第七章 生产损失的核算
学习目的
• 通过本章学习，要求学生理解生产损失的
含义及其与非生产损失的区别，掌握废品
损失的内容，理解可修复废品与不可修复
废品的差异，熟练掌握废品损失的核算方
法，了解计划内停工与计划外停工的区别，
掌握停工损失的内容，熟练掌握停工缺失
的核算方法。
第一节 生产损失的内容
一、生产损失与非生产损失
损失是指制造企业在生产经 营过程中发生的无法
得到补偿的各种耗费
1.生产损失：是指在生产过程中或由于生产原因而
发生的各种损失。
——计入产品成本
2.非生产损失：指由于企业管理不善、不可抗力或
其他原因造成的损失。
——期间费用或营业外支出
• 种类 ：包括废品损失和停工损失两类。
• 原因：产工艺水平、材质、工人的素质、
企业管理水平等。
• 核算方法：
–数额较小，可不进行专门核算；
–数额较大，专门核算。
二、废品与废品损失
【废品】废品是指不符合规定的技术标准，
不能按照原定用途使用，或者需要加工修
理才能使用的在产品、半成品或产成品。
但以下情况不包括在废品范围内：
1、入库时确系合格品，由于保管不善，运输不当或其他原
因而发生的损坏变质，应作产成品毁损处理；
2、质量虽不符合规定标准，但经检验不需要返修即可降级
出售或使用的产品，应作次品处理。次品的成本与合格品
相同。
分类：
–可修复废品、不可修复废品
–料废、工废
【可修复废品 】废品在技术上是可以修复的，
而且在重新修理加工过程中所支付的费用在
经济上是合算的。
【不可修复废品 】废品在技术上不能修复，或
者虽可修复，但所花费的修复费用在经济上是
不合算的废品。
报废损失：指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料
价值及过失人赔偿款后的净损失。
修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理用
材料，动力，生产工人工资，应负担的制造
费用等扣除过失人赔偿款后的净支出。
废品损失包括在生产过程中发现的和入库
后发现的不可修复废品的报废损失，以及
可修复废品的修复费用。
三、停工损失
【概念】
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停
工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料
及动力费用、损失的材料费用、应支付的工资及福
利费和应负担的制造费用等。应由过失单位或保险
公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。
企业停工的种类
企业的停工可分为计划内停工和计划外停工两种。
计划内停工：指按计划规定发生的停工。如计划减产、季
节性生产、固定资产大修理等。
计划外停工：指因各种事故和非常灾害造成的停工。
核算方法：
为简化核算，较小范围或较短时间内发生
的停工，相关的耗费不作为停工损失核算
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第二节 废品损失的核算
账户：
“废品损失”账户，并在“基本生产成本”账户
中设置“废品损失”明细账户。
废品损失一般全部由当月同种或周类完工产品负
担，月末在产品不损失。分配结转后，月末没有余额。
表7-1 废品损失明细帐 2005年8月
凭证 摘 要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计
分配材料费用 612 612
分配外购动力费用
分配工资费用 1 650 1 650
分配辅助生产费用 891 891
分配制造费用 6 300 6 300
不可修复废品成本 606
结转交库废料价值
合 计 1 1 1 6 10
转出废品净损失 1 1 1 6 10
一、不可修复废品成本的计算
（一）按实际耗费计算废品成本
（二）按定额耗费计算废品成本
（一）按实际耗费计算废品成本
就是在废品报废时根据废品和合格品发
生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在
合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实
际成本。
–当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可
按合格品与废品的数量比例分配
–其余各成本项目， 可按合格品和废品的工时比例
进行分配。
计算公式：
例题：
某企业生产Ａ种产品，合格品为190件，
不可修复废品为10件，共发生工时20 000
小时，其中废品工时1 500小时。 共发生费
用 : 直接材料80 000元，直接人工44 000
元，制造费用76 000元，废品残值回收800
元， 原材料系在开始生产时一次投入。
• 根据上述资料，可编制“不可修复废品成本
计算表”如下
不可修复废品成本计算表 200X年8月
项目
产
量
直接材料 生产工时 直接工资 制造费用
合
计
费用总额 200 80 000 20 000 44 000 76 000 200 000
费用分配率 400
废品成本 10 4 000 1 500 3 300 5 700 13 000
废品残值 －800
废品净损失 3 200 1 500 3 300 5 700 12 200
分录：
结转废品成本：
借：废品损失 13000
贷：基本生产成本-A产品(直接材料) 4000
- A产品(直接人工) 3300
- A产品(制造费用) 5700
回收残料入库
借：原材料 800
