智 慧 经 营
科学管理
全面成本管理
永续经营之根本
永续经营之根本——持续获得利润
所谓管理，是指利用拥有的
的资源，建立过程控制，完成增加价
值的转换（或称新的价值）过程。
过程控制
IN
OUT
资源
产品
产品价值≥资源＋管理成本
事例：某企业辅助材料库存
事例前提：
1、生产工艺无变更。
2、前4个月利润总额2400万，平均800万/月
2280万元
4188万元
6
1900万元
3500万元
5
3230万元
3400万元
4
3090万元
3030万元
3
3060万元
2985万元
2
3900万元
2850万元
1
------
------
2700万元
12
回转率
当月使用金额
月末库存金额
月份
5月、6月份问题是：
三种经营思想
1、成本中心型
售价=成本＋利润
成本上升要保持原有利润必须提高售价
垄断性的产品和垄断性企业多采用此方法
2、售价中心型
利润=售价－成本
成本保持不变，用售价决定利润
缺乏改善不思进取的企业采用的经营思想
为了保持高额利润，只生产很少的数量，但永远做不大
3、利润中心型
成本=售价－利润
在充分竞争的市场上，一般工业产品终是越来越
便宜，为保持目标利润不变，追求成本越来越低
同时率先降价，以强占市场份额，保持领先地位。
全面成本管理的目的
要在管理周期活动启动到实施结束全过程实施成本管理（PDCA管理循环过程）
要在管理活动中让全员参加到成本改善
（全过程的、全员参与持续改善）
TCM=Total Cost Management
管理的PDCA循环
P
D
C
A
标准化
P：计划（PLAN）；
D：实施（DO）；
C：确认或称检查
（CHECK）；
A：报告处置 ACTION ；
仅仅靠财务部门的成本管理吃力不讨好
仅仅靠成本核算不是成本管理，
经营薄记→财务成本核算→实际成本
财务成本帐目就是全部的成本管理
成本核算=成本管理确认（CHECK）
实际成本、预测成本、标准成本、目标成本
实际成本：历史成本——财务成本核算得出。
预定成本：倒推、类比成本——比较主观，不科学
标准成本：产品生产工艺及管理流程角度出发科学
分析成 本得出
目标成本:根据实际成本,在设定下阶段的要实现成本
全面成本管理的内容
全面成本管理过程=预算体系+标准成本制度+成本核算
+持续改进组织制度
成本核算
标准成本
预算执行
成本实绩
成本差异分析
成
本
改
善
成本管理数据流向
成本核算数据流向
目标成本
实际（历史）成本
工程技术管理人员为核心
全部门
全员
财务人员
全面成本管理（TCM）体系
的基准—标准成本制度
成本计划（P）
全面成本管理（TCM）体系
的控制—预算与执行制度
成本计划P与实施 D
全面成本管理（TCM）体系
的平台—成本核算制度”。
成本确认C与报告处置 A
全面成本管理（TCM）体系
的载体——模拟公司制度
成本实施 D
全面成本管理（TCM）体系
的灵魂—持续成本改善
成本实施（D）
内 容
1、全面成本管理制度的载体—模拟成本制度
2、全面成本管理制度的基准—标准成本制度
3、全面成本管理制度的控制—预算执行制度
4、建立产品成本与业务流程成本数据库
5、企业常用成本管理改善方法与案例
TCM讲座
全面成本管理制度的载体
—模拟成本制度
仓库模拟公司制度案例
某公司仓库管理科准备建立模拟成本制度，统计了近 3个月的数据如下：
1. 原材料月保管金额总计：3000万元 / 月
成品月保管金额总计： 5000万元 / 月
2. 原材料保管使用面积： 4250平方米 / 月
成品保管使用面积： 8250平方米 / 月
该工厂建筑面积每月费用为：25元 / 平方米 .月
3. 使用人员：原材料组 —— 30名工人+1名职员
成品组 —— 15名工人+1名职员
该公司工人平均费用1250元 /月；职员2560元 /月
仓库模拟成本制度案例（续一）
4、 每月仓库管理科的经费（例办公用品、清洁费用、电费等）为 5万元 /月，请根据上述数据建立模拟公司。
分析 ：建立模拟成本，也就是制定：
公司内部模拟成本制度
公司内部模拟成本制度：
内部各部门(或内部对成本影响大的部门)以类似公司经营方式进行成本管理，从而使成本控制不仅仅是 财务部门的工作，而变成各部门的一项基本工作。
