经济纵横.2014年第11期论我国新兴税源培育和财税结构调整谢士强，采雁飞，董军(中国社会科学院办公厅，北京100732)(中央财经大学培训学院，北京100081)(国家电网公司财务部，北京100031)摘要:1994年分税制改革以来，我国适时启动住房管理体制改革、信息管理体制改革、环保管理体制改革和文化管理体制改革等，积极培育房地产业、网络信息产业、节能环保产业和文化传媒产业等新兴纳税产业，进一步促进我国新兴税源培育和中央地方财税结构调整。未来我国应加快调整新兴税源培育和财税结构调整的关系，研究确定新兴产业培育的优先战略方向和战略重点;进一步理顺中央财税和地方财税的关系，探索构建地方主体税种体系;紧紧围绕加快推进产业结构优化和财税体制改革等目标，抓紧制定中央地方财税结构调整的顶层设计方案和推进落实步骤。关键词:分税制;新兴税源;财税，结构调整中图分类号:文献标识码:A文章编号:1007 -7685 (2014) 11 -0075 -04 在现代经济社会中，无论是市场经济体制国家，还是计划经济体制国家，政府在经济社会发展中都扮演着举足轻重的作用，对我国来说也是如此。由于在现代市场经济体制中，政府管理经济社会事务程度主要依靠财力多寡，基本采用预算编制、财政投入和税费减免等经济手段，所以开展新兴税源培育和财税结构调整间的关系研究非常必要。一、新兴税源培育和财税结构调整的关系(一)税源现状决定财税结构现状财税结构的形成必须要有必要的纳税税源，也必须要有既有的纳税规定，只有两者同时具备，才能形成现实的财税结构。如果只有既有的纳税规定而没有必要的纳税税源，纳税规定只能是一纸空文，财税结构也只能是空中楼阁。反之，财税结构也只能是眼中的财税结构，而不是于中的财税结构。纳税规定可对纳税税种、纳税税率和纳税起征点等纳税内容进行不同规定，但都必须依靠真实存在的纳税税源，并受其限制、变化和调整，毕竟它只是调节税源发展的一种税收手段，绝不能借此竭泽而渔。当纳税规定一定时，财税结构现状只能取决于税源现状，而不能是其他。(二)新兴税源培育影响财税结构调整由于新兴税源培育必然影响到税源现状，所以它也必然影响到财税结构调整。新兴税源培育可体现为纳税主体培育，也可体现为纳税环节培育，还可体现为纳税产业培育，可通过自有税源培育实现，也可通过外来税源引进实现，还可通过潜在税源挖掘实现，甚至是兼而有之。目前，我国正在探索推进的作者简介:谢士强，中国社会科学院办公厅副研究员;采雁飞，中央财经大学培训学院助理研究员:董军，国家电网公司财务部高级会计师O一75一
经济纵横.2014年第11期营业税改征增值税试点，就是通过纳税征收环节调整来促进相关企业发展，逐步扩大试点范围，就是通过结构性减税政策来大力支持生产性服务业发展。如，从第二、三产业增速看，与2013年1季度相比，特别是受"营改增"政策效应驱动，2014年1季度第三产业中的租赁和商务服务业、信息服务业税收增长突出，增幅分别为%、%}1] (三)财税结构调整有助于新兴税源培育由于财税结构调整必然影响到纳税规定调整，也影响到纳税税源调整，最终影响到新兴税源培育。毕竟不同纳税规定对相关纳税企业、纳税产业和纳税环节等纳税税源的培育影响程度有所不同，税率调低的企业可能会加快发展，税率调高的企业可能消极回避。当然，影响的是将来的税源培育，而不是现在的税源培育。如果财税结构调整合理，将促进新兴税源培育。但不管如何调整，它都必须与税源发展现状、产业发展趋势、资源分布状况和所处经济发展阶段等因素结合起来，并适时调整和完善。只有这样，才可能使新兴税源培育具有较为坚实的现实依托，使财税结构调整成为现实、有利和可持续。二、国内外经济环境和经济运行状况变化要求进一步协调新兴税源培育和财税结构调整的关系分税制作为一种规范中央和地方政府间财税关系的特定制度安排，其产生是国内外环境发展的必然结果，其改进和完善也必然要适应国内外环境的客观变化，结果必将促进我国新兴税源培育和央地财税结构调整，并实时体现在我国宏观经济运行中。分税制改革以来，在市场经济的大力推动和政府宏观经济调控的有效指引下，通过继续发挥中央和地方政府的积极性，并适时启动积极的财政政策和稳健的货币政策等政策措施，坚持审慎应对东南亚金融危机、美国次贷危机和欧洲主权债务危机等各种外部经济危机，我国经济继续保持了长期高速发展势头，经济实力、综合国力和国际竞争力不断提高。2010年我国国内生产总值在世界主要经济体中排名第二，占美国同期的%，2013年国内生产总值再次提升，己占到美国同期的%0可见，我国的经济实力在不断增强。