第六章 税收原理
主要内容
一、什么是税收
二、税收专业术语
三、税收分类及不同税种的功能
四、征税的公平与效率（税收原则）
五、 税收负担及转嫁
六、税收效应
第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
马克思 ——“赋税是政府机器的经济基础，
而不是其他任何东西。”
条件之一：国家公共权力
条件之二：私有财产和独立经济利益的
存在
公需说、义务说、牺牲说、掠夺说等
需
要
的
分
担
经济调节 社会政策学说、边际效用说、调节杠杆
说等
当代资产阶级
税收理论
劳务的报偿
负有提供公共物品的义
务
享有消费公共物品的权
利
负有纳税的义务
享有依法征税的权利
政
府
部
门
社
会
公
众
二、税收的“三性”特征
（一）税收的强制性
（二）税收的无偿性
（三）税收的固定性
税收的内涵：
税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力
（公共权力），依法定的标准，强制地、无偿地参
与国民收入分配的一种方式。
权威性
一、纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个
人 。
1.法人
2.自然人
相关概念：负税人
扣缴义务人
第二节 税收专业术语
二、课税对象
量上的具体化 计税依据
质上的具体化 税目
相关概念：税源、税本、税基
三、税率
名义税率和实际税率
平均税率和边际税率
按照边际税率的变动情况，税率可以分为三种形
式：即比例税率、定额税率、累进税率。
税率的划分－－
比例税率、定额税率、累进税率
税基
累进税率
比例税率
定额税率
O
税
率
3500050000100000100000
1250050000250001000005075001～100000
100003000025000750004050001～75000
75001500025000500003025001～50000
5000500025000250002025000以下
超额累进
税额
全额累
进税额
适用超额累
进税率的应
税所得
适用全额累
进税率的应
税所得
税率
（％）
税级
全额累进税与超额累进税比较（单位：元）
四、税制的其他要素
1.附加和加成
2.减税与免税
3.起征点与免征额
4.纳税环节
5.纳税期限
6.纳税地点
7.违章处理
第三节 税收分类
一、按照课税对象的性质分
商品课税、所得课税和财产课税
二、按照税负能否转嫁分
直接税与间接税
三、按照课税对象的计量单位分
从价税与从量税
四、按照税收与价格的关系分
价内税与价外税
五、按照税种的隶属关系分
中央税、地方税、中央与地方共享税
第四节 征税的公平与效率
（税收原则）
一、税收应以公平为本
经济上的公平与税收公平。判断税收是否公平的
标准。税收公平的两个主要方面：
横向公平——收入相同的人缴纳相同的税收
纵向公平——收入不同的人缴纳不同的税收
税收公平原则
受益原则：要求每个人所承
担的税负应当与他从公共产
品中的受益相一致 。
能力原则 ：根据各人的纳税能
力的大小来确定各人应该承担
的税收。
收入 消费
财产
二、征税必须考虑效率的要求
征税的行政效率与经济效率。最少征收费
原则。税收支出问题。征税必须促进经济
效率的提高。
三、公平与效率的两难选择
公平与效率的矛盾和统一。
发达国家和发展中国家的不同抉择。
我国应有的对策。
四、税收中性
税收中性——政府课税不应干扰或扭曲市场机制的
正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源
配置状况。
税收超额负担——是指政府通过征税将社会资源从
纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成
了应纳税税款以外的负担。
P
F
E
D
GH Q
O
B
C
S + T
S
D
A
税收的超额负担
H
J
哈伯格三角
第五节 税负的转嫁与归宿
谁真正负担了税收？
向买者征税如何影响市场结果？
向卖者征税如何影响市场结果？
没有税收时的均衡
有税收的
均衡
对买者征税时使需求曲线
向下移动，幅度为税收量
商品的数量
商品的价格
买者支付
的价格
没有税收
时的价格
卖者得到
的价格
90 100
税收
S1
D1
D2
没有税收时的均衡
有税收的
均衡
对买者征税时使需求曲线
向上移动，幅度为税收量
商品的数量
商品的价格
买者支付
的价格
没有税收
时的价格
卖者得到
的价格
90 100
税收
S1
D1
S2
结论：无论税收向买者还是卖者征收，结果
是相同的，卖者和买者分摊了税收，区别在
于是谁把钱交给了政府。
一、西方税负转嫁与归宿论
17世纪的英国，著名学者霍布斯；
18世纪法国的重农学派；
马歇尔运用局部均衡分析的方法研究；
哈伯格的税负归宿论；
二、税负转嫁与归宿的含义
税负转嫁——纳税人不实际负担政府课 于他们
的税收，而通过购入或卖出产品的价格变动，将
全部或部分税收转移给他人负担的过程。
税负归宿——税负转嫁的最终落脚点。
三、税负转嫁方式
（一）前转方式：提高商品销售价格
（二）后转方式：压低商品购进价格或降低职工
工资，延长工时等
（三）其他转嫁方式
混转
消转
散转
税收资本化
四、税负转嫁与归宿的一般规律
（一）弹性的影响
供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易
转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课
税不易转嫁
（二）税种形式的影响
（三）征税范围：一般而言，课税范围宽广的商品
较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。
（四）市场类型： 对垄断性商品课征的税容易转嫁，
对竞争性商品课征的税较难转嫁。
（五）征收方式：从价课税的税负容易转嫁，从量
课税的税负不容易转嫁。
五、税负转嫁的影响
对纳税人和国家的影响。
对经济调节的影响。
税制透明度问题。
第六节 税收效应
一、税收效应的含义与类型
税收效应的含义，税收的收入效应与税收的替代
效应
二、税收的经济影响
税收对劳动供给的影响
税收的投资的影响
税收对储蓄的影响
税收对个人收入分配的影响
三、税收与经济发展
本章思考题
1.如何认识税收无偿性的相对性？
2.怎样理解税负转嫁及其影响？为什么要研究税负
转嫁？
3.征税中如何兼顾公平与效率两个方面的要求？
4.税负转嫁及其经济影响分析。
5. 如何理解税收效应及税收中性？
本章推荐参考书
1.胡怡建主编：《税收学》，上海财经大学出版社
2004年版
2.陈共，《财政学》，中国人民大学出版社2007年
版
3.郝如玉等编著：《税收理论研究》，经济科学出
版社2002年版
4.刘佐著：《中国税制概览》，经济科学出版社
2002年版
5.财政部CPA考试委员会办公室编，《税法》，经
济科学出版社每年新版