全面成本管理制度的载体
模拟成本推进的目的
从公司角度出发：在确保品质要求，按计划生产的同时，不断降低成本，以取得更高的利益，或者增加产品的竞争力。
从个人角度出发：学会成本管理及降低成本的手法，积累经验，提高自身能力，使自己成为强有力的竞争者。
模拟成本制度要让普通员工全面参与
展 开 方 针
模拟成本展开的方针：到现场去，找现实存在的
问题，寻找现实可行的对策，
将效果换算成现金来体现。
3现方针：现场，现实，现金
制造装配部门产品模拟成本事例
制度运行基准设定，以某一条生产线为例：
① 材料费用（零部件费用）——元/台
② 劳务费——元/台
③ 经费：元/台
④ 建筑面积使用费：元/台
该生产线模拟公司收支（起点时状况）
内部模拟公司制度起始时：
着 眼 点
面积
消耗品
零件
产出
故障停线
零件短缺停线
人工
工作不饱和
动作浪费
存在可有可无人员
工程设定不合理
不良机多
中间在库多
单价高
用量未遵守规格
管理 不善、用于非正常使用区
组装不良
管理不善不良
目 标
现状成本 ： 目标成本： 降幅
元/台 元/台 10%
3~5月 8月
争取3个月内，制造成本低减10%；
创造利润元/台。
消 耗 材费 用 降 低 事例
一年间费用降低：
4000卷/月×（)元/卷=158，400元
○
◎
△
×
×
评价
RMB
RMB
HKD
HKD
RMB
成本
边角无浮起
边角无浮起
边角无浮起
边角有浮起
边角有浮起
3日实验
kg
kg
kg
引拔力测试
KLL
HM
积水
Victory
锚牌(现用)
品名
本地
本地
日本
美国
日本
产地
选定HM
某大企业集团案例
标准成本2万
技术转让费万
利万、税万
生产事业部管理费万(2%)
物流成本万(5%)
销售事业部毛利万(40%)
设计事业部
20%
工厂出货价万
工厂
出生产事业本部价
销售价:万
商品流与物流分离
客户
销售事业部
生产事业部
工厂
工厂
客户
情报流
商品流
物流
模 拟 成 本 制 度 作 用、特点
1.将成本低减活动，变成各部门把成本导向作为重要的管理责任项目。
2.将成本低减活动，从基层员工做起，从而使公司内部成本低减活动从原来只有中高层关注 ，落实到基层员工的实际工作中去。
3.模拟成本制度，其成本仅仅是近似于真实成本的方式，不需要财务管理的经营薄记式的记账，因而运行起来并不复杂，也不需要高深的财务知识与经验。
4.模拟成本制度，并非公司经营真实成本完全反映。因而公司经营成本秘密不会暴露。
两 种 采 购 报 价 单
税，利润
运输、包装费
间接管理费
材料管理费
……
设备加工
原材料损耗率
原材料单价
品名： 规格：
数量： 交货期：
交货期
单价
数量
规格
品名
外协件
什 么 是 标 准 成 本 制 度
标准成本制度
工业产品批量生产特点：按预先设定的标准化生产工艺，使用符合标准的材料，由人和设备来完成。
根据预先的标准化生产工艺的流程，即依据设定的标准作业核算的成本。
发达国家广泛使用标准成本制度，
约65%~85% 。
在对标准化生产工艺分析的基础上，科学
合理的制定出每道工艺对应材料,人和设备
的费用及间接成本称之为产品标准成本。
、
标 准 成 本 制 度 事 例
某电视机厂人工打螺丝标准加工成本
6元/H
3秒/个
人工费用
打螺丝标准时间
现设计某新款电视机共有25个螺丝，则该
电视机仅打螺丝的人工成本为：
25个×3秒/个×6元/3600秒＝元
标准成本以精确计算直接成本为基础
成本累积过程
总 成 本
直接经费
直接劳务费
直接材料费
制造间接成本
直接成本
销售间接成本
销售直接成本
工厂制造成本
直 接 成 本与 间 接 成 本
为实现经营目的，而与其直接相关，能够经
济而又方便进行追溯的成本为直接成本
特点：可以精确计算及追溯同产品的关系
一般用直接成本的数据进行决策。
直接成本
为实现经营目的，而发生与之相关，但又不
能经济、方便地追溯的成本为间接成本
特点：很难精确计算及追溯同产品的关系
间接成本一般按占直接成本的比率来设定
间接成本
标 准 成 本 计 算 步 骤
(1)、基础工作：成本构成要素标准化。
