（生产管理知识）生产企
业进料加工出口货物退税
生产企业进料加工出口货物“免抵退”税实耗法举例：
【例】某生产企业 2007年 6～7月发生下列业务(该企业××出口货物征税率 l7％，
退税率 13％)。
6月份发生下列业务：
(1)本月从国外进口甲材料 l0吨，到岸价格 l040万元(折算人民币金额)，使用
的海关手册号为 C，海关全额保税，该企业无上期留抵税额。依有关单据，做如
下会计分录：
借：原材料——甲(进口料件)0
贷：应付账款——国外进料 0
(2)本月从国内购入乙材料 400万元，进项税额 68万元，已入库，做如下会计分
录：
借：原材料——乙
应交税费——应交增值税(进项税额)680000
贷：应付账款
(3)本月发生内销收入 300万元，做如下会计分录
借：应收账款
贷：主营业务收入——内销收入
应交税费——应交增值税(销项税额)510000
(4)本月发生出口销售收入(一般贸易出口)离岸价格计150万元(折算人民币金额)，
做如下会计分录：
借：应收账款——外汇账款
贷：主营业务收入——出口收入 l500000
(5)月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，做如下计算和会计分录：
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=×(17％一 l3％)=60000(元)
借：主营业务成本 60000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)60000
在次月，办理增值税纳税申报时，做如下计算：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免
征和抵扣税额)一上期留抵进项税额=510000一(680000—60000)一 0＝-110000元
(6)本月收齐 3～5月部分出口货物的单证，到岸价格 110万元(折算人民币金额)，
实际支付海运费和保险费 8万元(换算人民币金额)，到退税机关进行申报，做如
下计算：
当月免抵退税额=(—80000)×13％=132600元
当月期末留抵税额 ll0000<当月免抵退税额 132600
当月应退税额=当月期末留抵税额=110000元
当月应免抵税额=当月免抵退税额一当月应退税额=132600一 110000=22600(元)
(7)7月初，收到退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确
认应退税额 ll0000元，免抵税额为 22600元。做如下会计分录：
借：其他应收款——应收出口退税(增值税)110000
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)22600
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)132600
(8)同时，收到退税款：
借：银行存款 110000
贷：其他应收款——应收出口退税(增值税)110000
7月份发生下列业务：
(1)本月从国内购入乙材料 200万元，进项税额 34万元，已入库，做如下会计分
录：
借：原材料——乙
应交税费——应交增值税(迸项税额)340000
贷：应付账款
(2)本月无内销业务，也未发生一般贸易出口货物。
(3)本月该企业将海关手册号 CA067的 1040万元国外进料耗用完毕，复出口××货
物 FOB价 1300万元(换算人民币金额)，并且在当期全部收齐单证、信息齐全，
向银行交单后，依有关单据，做如下会计分录：
借：应收账款——外汇账款 0
贷：主营业务收入——出口收入 0
(4)在该月，该企业向海关申报了 C号手册的核销，在取得海关手册核销证明的
同时，向退税机关申报了该手册的核销手续。
(5)C号手册的免抵退税核算与核销
A．该企业根据“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总
值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价(单证收齐部分)计算海
关核销免税进口料件组成计税价格。C号手册的计划进口总值为 910万元，计划
出口总值为 l300万元。
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值=910÷1300=0．7
当期进口料件组成计税价格=0×0．7=(元)
同时，该手册又在当期全部用完，并且单证收齐，可以申报核销手册。所以，企
业还应按实际的进口料件与出口货物计算实际分配率，核算本手册应开证明的免
税进口料件组成计税价格。如果在核销时与当期进口料件组成计税价格存有差额
的，应将核销的差额并人，参与免抵退税计算。如下：
实际分配率=(实际进口总值一剩余边角余料)÷(直接出口总值+间接出口总值+剩
余残次成品)
=(00—0)÷(0+0+0)=0．8
本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值×实际分配
率
=0×0．8=0(元)
核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口
料件组成计税价格一已开出免税证明的免税进口料件组成计税价=0—=(元)
已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格=当期进口料件组成计税价格=(元)
B、计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口
货物征税税率一出口货物退税率)一当期的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
一核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=0×(17％一 l3％)一
364000—52000=520000—364000—52000=104000(元)
当期的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=×(17％一 l3％)=364000(元)
核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明
的免税进口料件组成计税价格×(征税率一退税率)=×(17％一 l3％)=52000(元)
借：主营业务成本 l04000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)104000
注：因为 C号手册的计划分配率小于实际的分配率(0．7<0．8)，也就是说，当
期计划耗用与实际耗用进料的数量和金额存在有差额。那么，当期海关核销进口
料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在计算当期应纳
税额时，从当期出口货物不予免征、抵扣税额中扣减的少了 0．1个百分点
(0．8—0．7)。在计算当期退(免)税额时，用海关进口料件组成计税价格，乘以
复出门货物的退税率，在退(免)税额中扣减的也少了 0．1个百分点
(0．8—0．7)。所以，在最终的手册实际核销时，应当进行增补扣减额。如差额
相反，应当负数冲减扣减额。
C．计算当期出口货物免抵退税额抵减额
当期免抵退税额抵减额=当期海关核销免税进口料件组成计税价格×出口货物退税
率一核销手册应补开免税证明的进料加工免抵退税抵减额=910000×13％一
l69000=—169000=(元)
核销手册应补开免税证明的进料加工免抵退税抵减额=核销手册应补开证明的免
税进口料件组成计税价格×退税率=×13％=169000(元)
对出口货物免抵退税额抵减额可暂不做会计分录，在当期的免抵退税额中扣减完
后，再做相应的会计分录。
(6)计算出口货物免抵退税额
在次月，办理增值税纳税申报时，做如下计算：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免
