第八章 个人所得税
山东经济学院 程燕婷
第一节 个人所得税概述
个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。
个人所得税的特点：
实行分类征收
累进税率与比例税率并用
定额定率扣除
按月按次计算
采取课源制和申报制两种征纳方法
第二节 个人所得税的征收制度
一、纳税人
税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。
个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。
居民纳税人与非居民纳税人
境内所得
（1）在中国境内无住所且不居住的个人。
（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。
2.非居民纳税人（负有限纳税义务）
境内所得 境外所得
（1）在中国境内有住所的个人
（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。
1.居民纳税人（负无限纳税义务）
征税对象范围
判定标准
纳税义务人
【例题】某外国人2005年2月12日来华工作，2006年2月15日回国， 2006年3月2日返回中国，2006年11月15日至2006年11月30日期间，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中国，后于2007年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。 年度为我国居民纳税人，2006年度为我国非居民纳税人 年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人 年度和2007年度均为我国非居民纳税人 年度和2006年度均为我国居民纳税人
所得来源地的确定
关于工资、薪金所得来源地的确定：
个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得。个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。
个人所得税纳税义务人及其纳税义务简表
不纳税
不纳税
不纳税
纳税
小于90日(183日)
不纳税
不纳税
纳税
纳税
非居民
90日(183日)～1年
不纳税
纳税
纳税
纳税
1～5年
纳税
纳税
纳税
纳税
居民
5年以上
在境内没有住所且居住时间在：
纳税
纳税
纳税
纳税
居民
在境内有住所
境外机构支付
境内机构支付
境外机构支付
境内机构支付
来源于境外的工薪所得（境外工作期间取得的所得）
来源于境内的工薪所得（境内工作期间取得的所得）
纳
税
人
性
质
判断标准
【例题·判断题】（2001年）罗伯特先生在中国境内无住所，自2000年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。罗伯特先生应就其全部工薪（30万元人民币）在中国缴纳个人所得税。（ ）
【例题·判断题】（2002年）史蒂芬先生在中国境内无住所，但自1995年5月1日至今（指的是2001年）一直在我国居住，2001年取得由中国境内高校支付的工薪30万元，赴英国讲学25天取得由英国高校支付的报酬8万元。2001年史蒂芬先生应就其上述两项收入在我国缴纳个人所得税。（ ）
在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法：
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1-当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数）
1～5年
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天数÷当月天数
90日（或183日）～1年
应纳税额=（当月境内外工资新金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数
90日（或183 日）以内
税额计算公式
居住时间
二、税率
储蓄存款利息：2007年8月15日起调整为5%
财产租赁所得个人出租住房减按10%税率
稿酬所得：按应纳税额减征30%
劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%
比例税率20%
对企事业单位承包经营、承租经营所得： ①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率 ②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率
个体工商户生产、经营所得
五级超额累进税率
工资薪金所得
九级超额累进税率
应税项目
税率
【例题·多选题】（2005年）下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
三、征税对象
（一）工资、薪金所得
工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。
【例题·多选题】（2004年考题）下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ）。 A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费
（二）个体工商户的生产、经营所得
1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目
2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。
【例题·判断题】王某为一家私营企业的个人投资者，2007年该私营企业以企业资金为王某购买了一辆汽车，这应当视为企业对个人投资者利润分配，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。（ ）
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）
分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。
【例题·多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ）。 A.个人书画展卖取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬
五、稿酬所得：指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得
六、特许权使用费所得
七、利息、股息、红利所得
国债和国家发行的金融债券利息除外；
纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
【例题·多选题】（2003年）下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（ ）。 A.企业集资利息 B.从股份公司取得股息 C.企业债券利息 D.国家发行的金融债券利息
八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策
九、财产转让所得
十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得
十一、其他所得
第三节 个人所得税的计算
一、应纳税所得额的确定
（一）费用扣除标准
1、工资薪金所得
2008年3月1日前月扣除1600元；2008年3月1日起月扣除2000元。
2、个体工商户生产、经营所得
以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失
3、对企事业单位承包、承租经营所得
以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即2008年3月1日前月扣除1600元。2008年3月1日起月扣除2000元。）
4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得
四项所得均实行定额或定率扣除，即： 每次收入≤4000元：定额扣800元 每次收入>4000元：定率扣20%
5、财产转让所得
转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。
6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得
这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。
【例题·多选题】（2004年）下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得
（二）附加减除费用的范围和标准
1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； （2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （3）华侨、港澳台同胞。
2.附加减除费用标准：每月减除4800元
（三）每次收入的确定
1.劳务报酬所得：
只有一次性收入的，以取得该项收入为一次
属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次
【例题·判断题】张某承揽一项房屋装饰工程，工程 2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税6400元。（ ）
2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次
【例题·多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（ ）。 A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬
【例题·单选题】（2005年）王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）。 元 元 元 元
3.特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。
【例题·单选题】某工程师2007年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（ ）。 元 元 元 元