(2)、标准直接材料费＝标准使用量 × 标准单价
（技术部门） （采购部门）
(3)、标准直接劳务费＝标准作业时间×单位时间标准
人工费
（制造部门） （财务部门）
标准设备加工费＝标准使用设备时间×单位时间折旧费
（技术部门） （财务部门）
(4)、标准制造间接费＝标准总额 × 标准分配率
（全体部门经费预算） （成本管理部门）
(5)、标准成本=(2)+(3)+(4)
注：标准成本将消耗量和价格分开计算后再求积，便于分清“量差”、“价差”。从而明确各部门责任。同时，也便于修订标准成本。
基础工作：
1、成本构成要素标准化
2、培养懂工艺与生产流
程的人核定标准成本
工业工程学
Industrial Engineering
原材料成本构成：
原材料成本构成：
材料种类
材料重量
材料损耗
材料再利用
子零件费
加工时间－－工序、工艺
设备费率
模具费率
人工费（劳务费）
共通加工费率
材料管理费
一般管理费
运输费
包装费
供应商税金、利润
直接材料费（例：铁、棉花、小麦、标准元器件等)
机加工产品标准 成 本
加工费 （材料、人、设备、方法）
加工费率
管理间接费
物流费
不是本企业设计
事例：机械加工产品为例如何计算标准成本
动力费？
直 接 材 料 费 计 算
直接材料费
=直接原材料的重量×直接原材料单价
=(零件本身重量+必要余裕量) × 直接原材料单价
直接材料基准单价：对于企业常用材料，企业通过调查，在一定期间内定出基准单价
注：必要余裕量=制造合理损耗－可再利用量
某些零件，在制造过程损耗的部份是可以再利用
事例：塑胶材料零件直接材料费
直接材料费基准单价确定
某公司产品由很多是塑胶材料作成零件组成，
定期调查常用塑胶原材料市场购入的单价
2001年9月市场调查结果
30
17
单价（kg）
PC
PC
+PS
PC
+ABS
ABS
PS
原材料种类
事例：塑胶材料零件直接材料费(续1)
某塑胶材料A零件由供应商提供，有关A零件直
接材料费的情况如下:
1、A零件为PS材料（基准单价17元/kg）
2、A零件重量为
3、A零件每次成形1个，其水口余料约为零件重量的8%
4、在每一批量为1000PCS情况下，换模时，成形机内
废弃材料为零件重量→（）
5、成形开始的最初十几个产品一般为不良，另外，也
有在其它原因不良再生使用，其不良品不可再生比
率为1%。
计算A零件原材料成本为多少？
加 工 费
加工费：将原材料制造成成品或半成品的过程发生
的费用。
制造加工的4要素(4M):材料（Material）、设备（Machine）、人（Man）、方法（ Method）。
制造过程：设定一定方法，利用材料、设备，由人及设备来完成。
加工费＝加工制造所用单位时间× （该时间段设备
＋人员费用)＋每单位专利使用费
使 用 设 备 加 工 费
单位时间设备费用：
机械设备根据折旧年限来计算单位时间的费用。
模具一般自行出图、自己制做（或外包），其知识
产权为自己公司所有。一般计入开发设计费中。其回收
率同设备折旧不同，一般不是均等分回收。
设备加工费=单位时间设备费用×所需该设备时间
设 备 加 工 费 率 事 例
例：某设备100万元，折旧为5年期，每年法定工作日250日，每日工作时间16H 。每次生产1000左右批量时，效率为85%，则该设备每小时费用为：
若某零件只用此设备加工，加工时间为100秒/台，则该零件设备加工费为：
使 用 人 工 加 工 费
人员费用（劳务费用）：
单位时间人工费率×所需人工时间
单位人工时间费率＝月度人工费用/月度出勤时间
所需时间＝标准时间/效率
使 用 人 工 加 工 费 事 例
例：某电视机厂人工费用为1340元月，每月出勤日21日，每日工作8H，则每小时人工费为多少？
该电视机厂做某种电视的装配一台的标准时间
为2500秒，效率为85%，所需时间为多少？
所需时间=2500秒/85%=2941秒
该电视机装配的人工费为多少？
事例：标准时间设定一览表
评价基准
5
4
3
2
电动力矩螺丝刀
螺丝
7
6
5
4
3
标贴
4
3
2
1
小零件
5
4
3
2
中零件
6
5
4
3
手作业
大零件
较难
基准
容易
基准条件
作业内容
单位：秒
