往往就是企业所在国的本国货币。
因此，在对外币交易进行跨及处理时，就要解决把外币折算为本
国货币的问题。
选用何种货币？
交易发生日、报表编制日和债权债务结算
日的会计计量
期汇合同的会计处理
（2）外币报表折算
外币报表折算，是指从事跨国经营活动的公司，采用其功能货币
来重新描述部分财务报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用等
项目的会计程序和方法。
外币报表折算的主要问题是：
1、外币报表折算的汇率选择：历史汇率、现行汇率、平均汇率：
2、外币报表折算损益的处理：递延还是当期确认
3、物价变动会计
（1）物价变动对传统会计计量理论的影响
物价变动对会计前提－币值不变的冲击
物价变动对会计原则－历史成本的冲击
物价变动降低了会计信息质量
（2）物价变动会计的运行规则
会计计量单位和计量基础的多样性
一般物价水平变动将导致货币性项目的购买力损
益；
一般或个别物价变动会导致持有的非货币性资产
发生持有利得或损失
4、国际税收和国际转让价格
（1）跨国公司国际税收涉及的问题主要包括：
•税收管辖权的协调－属地原则和地域税收管辖权；属人
原则和居民税收管辖权
•纳税人和课税对象的交叉
•国际双重或多重课税的避免和消除
•纳税人和课税对象的国际转移
跨国公司的国际避税：
•跨国法人的居所避免（人的转移）
•物的转移
设立免税常设机构（如仓库、采购办事处等）、再低
税国家设立公司、转移定价等
•人的非转移
•物的非转移
延期纳税、改变所得性质等
5、合并会计报表
第二次世界大战以后，随着科学技术在生产领域的大量运用，企
业生产规模的急剧扩大，一些企业发展成为跨越国界的大型跨国公司。
这些跨国公司大豆采用控股公司的方式进行生产经营。
企业最高管理当局
企业兼并和收购的需要
控股公司的发展带来的一系列问题
合并会计报表存在的差异：
•合并会计报表条件的确定
•股权取得日的合并采用购买法还是权益联营法
•商誉的确认
•对少数股权项目的处理
•是否在合并会计报表之外提供母公司的个别会计报表
（1）跨国公司会计信息揭示的压力和阻力
推动会计信息揭示的压力
资本市场的压力
权力机构的要求
法律法规体系的约束
国际性组织的影响
同业竞争的刺激
其他因素的影响
6、跨国公司财务报告的揭示
造成信息揭示内容减少的阻力
信息的产生和公布需要成本
信息揭示过多会使公司处于“竞争劣势”
技术上的问题
（2）跨国公司对财务报表揭示的做法
•不作什么
•对财务报告进行文字翻译
•对本国财务报告进行文字翻译和货币单位折算
•在文字翻译的同时，进行有限的重新表述
•编制从属的财务报表－日本、美国等
•按世界会计准则编制财务报告－如英国荷兰壳牌石油公
司
（3）分部财务报告
跨国公司按一定标准，如营业地区、销售的产品或从事
的产业划分营业分布，提供各分部的财务经营状况、经营成
果的财务信息和非财务信息。如美国财务会计准则委员会第
14号财务会计准则《企业分部财务报告》，要求企业提供有
关产业、主要客户、国外经营和出口销售四个方面的信息。
•产业－如杜邦公司将产品划分为化学、塑料、特制品和纤维等部门；
希尔斯公司将业务划分为零售、保险、旅游和产品经营四个部门；
国际商用机器公司划分为信息处理、办公用品、联邦系统和其他企
业。
•主要客户－销售占10％的客户
•国外经营情况－销售收入10％或资产占合并资产总额的10％
有些跨国公司以地理区域作为一个合并的分部，如通用汽车公
司将国外分布划分为北美、拉丁美洲、西欧、东欧、中东、亚洲及
其它地区提供经营信息。
•分部销售情况的揭示
