阴财会月刊·全国优秀经济期刊存货盘盈盘亏核算相关问题探讨李瑞兰渊湖南财政经济学院长沙410205冤一、存货盘盈盘亏核算的账户设置问题记“原材料”等科目（计划成本），贷记“待处理财产损溢——待存货清查的结果一般有盘盈和盘亏两种，不管是盘盈还处理存货损溢”科目（实际成本），借记或贷记“材料成本差异”是盘亏，均应按规定的程序报经有关部门批准后才能进行处科目。理。在上级有关部门尚未提出有关处理意见之前，都要先通过例1：某企业2009年年终存货清查时，盘盈A材料100“待处理财产损溢”科目核算，实务中是通过“待处理财产损公斤，计划成本3500元，原因待查。该企业的材料成本差异溢——待处理流动资产损溢”科目核算的。笔者认为，该明细率为2%。科目设置欠妥。淤《企业会计准则应用指南》指出，“待处理财该企业对于盘盈A材料的账务处理为：借：原材料——A产损溢”科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘材料3500，材料成本差异70；贷：待处理财产损溢——待处盈盘亏和毁损的价值。该科目可按盘盈盘亏的资产种类和项理存货损溢3570。目进行明细核算。根据该规定，在存货清查中应当按存货设置三、盘亏存货已提存货跌价准备转出问题明细账。于实务中，现金清查也是通过“待处理财产损溢——CAS1规定，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除待处理流动资产损溢”科目核算的。因流动资产的范围很广，账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价既包括存货也包括货币资金等其他资产，如果全部用“待处理值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。由此规定可知，发流动资产损溢”这个明细科目来核算，过于笼统。故笔者认为，生价值毁损的存货在进行账务处理时要转出相应的跌价准在存货清查中使用“待处理财产损溢——待处理存货损溢”科备。对于盘亏的存货，由于准则中没有这样的规定，故实务中目进行核算较为合适。当然，存货包括原材料、在产品、产成品未考虑其已提存货跌价准备的转出处理。笔者认为，为了客观等，如果是单独对某一项存货进行清查，明细科目也可以具体地反映存货的账面价值与跌价准备的变化情况，盘亏存货在到该项存货。进行账务处理时应转出其相应的跌价准备，借记“待处理财产二、盘盈存货的计价问题损溢——待处理存货损溢”、“存货跌价准备”科目，贷记“原材《企业会计准则第1号——存货》（CAS1）规范了存货盘料”等科目。亏或毁损的处理，但没有提及存货盘盈的会计处理。笔者认四、盘亏存货进项税额转出问题为，盘盈存货的计价应分以下两种情况进行：我国增值税法规定，非正常损失的购进货物及相关的应1援企业日常核算中的存货按实际成本计价的，盘盈存货税劳务以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物应按同类或类似存货的市场价值（重置成本）计价。这与盘盈或者应税劳务的进项税额，都不准予从销项税额中抵扣。非正固定资产的计价相一致。常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。实2援企业日常核算中的存货按计划成本计价的，盘盈存货务中，因非正常损失导致存货盘亏的账务处理为：借记“待处应按计划成本计价。众所周知，在计划成本法下，存货的增加理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税和减少都要结转成本差异，虽然《企业会计准则应用指南》在（进项税额转出）”等科目。“待处理财产损溢”科目主要账务处理的解释中指出，盘亏或笔者认为，把转出的进项税额计入待处理财产损溢的处毁损的存货需要结转成本差异，但没有提及盘盈的存货是否理欠妥。理由是：淤导致“待处理财产损溢”科目的核算内容不要结转成本差异。笔者认为，盘盈的存货也应结转成本差异。一致。“待处理财产损溢”科目只核算企业在存货清查过程中理由是：淤这样做可以保证与盘亏存货处理的一致性，体现计查明的盘盈、盘亏和毁损的存货价值，而不包括其增值税；划成本法的实质。于根据《企业会计准则应用指南》的规定，于如果非正常损失的存货是因某责任人过失造成而由责任人“待处理财产损溢”科目反映的是盘盈存货的实际价值（实际赔偿的话，则意味着责任人不但要赔偿存货的价值还要赔偿成本），而非计划成本。如果不结转成本差异，盘盈存货的会计其增值税部分，这不合常理。因此，非正常损失盘亏存货的进处理为借记“原材料”等科目（盘盈存货的计划成本），贷记“待项税额转出应等到查明原因后再进行，即正确的账务处理如处理财产损溢”科目（盘盈存货的计划成本），这与该规定相违下：发生盘亏时，根据盘亏存货的价值，借记“待处理财产损背。综上所述，在计划成本法下，盘盈存货的账务处理应为，借溢——待处理存货损溢”科目，贷记“原材料”等科目。如果之阴窑旬22窑上援