加 工 费 事 例
A塑胶零件在前面进述得知材料费元/PCS。
此零件使用全自动机械手式成形机，其加工条件如下：
1、设备每小时费率（折旧率）为247元/H。
2、每次一个批量为1500个。成形一个需60秒。每次只成形一个A零件。
3、换模具时间为
4、取出A零件及剪去水口余料由人工完成，每个需6秒，人工费：元/H。计算
生产A塑胶零件的①设备加工费用、②人工加工费用、③总加工费。
管 理 间 接 费
管理间接费=直接材料管理费+ 一般管理费
直接材料管理费=直接材料费？×1~5%？
一般管理费=(设备加工费+人工加工费) ×10~20%？
练习
A塑胶零件原材料费元/个。加工费为
元/个。原材料管理费为原材料费的1%，管理
间接费为加工费的18%。计算管理费：
材料管理费： × 1%＝元/个
管理间接费：× 18%＝元/个
管理费：材料管理费＋管理间接费=元/个
管理间接费问题
管理间接费=直接材料管理费+一般管理费
直接材料管理费=直接材料费×1~5%
一般管理费=(设备加工费+人工加工费)×10~20%
物 流 成 本
物流成本：
物流成本，途送费及包装材料的成本(7R法)。
Right Quality 适质
Right Price 适价
Right Quantity 适量
Right Time 适时
Right Place 适地
Reuse 回收再使用
Recycle 再资源化
利润：(材料费+加工费+管理费+物流费) × 5~10%
标 准 成 本 事 例
1、A塑胶零件原材料费元/个。
2、加工费为元/个。
3、管理费为元/个。
4、每箱包装有15个A零件，每箱包装材料为10元。每个A零件包装费为10元/15个计入，运输费及税不计入。
5、给供应商的利润为6%，请计算A零件的标准成本(单价)为多少？
标准成本、实际成本与成本核算
全面成本管理中标准成本与成本核算关系：
标准成本 →← 实际成本
定期预算时用
成本核算时用
商业谈判时用
内部成本结算
标准价格同实际价格分析及公式
t=标准使用量 △ t=使用量差异
a=标准单价 △ a=单价差异
标准价格=t × a
实际购入价格= (t+ △ t) ×(a+ △ a)
成本差异=Ⅰ+Ⅱ+Ⅲ
=(t+ △ t) ×(a+ △ a)—t × a
=(a × △ t)+(t × △ a)+(△ t × △ a)
价格
Ⅰ
Ⅱ
a
△ a
△ t
t
使用量
Ⅲ
标准价格同实际价格差异处理
日本《成本核算准则》规定：除材料价格差异以外，原则上全部由当年销售成本负担。
材料价格差异一般冲减损益帐户
%
没有回答
%
结转下期
%
在完工产品\在制品\销售产品成本分配
%
冲减损益帐户
%
计入销售成本
%
标准成本与实际成本差异处理方式
对美国274家大公司差异处理调查表
标 准 成 本 计 算 步 骤
(1)、基础工作：成本构成要素标准化。
(2)、标准直接材料费＝标准使用量 × 标准单价
（技术部门） （采购部门）
(3)、标准直接劳务费＝标准作业时间×单位时间标准
人工费
（制造部门） （财务部门）
标准设备加工费＝标准使用设备时间×单位时间折旧费
（技术部门） （财务部门）
(4)、标准制造间接费＝标准总额 × 标准分配率
（全体部门经费预算） （成本管理部门）
(5)、标准成本=(2)+(3)+(4)
注：标准成本将消耗量和价格分开计算后再求积，便于分清“量差”、“价差”。从而明确各部门责任。同时，也便于修订标准成本。
标 准 成 本 的 作 用
1、预先计划、控制成本，作为部门或员工努力的目标以及衡量实际成本节约或超支的尺度
2、在生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时发现差异，并迅速改进，方便过程控制。
3、每月分析是“量差”、“价差”，查明责任归属，挤出业绩水分，科学评估业绩。
4、有利于价格决策，有利于市场竞争的定价。（例如：闲置人员与设备等低效率浪费并没有反映在标准成本中）
5、有利于简化会计工作。加速会计报表编制，便于各成本中心之间半成品内部转移价格的确定等。
某化工厂使用的“标准成本体系”
标准直接材料费
标准成本
标准直接劳务费
标准间接费
标准
