第10章会计系统与内部控制
资料收集
转换阶段
资料储存
计算阶段
核算资料
报出阶段
装置系统 记录系统 计算系统 检查系统
会计信息系统
会计是一个信息系统
是向利益相关者提供企业的财务信息为主的经济信息
可以分为手工信息系统和计算机会计信息系统，无论
哪一种会计信息系统，都必须有一定的控制手段，而
且这些控制手段主要运用于企业内部，称为内部控制
将7种会计核算方法组合在一起形成一个系统
设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭
证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表
企业发生经济业务时
1.取得原始凭证，然后在开设好的账户中，用复式记账法编制
记账凭证，并登记账簿；
2.定期或不定期地进行财产清查，期末进行成本计算，保证账
证、账账、账实相符的基础上，编制会计报表。
这些活动有着紧密的内在联系，构成一个有秩序的数据处理和
信息生成的过程。这一过程可以分为若干部分，每一部分都有
各自的信息处理任务，服从于一个统一的目标，形成一个会计
活动的有机整体。这个有机整体就称为会计信息系统。
①
收款凭证
付款凭证
②
③
④
⑤
⑥
会计报表
库存现金日记账
⑤
明细账
总 账
转账凭证
银行存款日记账
原始凭证
原始凭证
原始凭证
会计信息处理系统
会计信息处理有一个过程，可分为4个系统：
• 装置系统：收集、分类、储存会计资料而设置的凭证组织、
账户组织、账簿组织和会计报表组织等
• 记录系统：将经济业务记入到有关装置中，这就需要填制凭
证、运用复式记账法，登记账簿和编制会计报表等记录方法
• 计算系统：对记录的对象要确定其价值数量就需要进行综合
计算。如资产计价、成本计算等
• 检查系统：为了使发生的经济业务合理、合法和有些，记录
和计算的结果需要进行检查和和核对
资料收集
转换阶段
资料储存
计算阶段
核算资料
报出阶段
装置系统 记录系统 计算系统 检查系统
会计循环
◆会计主体在一定的会计期间内，所发生的全
部经济业务都要通过收集转换阶段——储存计算
阶段——资料报出阶段，从经济业务发生取得或
填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止
的一系列处理程序的逐步进行，就形成会计循环。
经济业务
(原始凭证)
调整前
试算表
记账凭证①
账 簿
②
结账后
试算表
账项调整分录 账项结转分录 会计报表
③
④ ⑤
⑥
⑦
会计核算的主要内容：
• 资料收集转换阶段：将审核无误的原始凭证通过账户归类、
分析，编制会计分录并记录在专用记账凭证上，以便登记
到账簿中。它是会计资料收集和审核的开始，也是会计核
算的基础；
• 资料储存计算阶段：记账凭证上的会计分录，都要按照账
户分类、连续地记入账簿，账簿中的每个账户都有定期地
进行结账，为定期编制会计报表提供正确地核算资料；
• 核算资料报出阶段：对账簿系统储存和核算的数据进行加
工，编制出一套完整的指标体系，通过会计报表体现出来。
会计报表不仅是企业用来分析、检查计划、预算的主要依
据，也是进行国民经济综合平衡所需要的参考资料。
•会计信息处理技术的发展
会计信息处理按所使用手段的不同分为手工处理
和计算机处理2种
手工处理技术 计算机处理技术发展
速度慢 速度快、精度高、
能记忆、连续工作、
多功能输入输出设备
特
点
特
点
电算化会计信息系统
会计电算化的含义
●将电子计算机应用于会计工作的简称。
●用电子计算机代替人工记账、算账与报账。
●代替人工部分完成会计分析、预测和决策过
程。
●利用计算机网络系统实时快捷地传送会计
信息。
促进会计核算手段的变革，提高会计
核算工作效率
促进会计核算工作的规范化，提高会
计核算工作质量
促进会计职能转变，提高会计人员的
业务素质
在会计上应用计算机的重要作用
电算化会计信息系统的基本组成内容
电算化会计信息系统概况
各个子系统之间的相互联系图：
账 簿
会计凭证
会计报表
会计科目
手工会计核算系统 电算化会计核算系统
分类编码，使之系统化
以普通日记账代替记账凭证
磁盘文件形式、打印文件形式
根据账簿资料直接（或处理后）打印
内部控制
控制可以根据应用的范围分为内部控制和外
部控制，在企业内部使用的为保证会计系统
正常运转的控制称为内部控制
内部控制目标
有助于管理层实现经营方针和目标；
保护单位各项资产的安全和完整，防止资产
流失；
保证业务经营信息和财务会计资料的真实性
和完整性；
保证单位内财务活动的合法性
内部控制的局限性
• 成本效益的局限
• 职员地玩忽职守导致内部控制失灵
• 管理人员滥用职权、逾越控制等导致内部
控制形同虚设
内部控制要素
内部环境
（1）单位的治理结构，比如董事会、监事会、管理层的分工
制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委员会职能的发挥等；
（2）单位的内部机构设置及权责分配，尽管没有统一模式，