全国中文核心期刊·财会月刊阴谈企业海外投资保险会计核算唐斌杨荣渊重庆城市管理职业学院重庆401331重庆交通大学理学院重庆400074冤随着我国“走出去”战略的实施，越来越多的企业认识到更大的利益。海外投资不是单纯意义上的证券投资仅有国际海外投资在面临巨大经营性风险的同时也面临巨大的非经营资本流动，而是集跨国企业资本、技术、管理等生产要素于一性风险，绝大部分企业积极主动地利用国家提供的符合体的国际流动。海外投资建设一个生产经营性项目并产生收WTO规则的政策性投资保险工具管理自己的海外投资风益的时间比较长，一般需要设定3~5年的最低投资期限。投险。从SINOSURE网站公布数据看，我国企业投资项目利用资企业对项目分担风险、分享收益、参与决策。值得注意的是，信用保险继续保持快速增长，仅2010年1~6月投保金额达海外投资与一般出口有区别：前者是资本项目，资本综合体的亿美元，增长%。本文基于现行会计准则，在认识海输出，后者为经常项目、货物的输出；前者通过较长期限的外投资本质及风险的基础上对海外投资保险过程进行梳理，投资和经营行为获取回报，后者通过销售货物回收货款获取对各阶段会计处理进行探讨。利润。一、海外投资及海外投资保险海外投资项目类型按投资的形式可以分为新建业务实1援海外投资的本质及类型。海外投资对任何一个企业而体、兼并与收购已有实体，BOT（建设——拥有——转让）等；言既是技术活也是艺术活，是企业跨国经营的最高形式之一。按涉足的行业可以分为资源开发类、基础设施建设类、产品加通过跨国经营，企业可以在全球范围整合各类优势资源为我工制造类、电信通信类等；按收益形式可以分为股权类（是合所用，在研发、生产、销售等方面全面获得比较优势，从而获得资或是全资）、债权类、产品比例分成等。从运作过程来看，除前已提存货跌价准备，也应一同结转。查明原因后，由责任人五、收发计量差错造成存货盘盈盘亏的会计处理问题赔偿的部分计入“其他应收款”，回收残料价值计入“原材料”，《企业会计准则讲解2006》指出，存货发生的盘亏或毁其余部分（包括进项税额）全部计入“营业外支出”，因进项税损，如果属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣额转出是税法对企业的要求，这部分损失理应由企业来承担，除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计即：借：其他应收款，原材料，营业外支出——非常支出；贷：待入管理费用。笔者认为，将属于计量收发差错的盘亏净损失计处理财产损溢——待处理存货损溢，应交税费——应交增值入管理费用的做法欠妥。税（进项税额转出）。企业在日常的生产经营过程中，如果存货的实发数量大例2：某企业在存货清查时发现盘亏原材料一批。经查，于应发数量或者实收数量小于应收数量，都会造成存货的盘是由于仓管员疏于管理导致原材料被盗。其成本为10000亏。由于存货主要用于企业的生产耗用或销售，故这样的盘亏元，进项税额为1700元。实际上导致了当期产品生产成本或产品销售成本偏低。合理实务中的做法为：淤发生盘亏时，借：待处理财产损的做法是按盘亏存货的实际成本，调整增加当期产品生产成溢——待处理流动资产损溢11700；贷：原材料10000，应交本或销售成本，而不是计入当期管理费用。对于收发计量差错税费——应交增值税（进项税额转出）1700。于查明原因后由造成的盘盈存货的会计处理，现行企业会计准则没有具体规仓管员赔偿，借：其他应收款11700；贷：待处理财产损溢——定，故实务中仍沿用原《企业会计制度》的做法，即一般是冲减待处理流动资产损溢11700。管理费用。笔者认为，此做法也欠妥。企业在日常的生产经营笔者认为，上述做法不合常理，仓管员赔偿的金额应为过程中，由于收发计量差错引起存货的实发数量小于应发数10000元（存货的价值），而不是11700元（含进项税额转出量或者实收数量大于应收数量，会造成存货的盘盈，这样的盘1700元）。故正确的账务处理应为（假定盘亏前企业未对该项盈实际上导致当期产品生产成本或产品销售成本偏高。应按原材料计提跌价准备）：淤发生盘亏时，借：待处理财产损盘盈存货的实际成本，冲减当期产品生产成本或销售成本。溢——待处理存货损溢10000；贷：原材料10000。于查明原例3：接例1，假设A材料的盘盈是由于车间领料时漏领因后，借：其他应收款10000，营业外支出——非常损失1700；造成的，该材料用于B产品的生产。贷：待处理财产损溢——待处理存货损溢10000，应交税正确的账务处理应为：借：待处理财产损溢——待处理存费——应交增值税（进项税额转出）1700。货损溢3570；贷：生产成本——B产品3570。茵援上旬窑23窑阴