4.财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。
5.利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
6.偶然所得：以每次收入为一次。
7.其他所得：以每次收入为一次。
（四）其他规定
1.个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。
个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。
【例题·单选题】（2007年）2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（ ）。 元 元 元 元
2.个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。
二、应纳税额的计算
（一）工资、薪金所得： 应纳税额＝（每月收入额－2000元或4800元）×适用税率－速算扣除数
【例题·计算题】某职工2008年3月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费100元，其每月应纳个人所得税为多少？
（二）个体工商户的生产、经营所得 应纳税额＝（全年收入总额－成本费用及损失）×适用税率－速算扣除数
对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。 1.查账征税
2.核定征收
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳所得额＝收入总额×应税所得率
＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率
（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数
【例题·判断题】（2007年）张某承包经营一国有企业，每年上缴承包费用5万元，该承包费用在计算企业所得税时不允许税前扣除，但在计算个人所得税时允许扣除。（ ）
（四）劳务报酬所得
劳务报酬所得适用的速算扣除数表
7000
40
超过50000元的部分
3
2000
30
超过20000～50000元的部分
2
0
20
不超过20000元的部分
1
速算扣除数
税率（%）
每次应纳税所得额
级数
【例题】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。
（五）稿酬所得
【例题·计算题】中国公民孙某系自由职业者，2007年收人情况如下： 出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。
（六）特许权使用费所得
计算公式为： 1.每次收入不足4000元的 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20% 2.每次收入在4000元以上的 应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20%
（七）利息、股息、红利所得
应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%
（八）财产租赁所得
个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用： （1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税） （2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止） （3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）
应纳税所得额的计算公式： （1）每次月收入不超过4000的 应纳税所得额＝每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元 （2）每次月收入超过4000的 应纳税所得额＝[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）
应纳税额计算公式： 应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率
财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。
【例题·计算题】刘某于2007年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某作经营场所，租期1年，刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。
（九）财产转让所得
计算公式： 应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额-财产原值－合理税费）×20%
（十）偶然所得
计算公式：
应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率
＝每次收入额×20%
【例题·计算题】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中将收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。
（十一）其他所得
计算公式：
应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率
＝每次收入额×20%
三、特殊问题
（一）个人取得全年一次性奖金计税方法
自2005年1月1日起按以下计税办法征收： （1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 （2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。
【例题·计算题】某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元，当月工资超过扣除标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税。
（3）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年将、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
【例题】中国公民王某为某文艺团体演员，2008年每月取得工薪收入6000元，第二季度的奖金4000元；
（二）雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的征税问题
凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。
【例题·计算题】王某为以外商投资企业雇佣的中方人员，假定2008年5月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还受到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应交的个人所得税为多少？
（三）个人取得退职费收入征免税问题
（四）关于失业保险费（金）征税问题
（五）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法
【例题】某个人取得解除合同一次性补偿收入100000元，超过上年职工平均三倍以上的部分为48000元，该个人已经任职15年。
（六）内部退养人员工薪征税问题 【例题·单选题】（2007年）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2006年6月办理了内部退养手续，当月领取工资l 800元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税（ ）。 985元 995元 145元 155元
（七）个人股权所得征税办法
应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数
【例题·单选题】朱先生所在的公司2007年实行雇员股票期权计划。2007年4月18日，该公司授予朱先生股票期权60000股，授予价2元/股；该期权无公开市场价格，并约定2007年11月18日起可以行权，行权前不得转让。2007年11月18日朱先生以授予价购买股票60000股，当日该股票的公开市场价格5元/股。计算朱先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税（ ）元。
（八）境内外分别取得工资薪金所得的问题
（十）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题－先分、后扣
对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。
（九）境外所得的税额扣除
纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。
分别扣减费用、分别计算应纳税额
居民纳税人境内境外所得
境外税务机关填发的完税凭证原件
境外已纳税款抵扣凭证
纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年
限额抵扣方法
分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额
限额计算方法
限额扣除
扣除方法
【例题·计算题】某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。
要求计算其抵免限额，及需要在我国补交的个税。
四、税收优惠
（一）免征个人所得税的项目
（二）经批准减征个人所得税的项目
（三）暂免征收个人所得税的项目
【例题·多选题】根据现行税法规定，下列所得可以免征个人所得税的有（ ） A.购买国家金融债券取得的利息 B.个人出售已购公有住房的收入 C.个人取得的教育储蓄存款利息所得 D.个人出租自有居住用房的收入
【例题·多选题】下列项目中，免征、减征、不征个人所得税的有（ ）。 A.个人按规定标准取得的拆迁补偿款 B.单位为职工个人购买商业性补充养老保险 C.个人取得1000元的单张有奖发票奖金 D.商业保险赔款
第四节 个人所得税的征收管理
一、代扣代缴纳税
二、自行申报纳税