划分标准的确定：
•企业的各种产品和经营活动的性质存在什么相似或相异
之处；
•产品和营业活动的获利能力、风险和发展前途有何异同；
•营业和销售地区在整个跨国集团公司内部的重要性以及
这些地区有何异同；
•对营业活动有无特殊的规章限制或营业活动是否具有特
有的行业特点（如银行业、证券业、保险业）
（4）企业社会责任会计报告
20世纪70年代初，以企业经济活动对社会所造成的影
响为计量和报告内容的社会责任会计开始创立，并引起了
会计理论界、会计权威机构和企业会计人员的高度重视。
例如，1970年，美国注册会计师协会成立了生态环境
委员会和社会计量委员会，全力着手于社会责任会计的研
究。
根据美国幸福杂志对在美国排名前500家大公司的统计，
美国1971年只有29家公布有关社会责任的资料，如今90％
以上都公布。
社会责任报告揭示的内容：
•企业收益方面的贡献：营业活动引起的增值额、税款、股利
等；
•人力资源方面的贡献：招募职工的人数、对职工的技术培训
等；
•对社区所作的贡献等：
•在改善生态环境方面的贡献：如处理三废的情况、降低能耗
等；
•提供产品和维修服务满足社会物质需要方面的贡献。
7、国际管理会计
国际管理会计是跨国公司国际化经营、世界经济一体化和经济国际化
的产物，可以说是伴随企业跨国经营的产生、发展的形成而形成的。
如日本本田公司，产品60％销往世界100多个国家和地区，在世界40
多个国家拥有77个共产，海外投资10多亿美元，海外子公司投资超过20亿
美元。
伴随世界经济一体化及跨国公司面对世界各国所进行的生产经营活动，
迫切需要解决的问题是如何从价值方面进行规划、决策、分析与核算。为
此，必须建立一个及时、准确、客观、高效的会计管理信息系统。
• 国际管理会计与一般国内管理会计主要的不同，是在其作用的发
挥中，还要充分考虑跨国公司在进行国际化经营中所面临的复杂国际
环境，预计各种国际经济因素多变所产生的影响，探讨有效控制与科
学管理的对策。
• 因此，国际管理会计应主要研究跨国公司的国际经营战略与规划，
国际资本的筹措、调度与投向，跨国营运资本在国际在生产过程中的
优化组合以及有效控制，和跨国经营企业的业绩评价等问题。
• 他所研究的内容受跨国公司经营管理各有关内容的制约，为跨国
公司进行国际化经营服务，同时也是跨国公司经营活动的一部分。
研究国际经营环境及跨国经营实力
预测、制定实现国际经营战略目标的具体
规划与措施
进行价值管理
国际投资决策会计
跨国营运资本会计
国际筹资决策会计
外汇风险计量与控制
国际责任会计
业绩评价 业绩评价
差异计算与分析
五、跨国公司会计的发展趋势：支撑在战略决策的财务
财务部门最重要的3 件事将由交易处理和相关财务报告的
自动化处理、提高信息系统的质量、建立灵活有效的财务系统，
转变为提高信息系统的质量、管理财务和相关商业风险和机遇，
以及帮助营运单位进行商业计划、行为基础管理、会计、分析
等工作。根据对200 个跨国公司的调查反馈，可以看出5 年内
衡量财务工作的标准将发生许多变化（摘自《IT经理世界》）。
1 现在 5年内
获取有用信息 42％ 70％
成本核算 72％ 67％
反应速度 50％ 63％
员工人数 74％ 59％
结帐时间 60％ 57％
质量 39％ 56％
客户满意程度 33％ 56％
时间/速度 43％ 52％
现金流量 45％ 49％
财务费用占销售的比重 33％ 46％
错误数量 17％ 26％
利润/收费（商贸或服务业） 16％ 23％
表2 财 务 稀 量 标 准 的 变 化
财 务 衡 量 标 准 的 变 化