征和抵扣税额)一上期留抵进项税额=0一(340000—104000)-0=一 236000(元)
当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×汇率×出口货物退税率一当期免抵退
税额抵减额=0×13％一 l014000=676000(元)
当期期末留抵税额 236000<当期免抵退税额 676000
当期应退税额=当月期末留抵税额=236000(元)
当期应免抵税额=当月免抵退税额一当月应退税额=676000—236000=440000(元)
(7)8月初，收到退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确
认应退税额 236000元，免抵税额为 440000元。做如下会计分录：
借：其他应收款——应收出口退税(增值税)236000
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
440000
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)676000
(8)同时，收到退税款：
借：银行存款 236000
贷：其他应收款——应收出口退税(增值税)236000
生产企业进料加工出口货物免抵退采用实耗法的流程及计算公式：
A．确定计划分配率。
退税机关根据进料加工手册中的“计划进口总值”和“计划出口总值”，计算确
定该手册的计划分配率。
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值
计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。
B．进口料件组成计税价格的计算：
进口料件组成计税价格=当期单证齐全部分(含前期收齐单证)进料加工贸易出口
货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率
C．进口料件不予抵扣税额抵减额的计算：
进口料件不予抵扣税额抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格×(征税率一
退税率)
D．免抵退税抵减额的计算：
免抵退税抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率
E．进料加工手册核销的计算：
实际分配率=(实际进口总值一剩余边角余料)÷(直接出口总值+间接出口总值+剩
余残次成品)
实际进口总值不包括原材料调拨、进料退货物、进料转内销等用红字冲减的部分
本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值×实际分配
率
核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口
料件组成计税价格一已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格
核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明
的免税进口料件组成计税价格×(征税率一退税率)
核销手册应补开免税证明的进料加工免抵退税抵减额=核销手册应补开证明的免
税进口料件组成计税价格×退税率
生产企业进料加工出口货物“免抵退”采用购进法的流程及计算公式：
A．确定进口料件组成计税价格。
当期进口料件组成计税价格=当期购进的进口料件组成计税价格=当期购进货物到
岸价+海关实征关税+海关实征消费税
B．进口料件不予抵扣税额抵减额的计算。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期购进的进口料件组成计税价格
×(征税率一退税率)
C．免抵退税抵减额的计算。
当期免抵退税抵减额=当期购进的进口料件组成计税价格×退税率
生产企业进料加工出口货物“免抵退”税采用购进法举例：
【例】某生产企业 2007年 7月发生下列业务(该企业××出口货物征税率 17％，退
税率 13％)：
(1)本期国内购人原材料元验收入库，取得准予抵扣的进项税额 850000元，上期
留抵进项税额 l50000元。
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)850000
贷：应付账款(或银行存款)
(2)本期从国外进料元(换算人民币金额)，同时向退税申报了进料明细，并在当
月全部耗用完毕，进料加工复出口销售额元(换算成人民币金额)，凭出口外销发
票金额入账(不考虑成交方式)：
借：原材料——国外进料
贷：应付账款——应付外汇账款(或银行存款)
月末，对此笔进料复出口业务做账：
借：应收账款——应收外汇账款
贷：主营业务收入——出口收入
(3)经预审查询，当月元出口销售收入全部有电子信息，并且单证全部收齐。计
算当月出口货物不予免征和抵扣税额，做如下计算和会计分录：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口
货物征税税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=×(17％
一 l3％)一 40000=160000—40000=120000(元)
当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期购进的进口料件组成计税价格
×(征税率一退税率)=×(17％一 l3％)=40000(元)
借：主营业务成本 l20000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)120000
(4)计算当期免抵退税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免
征和抵扣税额)一上期留抵进项税额=0—850000一 l20000)一 150000=一
880000(元)
当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×汇率×出口货物退税率一当期免抵退
税额抵减额=×13％一 l30000=390000(元)
当期免抵退税抵减额=当期购进的进口料件组成计税价格×退税=×13％=130000(元)
当期期末留抵税额 880000>当期免抵退税额 390000
当期应退税额=当期免抵退税额=390000(元)
当期免抵税额=0
结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额一当期应退税额
=880000—390000=490000元
(5)8月初，收到退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确
认应退税额 390000元，免抵税额为 0元。
借：其他应收款——应收出口退税(增值税)390000
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)390000
同时，收到退税款时：
借：银行存款 390000
贷：其他应收款——应收出口退税(增值税)390000
延伸阅读：生产企业进料加工实耗法与购进法的利弊关系
从以上两种进料加工方法的实例来看，采用实耗法计算、操作较为复杂，由于受
限于单证收齐时才可计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，使得当期全部出
口货物的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额不能全部实现扣减；所以，推导应
纳税额公式会产生当期转入进项税的税额要比购进法少，相对而言当期的税负要
比购进法多，占用出口企业的资金多，但它有利于税务机关的监管。购进计算法
操作简便，核销简单，减少出口企业资金占用，但是不便于监管。
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