原料费
标准
染料及
助剂费
标准
辅助材
料费
原料
标
准
价
格
原料
标准
消费
量
染料
助剂
标准
价格
染料
助剂
标准
消费
量
辅助
材料
标准
价格
辅助
材料
标准
消费
量
标准
人工
费率
用人
计划
标准
作业
时间
根据预测
生产计划
(作业时间)
预定间接
费率
各部门
的变动
预算表
副产
物标
准价
格
副产
品标
准产
生量
预算与执行制度
预算与执行脱节
财务年初
有预算
总经理
财务副总
知道？
以买设备备件为例:
部门报计划
？
库房确认
批准购买
财务核算
考核与
奖罚
预算与执行制度
预算与执行制度：企业根据经营班子及企业市场销售部门，对一定时期内，企业的产品销售的预测（或者是已收到订单），由各部门管理者提出自己部门的支出。再经财务总监（或经理）及经营班子审核后，确定支出项目及各项目的费用。随后，在财务经理及执行制度的监管下各部门管理者在各项目范围内使用。
不论大小部门都要参与编制自己部门的预算
部门一把手亲手把关
预算与执行制度的目的
1、为有效实现总体的战略经营计划，必须编制预算
2、判断业绩标准
3、协调和沟通
协调所有部门各项费用，以达到公司目标。
沟通让所有部门理解并接受执行公司目标。
4、获得中高层支持与帮助
预算的时间跨度
一年的预算最常用
前半年（或第1个季度）要落实到月
半年（或1个季度）对一年的预算做修改同时，要落实到月。
越来越多的企业开始采用“滚动预算”
……
明确N＋1月~N＋4月预算
明确N月~N＋3月预算
……
预算N＋1月~来年N月预算
预算N月~来年N－1月预算
……
N月
N－1月
企业预算全过程
收入预算
期末存货预算
生产预算
研究开发费预算
直接原材料预算
固定资产及经费预算
产品销售成本预算
营销成本预算
顾客服务预算
管理费用
利润预算表
财务预算
资本预算
资金预算
资产负债表预算
现金流量表预算
以上为各部门预算，使用，
财务部门审核
劳务费预算
事例:预算步骤
1、收入：预算期内销售营业量计划（产品别、月别）责任部门：经营层、销售部门、生产计划部门
3376880
3116090
2509810
1988620
1313990
1332930
合计
4527/
45270
15052/
150520
66297/
662970
107201/
1072010
96970/
969700
99171/
991710
A
198761/
1987610
162157/
1621570
94684/
946840
46661/
466610
34429/
344290
34122/
341220
B
90000/
900000
90000/
900000
90000/
900000
45000/
450000
0/0
0/0
C
44400/
444000
44400/
444000
0/0
0/0
0/0
0/0
D
6月
5月
4月
3月
2月
1月
机型
量/价
挑战型预算
悲观型的预算
世界一流企业（JIT=Just In Time）
预计生产量（零库存）=预计销量
普通企业：
预计生产量=预计销售＋期末成品存货目标
－期初产品存货
97
预计产量e=c-d= a+b -d
3
期初成品存货d
100
总需求c=a+b
1
期末成品存货目标b
99
预计销售a
1月
合计
D
C
B
A
机型类别
月
全部门参与预算
1、收入：预算期内销售营业量计划（产品别、月别）责任部门：经营层、销售部门、生产计划部门
2、各项费用预算
材料费
劳务费
经费
预算期内原材料
责任部门：采购部
协助：工程技术部
预算期内各部门人员计划及加班预计
人事、财务核定劳务成本
固定资产投入计划
责任部门:各部门
预算期内固定成本计划
责任部门:财务
预算期内变动成本计划
责任部门:各部门
某企业实施预算失败事例
某企业实施预算1年失败
原因：
1、财务部没有制订出预算实施具体程序
2、最高层不受预算约束
3、各部门一把手没有认真积极参与
有了观念，必须还要重视方法，只有具体的方法才
能解决具体问题
全部门参与预算的基础——
制定统一预算编码
编码的含义：