贷：废品损失-A产品 800
结转废品损失，由本月同种合格产品负担
借：基本生产成本- A产品(废品损失） 12200
贷：废品损失-A产品 12200
（二）按定额耗费计算废品成本
按定额成本计算废品成本
指根据废品的数量、 各项消耗定额及
计划单价计算不可修复废品成本的方法。
适用于定额资料比较完整、 准确的情
况下采用。
例，某车间本月生产丙产品，验收入库时发
现不可修复废品6件，回收废品残值200元，
按定额成本计算废品成本和废品损失。编
制废品损失计算表。
废品损失计算表
产品名称：丙产品
2000年6月 废品数量：6件
项 目
原材料 燃料和动
力
工资及福
利费
制造费用 合 计
费用定额
废品定额成本
减：回收残值
废品损失
200
1200
1000
50
300
——
300
40
240
——
240
30
180
——
180
320
1920
200
1720
例：某车间本月生产丙产品，验收入库时发
现不可修复废品6件，回收废品残值200元，
按定额成本计算废品成本和废品损失。编
制废品损失计算表。
3、可修复废品成本的计算P43
内容：发生的修复费用（不含返修复前加工费用）
归集：返修费用按其他费用分配表计入“废品损失”借方，即：
借：废品损失
贷：（分配表）原材料、应付职工薪酬、
辅助生产、制造费用、银行存款
分配：由产成品负担
借：基本生产—甲产品（废品损失）
贷：废品损失—甲产品
废品损失综合案例
• 资料：生产甲产品100件，在生产过程中发生1件
不可修复废品，甲产品成本明细账中归集的生产
费用：直接材料125000元，直接人工4875元，
制造费用24375元，合计154250元。原材料于生
产开始时一次性投入，合格品工时1505小时，废
品120小时，废品残料回收200元。另外：发现可
修复废品2件，当即修复（原材料200元，人工费
用40元，制造费用50元），并可向过失人索赔
100元。
• 要求：
• 1、编不可修复废品成本计算表；
• 2、会计分录
• 3、登记废品损失明细账与甲产品成本明
细账
1、不可修复废品损失计算表
项目 产量
直接材
料
生产工时 直接人工
制造费
用
合
计
费用总额 100 125 000 1625 4875 24375 154250
费用分配率 1250 3 15
废品成本 1 1250 120 360 1800 3410
废品残值 －200
废品净损失 1050 360 1800 3210
2、会计分录
• 分配废品成本：
–借：废品损失-甲产品（成本项目）3410
– 贷：基本生产成本-甲产品（成本项目）3410
• 回收残料：
–借：原材料： 200
– 贷：废品损失-甲（直接材料）200
• 发生可修复费用：
– 借：废品损失-甲 290
– 贷：原材料 200
– 应付职工薪酬-工资40
– 制造费用 50
• 向过失人索赔款
– 借：其他应收款-张三 100
– 贷：废品损失-甲 100
• 月末转入生产成本
– 借：基本生产成本-甲（废品损失）3400
– 贷：废品损失-甲（直接材料、直接人工、制造费用）
3400
3、废品损失明细账
第三节 停工损失的核算
设置“停工损失” 总帐科目进行核算。
“停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核
算；
账户一般没有余额。但在生产车间发生全月
停工的情况下账户有借方余额，待停工结束后再
结转，由以后生产的产品负担
停工损失核算的原则
• 停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一
样。
– 1、因自然灾害引起的，营业外支出
– 2、过失人的责任由个人负担
– 3、单位责任，已投保由保险公司负责
– 4、材料供应不足、机器故障、计划减产的损
失计入产品成本
停工损失核算的账务处理
• 发生：停工期间发生的、应计入停工损失的各项
费用。
• 借：停工损失
贷：原材料、职工薪酬等
• 结转：区别原因分别处理
• 应取得赔偿的停工损失
借：其他应收款
贷：停工损失
• 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营
业外支出
–借：营业外支出
–贷：停工损失
• 应计入产品成本的停工损失
– 借：基本生产成本
贷：停工损失
• 经过上述处理后，“停工损失”科目应无余额
• 不单独核算停工损失的企业：
–停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”、“
营业外支出”等账户。
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• 例:某工业企业基本生产车间本月停工8天，
停工期间发生的费用为：领用原材料2400
元，应付生产工人工资4200元，按生产工
人工资提取的福利费588元，应分配制造费
用3972元，根据有关费用分配表归集停工
损失账务处理如下：
借：停工损失 11160
贷：原材料 2400
应付工资 4200
应付福利费 58
制造费用 3972
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• 例7：在例6中，经查明，停工系责任事故造成，应由责任单位
赔偿8928元，其余由该车间两种产品按生产工时比例分配负担，
其生产工时各为：甲产品2364小时，乙产品2100小时。根据资
料，分配停工损失及结转停工损失的会计分录如下
会计分录为：
借：其他应收款 8929
生产成本—基本生产成本—甲产品 1182
—乙产品 1049
贷：废品损失 11160