同时，我国财税收入特别是中央政府财税收入持续改善，宏观经济调控能力不断增强。1994年全国财税收入为亿元，2013年就达到110497亿元，增长了倍，而同期国内生产总值只增长了倍。其中，不管是全国财税收入占国内生产总值比重，还是中央财税收入占全国财税收入比重，总的来说都是稳步上升，前者在2010年达到最高点%，后者在1999年达到最高点%，也许因为分税制初建，也许因为当年经济增长较快，初期两者都是不升反降，1995年前者下降到了毛，后者下降到了%，甚至比上→年还下降了近3个百分点(见表1)。为加快提高财政"两个比重逐步增强中央宏观经济调控能力，确保经济健康平稳较快发展，除探索实施分税制改革以外，我国还根据国内外经济形势变化、产业发展规律变化和人民群众日益增长的物质文化需要变化等各种变化因素，适时启动住房管理体制改革、信息管理体制改革、环保管理体制改革和文化管理体制改革等措施，积极培育房地产业、网络信息产业、节能环保产业和文化传媒产业等新兴纳税产业，进一步促进新兴税源培育和中央地方财税结构调整。自1994年7月18日国务院作出《关于深化城镇住房制度改革的决定》开启城镇住房商品化的大门后，我国相继制定各种住房政策，房地产投资开始不断扩大，1994年完成额只有亿元人民币，2012年就达到亿元人民币，增长倍，而同期国内生产总值仅增长倍。它对国内生产总值的贡献基本上也是逐年攀升，1994年其增加值只有亿元人民币，占国内生产总值的奋，2012年上升到亿元人民币，占国内生产总值的毛，增加个百分点。但近30年来，美国房地产业增加值占国内生产总值的比重始终保持在9%以上，经济繁荣阶段如此，萧条阶段也如此。就2007年而言，美国房地产业增加值占国内生产总值的比重为% ，而我国仅为毛，说明我国房地产业仍存在较大发展空间。[2]-76 -
经济纵横.2014年第11期网络信息产业也在国家的规划和积极推动下加快发展，并在财税收支中占据越来越重要的位置。2002年，我国信息产业增加值占国内生产总值的比重由1997年的%提高到%;[3]2004年，其增加值为9500亿元人民币，占国内生产总值的%0 2010年6月国务院新闻办发表《中国互联网状况》白皮书称，过去16年，我国信息产业增加值年均增速超过%，占国内生产总值的比重由不足1%增加到10%左右。而在20世纪90年代，全世界信息产业增长速度超过世界经济增长的3-4倍，发达国家的信息产业年增长率是传统产业的3-5倍，产值占其国内生产总值的比重达40%-ω%，新兴工业化国家为30%-40% 0[4]说明信息产业发展还有很大潜力可挖，可成为我国重要的税源之一。表11994 -2012年财政收入"两个比重"的年度变化全国财税收入占中央财税收入占| 国内生产总值全国财税收入中央财税收入国内生产总值比重全国财税收入比重(亿元)(亿元)(亿元)(% ) (% ) 工飞1994 48 ~毛 % 1995 11. 37% % 1996 71 11. 57~毛 51. 40~毛1997 11. 73~毛 % 1998 10 毛* ~毛1999 12 581. 51 % * ~毛 15301. 38 % 20∞ 10 * ~毛2001 % 10 % % 11 ~毛2∞2 2003 % ~毛2004 18.∞% 16051. 81 % 2005 毛19 % 2006 45621. 97 21. 09% % 2ω7 265 % % 2008 59521. 59 奋 % 2009 % '1毛2010 22. 35~毛48631. 65 奋2011 473 21. 27~毛 % 2012 '1毛110497 * * 注"*"数据来自国家税务总局年度税收收入统计"* *"数据来自《中华人民共和国2013年国民经济和社会发展统计公报>，其他数据来自国家统计局公开数据。在节能环保产业方面，1998年以来，经过十年15iJ毛-20%的高速发展，到2008年我国节能环保产业产值达万亿元人民币，占当年国内生产总值的%0 2010年，更是达到2万亿元人民币，约占国内生产总值的5%0[5]根据{"十二五"节能环保产业发展规划》预测，到2015年我国节能环保产业总产值将达到万亿元人民币，增加值占国内生产总值的比重为2%左右。因此，继续加快发展节能环保产业大有可为，随着环保产业产值规模和比重的不断上升，其将成为我国重要的税源。在文化传媒产业方面，2004年我国文化产业增加值为3440亿元人民币，占国内生产总值的2. 