就是用来代替人、物、地、事名称的略号、符号和记号。一般说来，编码可以赋予人名、地名、品名、单位名以及其他名称不变的固有名词。
工作人员的工作证号、汽车的牌照号、邮政编码等都是编码。
练 习
假定某企业有两个部门， 一个部门为生产部， 一个部门办公室部门。
假定生产部门只需预算生产辅助用料及办公用品
假定办公室只需预算办公用品
为了实际执行预算方便，请对上述2个部门的3个预算项目编码
科目编号制订方法
维修与保养
120
设备维修与保养
122
厂房维修与保养
121
生产用直接辅助材
110
其它耗材
113
生产用低值易损工具
112
产品测试用耗材
111
科目内容
科目编号
维修与保养
120
一科设备维修与保养
01122
厂房维修与保养
03121
112
24
…
17
生产用直接辅助材
110
12
2
…
2
制造部其它耗材
03113
5
3
…
1
制造部生产用工具
03112
45
7
…
6
二科产品测试用耗材
02111
50
12
…
8
一科产品测试用耗材
01111
总计
6月
1月
科目内容
预算 编号
识别号
3
…
…
一科C产品测试用耗材
01111C
7
…
…
一科B产品测试用耗材
01111B
12
…
…
一科A产品测试用耗材
01111A
6月
N月
1月
科目内容
预算
编号
为管理的方便,预算编码的位数应一样
C
B
A
类别
财务部门为首制定统一预算规则
根据以往历史数据将日常经费分类
同各部门协商后明确分类
制订日常预算编码规则
提供按现在编码规则下，过去各部门各项目的数据
各部门开始自主编制预算案版
预算期内变动成本预算责任部门:各部门
1、变动成本：伴随产品的产量（或销售量），该项目总额发生变化的成本。
2、变动成本预算以各直接部门进行为宜。
例如：生产用消耗材、检修保养费、交通费、水电费、办公用品耗材、差旅费、食堂费用、招聘费、证件办理费、清洁费等
3、对固定成本、变动成本的区分，主要目的为定价、预算、利润分析。
依据生产量预算制订各部门预算
维修与保养
一科设备维修与保养
01122
厂房维修与保养
03121
112
24
…
17
生产用直接辅助材
110
12
2
…
2
制造部其它耗材
03113
5
3
…
1
制造部生产用工具
03112
45
7
…
6
二科产品测试用耗材
02111
50
12
…
8
一科产品测试用耗材
01111
总计
6月
N月
1月
科目内容
预算
编号
生产部
固定成本预算
1、固定成本：在预算期间内，成本总额不变的项目，
在制造业不随产量变化的费用。
一般指税金、租金、工厂保险费、固定资产
折旧、经营层和管理层的基本工资等。
2、当期新投入的固定资产有个部门预算
3、为提高预算效率及公司成本秘密，一般由财务部门
直接列出预算。
各部门预算中特别罗列十大明细表
（各部门预算中需特别说明）
1、收入预算（生产预算）
2、劳务费（人工费）预算
3、直接原材料采购预算（含用量）
4、直接原材料采购改善（KAIZEN）预定 表
5、固定资产预算
6、期末存货预算
7、产品销售成本预算
8、新产品研发预算
9、制造过程消耗特大项目的预算
10、其他特别需要关注的预算（例如：远途出差、教育培训,，较大基建）
直接原材料采购预算（含用量）
A系列材料标准成本5元/台 B系列材料标准成本4元/台
C系列材料标准成本4元/台 D系列材料标准成本5元/台
合计
4527×5
15052×5
66297×5
107201
×5
96970
×5
99171
×5
A
198761×4
162157×4
94684×4
46661×4
34429×4
34122
×4
B
90000×4
90000×4
90000×4
45000×4
0/0
0/0
C
44400×5
44400×5
0/0
0/0
0/0
0/0
D
6月
5月
4月
3月
2月
1月
机型
量/价
直接原材料采购预算（含用量）
98546
本月采购金额f=e×a
197092
本月采购量e=b×c－d
1250
期初材料存货d
198342
当月用量c（来自生产预算）
2
单位用量b（来自技术）
A产品本月采购金额:
原料标准成本a
1月
合计
An
…
A1
项 目
月分
直接原材料采购改善计划