但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，并保证信息通
畅流动；
（3）内部审计机制，包括内部审计机构设置、人员配备、工
作开展及其独立性的保证等；
（4）单位的人力资源政策，比如关键岗位员工的强制休假制
度和定期岗位轮换制度，对掌握国家秘密或重要商业秘密的员
工离岗的限制性的规定等；
（5）单位文化，包括单位整体的风险意识和风险管理理念，
董事会、经理层的诚信和道德价值观，单位全体员工的法制观
念等。
风险评估
风险包括内部的风险和外部的风险。内部的风险来源于企业
的内部生产经营管理各个方面潜在的风险，外部的风险来源
于宏观政策，市场环境。应对风险的策略：风险规避、风险
降低、风险分担、风险承受。
• 控制活动
单位管理层根据风险评估结果。采用相应的控制措施，将风
险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见
的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计
系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效
考评控制等
• 信息与沟通
是指单位及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保
信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部
控制的重要条件。
• 监督检查
内部监督是单位对内部控制建立与实施情况监督检查，
评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，
及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监
督包括日常监督和专项监督。监督情况应当形成书面
报告，并在报告中揭示内部控制的重要缺陷。内部监
督形成的报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的重
要问题能送达治理层和管理层；同时，应当建立内部
控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。
3. 内部控制的设计与应用
货币资金内部控制制度的意义和目标
货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。货币
资金的流动性强，容易招致非法挪用、侵吞等犯罪行
为，国家对货币资金的宏观管理非常严格。
主要目标：
• 落实货币资金的经管责任
• 保证货币资金的安全
• 真实、完整地提供货币资金的会计信息
• 促进生产经营业务的正常运行
•货币资金内部控制制度的内容
最基本的要求是负债货币资金收付业务的人员应与记
账人员和负债审批的人员相分离。具体应该包括：
1、授权批准制度
2、岗位责任制度
3、控制程序
授权批准制度
控制程序
货币资金收款
控制程序
货币资金付款
控制程序
岗位责任制度
•货币资金收款的控制程序
• 业务部门销售时收进货款并给客户开具收据或发票，在每日营业终了填制
收款凭证（销售情况表）并编制收款日报表。将货款及收款凭证（销售情
况表）、收款日报表交出纳，同时将另一份收款凭证（销售情况表）、收
款日报表交会计。
• 出纳人员收入款项并与收款凭证相核对，相符后将款项存入银行，并根据
银行回单编制收款凭证，登记日记账后送会计岗位。
• 会计岗位用业务部门转来的收款凭证（销售情况表）、收款日报表与出纳
转来的收款凭证、银行回单等会计记录相核对，无误后记账。
货币资金付款的控制程序
主要有货币资金付款和银行转账支出两种形式。
一般企业的货币资金付款控制程序应该经过几个
程序
• 支付申请
• 支付审批
• 支付复核
• 办理支付
4. 电算化会计信息系统环境下的内部控制
•电算化会计系统内部控制的新变化
•计算机的使用改变了企业会计核算的环境
•电算化会计系统改变了会计凭证的形式
•电算化会计系统管理难度加大
会计信息化对内部控制的要求
内部控制设计应具有集成性
企业作为一个整体，强调财务系统、购销系统、制作系统、
人力系统以及决策系统的整体应用，做到数据共享，实现资
金流、物流和信息流的统一。此时的内部设计也要有集成性
的特点。
内部控制制度应具有柔性
内部控制不应该是一个固定的模式，应该随着企业内外部环
境的变化而变化。因此设计内部控制系统时应该考虑：软件
与技术的结合、公司环境、公司总体管理控制系统的结构和
管理哲学。
• 内部控制应将安全性放在优先地位
•电算化会计信息系统内部控制的基本内容
会计电算化系统
的应用控制
计算机处理与数据文件控制
输出控制
输入控制
电算化会计信息
系统的一般控制
组织与管理控制
应用系统开发、建立和维护控制
系统操作控制
系统软件控制
数据和程序控制
网络的安全控制