15iJ毛o2013年，达到万亿元人民币，占国内生产总值的比重上升到毛。[6]特别是，云南省借助旅游产业优势，大力发展少数民族地区文化特色产业，2011年文化产业增加值占全省国内生产总值的比重达6%，成为全国超过5%的六个省区市之一。由于后三种产业几乎没有权威性税收统计数据，房地产业税收数据也只是在2001年以后才出现在历年《中国税务年鉴》中，之前数据都散见在各种税种中，为了分析更接近客观现实，也为了更有利于计算，现仅对房地产业增加值占国内生产总值比重和其税收收人在全国财税收入中的比重进行集中统计。自2001年房地产业税收作为单列统计科目以来，其收人占全国财税收人的比重呈逐年上升趋势，与房一77一
经济纵横.2014年第11期地产业增加值占国内生产总值的比重基本趋向一致，但比后者上升的速度更快，2∞4年之前还低于后者，经过三年多的适当徘徊后，开始迅速超越，2012年已高达岛，比后者高出个百分点。这就说明房地产业对我国经济发展的支撑作用越来越大，已成长为重要支柱产业，并对全国财税收入产生越来越重要的影响。同时，也从反面说明适时开征房地产税，对适当降低房地产业过热发展势头及保持其健康平稳较快发展具有非常重要的意义。三、调整我国新兴税源培育和财税结构调整关系的政策建议(一)根据国内外产业发展规律和我国产业发展现状，确定新兴产业培育的战略方向和战略重点全面分析影响新兴税源培育和财税结构调整关系的各种因素，并确定分税制实施以来各种因素的影响程度，努力从新兴税源培育特别是产业培育角度，着重研究影响新兴税源培育和财税结构调整关系的重要因素变化，通过准确把握产业发展规律，吸收借鉴国内外产业发展的经验，紧密结合我国产业发展的客观现状和财税结构调整现状，抓紧制定、落实和完善各种战略性新兴产业发展规划，并根据各自发展程度、存在问题和演变趋势，适时进行必要的财税结构调整，并进行一定的扶持、规范和引导。同时，各地还要按照《国务院关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定~，认真分析本地区的经济发展状况、资源分布情况、科技发展程度和产业发展实际等各种因素，研究确定符合自身发展实际、有地区特点、有利于财税收入增加的战略性新兴产业，并及时采取地方性财税配套扶持政策。(二)进一步理顺中央财税和地方财税的关系，探索构建地方主体税种体系，规范地方政府行为要认真研究不同税种的功能差异，并在确保全国财税收入基本稳定的前提下，根据纳税绩效、影响程度和税收规模等各种因素，进行适当的纳税规定调整。另外，要从法律角度界定中央政府和地方政府的事权范围，并根据彼此的税源分享情况，围绕逐步实现全国基本公共服务均等化目标，探索建立地方主体税种体系，如试点开征财产税特别是房地产税和资源使用调节税等税种，着手构建省级政府和(市)县级政府间的分税制财税体制，规范地方干预本地区经济社会事务的行为。(三)紧紧围绕加快推进产业结构优化和财税体制改革等目标，抓紧制定中央地方财税结构调整的顶层设计方案和推进落实步骤根据党的十八大精神，按照加快构建现代财税管理体制的战略目标和以法治税的基本理念，着重从促进产业结构优化、生态环境改善、社会公平提升和经济社会可持续发展等角度，科学分析分税制的发展状况，通过逐步提高直接税比重，推进扩大增值税改革，调整完善消费税，建立健全综合与分类相结合的个人所得税制，加快推进房地产税改革，研究制定包括主要目标、基本原则、改革重点、实施步骤和具体时间表等内容的顶层设计实施方案，努力推动中央地方财税结构的分步合理调整。同时，为确保设计方案有效实施，还要抓紧建立与之相适应的、科学合理的绩效考核评价体系，健全高效的税情动态监测体系和完善突发问题的应急反馈机制等配套措施。参考文献:[ 1 ]孙丽朝.一季度税收三产占比提升[N].北京商报，2014-04 -23. [2]高峰.次贷危机与中美房地产业发展一一基于产业分类的研究[J].兰州商学院学报，2010(3):1-4. [3J2∞3我信息产业预增6320亿[NJ每周电脑报，2∞3-02-17.[4J吴艳霞，赵庆远.电子信息产业发展趋势及我国发展状况分析[JJ情报杂志，2∞5(12) : 127 -130. [5J李南南.我国节能环保产业发展现状与前景[1].科技创业家，2013(2):208. [6J郭凡礼，黎雪荣，李胜茂，马遥.2014-2018年中国文化产业深度调研及投资分析及前景预测报告[EB/OLJ.中商情报网，2014. (责任编辑:张佳睿)一78一