实际达成原料标准成本
设计部
需要协助部门
王
负责人
6%
计划下降幅度（%）
下期原料标准成本目标
A产品原料标准本:
元(4%↓)
本期原料标准成本
合计
An
…
A1
项 目
第4步：公司销售产品成本预算
在各部门预算基础上（除去销售与研发等），由财务部门编制
h =f－g=f－（a＋b＋c＋d）
910万
产品销售成本h
来自期末成品存货预算
40万
期末成品存货g
f= a＋b＋c＋d
950万
待售货物成本f
e=b＋c＋d
900万
制造货物成本e
来自各部门预算
200万
间接制造成本d
来自人工费预算
100万
人工费c
来自采购部原材料预算
6000万
直接原材料b
来自每半年的大盘点数据
50万
期初成品存货a1月1日
备注说明
金额
科 目
第5步：其他（非生产性）成本预算
一般的将营销成本、新产品开发成本、经营层人工费单列
c=a＋b
250万
合计c
来自财务部及营销部、开发部当期固定资产预算
150万
营销、开发、管理固定成本b
来自营销部、开发部、财务部预算
100万
营销、开发、管理变动成本a
备注说明
金额
科 目
第6步：制定营业利润表(税前)
e=c－d= a－b－ d
240万
营业利润e
来自非生产部门预算
250万
其他非生产成本d
c=a－b
490万
毛利c
来自产品销售成本预算
910万
产品销售成本b
来自收入预算
1400万
收入a
备注说明
金额
科 目
第7步：财务部编制的其他表
财务预算还包括
1、资产预算
2、现金预算
3、预算资产负债表
4、预算现金流量
现金预算
(-3)
()
(-51)
()
150
总融资额（归还）n
-3
-1
－
月利息1% m
89
50
期末现金余额 p =c-d+n
-150
-50
-50
-50
－
期末归还 l
150
0
0
0
150
融资：期初借入h
235
110
140
90
(-105)
现金盈余（不足）g=c-f
3575
845
865
935
1035
现金需求总量f=d+e
35
35
35
35
35
最低现金额e
3540
810
830
900
1000
总支出d
3905
955
1005
1015
930
可用现金总量c =a+b
3780
920
970
990
900
总收入b
30
35
35
35
30
期初现金余额a
合计
4月
3
2月
1月
科目
单位：万元
利润预算表(含税)
h = (e－ g )×15%
万
所得税h
L= e －f－g－ h
税后利润L
3万
利息费用g
f= a×5%
70万
营业税f
e=c－d= a－b－ d
240万
营业利润e
来自非生产部门预算
250万
其他非生产成本d
c=a－b
490万
毛利c
来自产品销售成本预算
910万
产品销售成本b
来自收入预算
1400万
收入a
备注说明
金额
科 目
预算步骤及要点
基础：财务部门为首制定统一预算规则
各部门预算中特别罗列十大明细表
财务部编制的整体预算
预算执行2个原则
发生主义：
虽然有预算，也要到发生时使用。
例：预算编号01111的项目在2月份一科，预算该项目为10万元。但在1月份购入时，要根据到1月为止已明确2月订单(生产量)的情况下进行，同时还要根据1月消耗最新量来购入－－即所谓发生主义。
相互管理：
使用、核准、执行相互制衡，避免不良现象出现。
练 习
1、 现在该部门(一科）准备购入设备备件：步进马达，型号SP-1，数量；2个，
2、该部门自己找了一家“常远公司”，其单价为：120元/个
3、该部门在期初被批准预算如下：
请设计一个执行程序
维修与保养
120
14
2
…
3
一科设备维修与保养
01122
厂房维修与保养
03121
112
24
…
17
生产用直接辅助材
110
12
2
…
2
制造部其它耗材
03113
5
3
…
1
制造部生产用工具
03112
45
7
…
6
二科产品测试用耗材
02111
50
12
…
8
一科产品测试用耗材
01111
总计
6月
1月
科目内容
预算 编号
预算执行同目标管理结合
目标管理（MBO=Management By Objective）
自我改进与外脑咨询相结合
