主讲人：孟宪胜
企业纳税实务与技巧
第16讲
个人所得税纳税实务与技巧
1
征税范围
工资、薪金所得
个体工商户的生产、经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得
劳务报酬所得
稿酬所得
特许权使用费所得
财产租赁所得
财产转让所得
利息、股息、红利所得
偶然所得
2
企事业单位可能涉及的个人所得税税目：
1、工资、薪金所得；
2、劳务报酬所得；
3、对企事业单位承包经营、承租经营所
得；
4、利息、股息、红利所得；
5、特许权使用费、财产转让所得（股权）
；（从个人购买需扣缴税款）
6、其他所得；
3
税率
工资、薪金所得，适用3%－45%
的七级超额累进税率
个体工商户、承包所得适用5%
－35%的超额累进税率
稿酬所得，20%，减征30%
劳务报酬20%，并实行加成规定
其它所得，税率为20%
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一、公司与个体工商户、个人独资企业
有限责任制、个人独资、合伙
制企业的利弊
承担的责任
税负
从2000年1月1日起，我国
对个人独资企业、合伙制
企业停止征收企业所得税，
比照个体工商户征收个人
所得税
5
二、个人承包方式的选择
有关计税规定
工商登记为个体工商户的，
按个体工商户所得征收征
收个人所得税
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二、个人承包方式的选择
工商登记仍为企业的，先征收企
业所得税，再根据承包方式对分
配所得征收个人所得税
1.对经营成果不拥有所有权，仅
按合同规定取得一定所得的，按
工资、薪金所得征收个人所得税
2.只向发包方、出租方交纳一定
费用后经营成果可以自由支配的，
按5%－35%五级超额累进税率的
承包经营、承租经营所得征收个
人所得税
7
二、个人承包方式的选择
另外，对实际经营期不满 1 年
的，个体工商户应将其换算成全
年所得，确定税率；
承包所得以其实际承包、承租经
营的月数作为一个纳税年度计算
纳税。
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案例：
张先生承包一家企业，承包期间为
2011年3月1日至2013年3月1日，2011
年3月1日至12月31日，固定资产折旧
5000元，上交租赁费50000元（已包
含固定资产租赁费用），实现会计利
润53000元（已扣除租赁费），张先
生未领取工资。已知该省规定的业主
费用扣除标准为每月3500元。
方案一：将工商登记改变为个体工商
户
方案二：仍使用原企业的营业执照
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方案一
改变为工商户，计算缴纳个人
所得税。
本年度应纳税所得额
=53000－3500×10=18000（元）
换算成全年的所得额：
18000/10×12=21600（元）
按全年所得计算的应纳税额
=21600×10%－750=1410（元）
实际应纳税额=1410/12×10
=1175（元）
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方案二（优于方案一）
仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业
所得税后，还要就其税后所得再按承包、
承租经营所得缴纳个人所得税
按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费
不得在税前扣除
应纳税所得额
=53000+50000－5000=98000（元）
应纳企业所得税=98000×25%=24500（元）
张先生承包收入
=53000－5000－24500=23500（元）
应纳税所得额=（23500－3500×10）
=－11500（元），无需交个人所得税
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三、将企业拆分
由于个体户、个人独资企
业实行五级超额累进税率，
可通过将企业拆分，缩小
其应税所得的形式实现低
税负。
12
四、工资、薪金所得的税收筹划
工资、薪金所得与其他所得主要区别：
（1）工资、薪金所得项目的特点：
由本单位发放；（含境内外单位）
连续的任职或雇佣关系；
在数量上与员工职责内工作绩效相关；
外籍人员取得跨境工资，与其在境内外
任职和工作时间有关；
主要遵循收入实现制，与企业所得税工
资有所区别。
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四、工资、薪金所得的税收筹划
（2）工资、薪金福利化，如提供假期旅
游津贴、提供福利设施或企业提供住所
某公司职员张先生每月从公司领取工资、
薪金所得7 000元，由于租住一套两居
室住房，每月支付房租2 000元。张先
生应纳个人所得税的税额为：
（7000－3500）×10%－105=245（元）
请问如何规划才能降低税负？
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分析
若公司为张先生提供免费住房，
工资下调到每月5000元，由于
个人收入减少，个人应纳税款
则会降低，而雇主的费用负担
则不变。
张先生收入为5000元时的应纳
税额为：
（5000－3500）×3%=45（元）
经过规划，张先生可节省所得
税200元。
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纳税项目转换与选择的筹划
劳务报酬转换成工资
工资转换为劳务报酬
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工资、薪金所得与劳务报酬所得项目区别：
工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣
关系，工资的发放基于雇员的提供的劳
动，劳务报酬不存在该种雇佣关系；
（由本单位发放）
工资、薪金所得项目是非独立劳务（不
产生独立损益，劳动过程的非独立性），
劳务报酬所得项目是独立劳务；“独立
”程度是一个弹性较大的概念。
外籍人员劳务报酬由中国单位支付，且
劳务发生在境内，一般不区分境内、境
外收入直接征税。
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案例
刘先生从企业取得设计收入50800
元。
方案一：有稳定的雇佣关系－按工
资税目纳税 应纳税额=（50800－
3500）×30%－2755=11435（元）
方案二：不存在雇佣关系－按劳务
报酬税目纳税 应纳税额50800×
(1－20%)×30%－2000
=10192(元)
节税1243元
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案例
王先生在A公司兼职，收入为
每月2 500元。试做出降低税
负的筹划方案。
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分析
如果王先生与A公司没有固定的雇
佣关系，其收入应按劳务报酬所得
征税。其应纳税额为：
（2500－800）×20%=340(元)
如果王先生与A公司建立起合同制
的雇佣关系，来源于A公司的所得
则可作为工资、薪金所得计算缴纳
个人所得税，其应纳税所得额
<3500，无需缴纳个人所得税。
若为第二份工资，则可能会合并计
税。
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某企业职工人数500人，人均月
工资3500元，当年度向职工集资
人均10000元，年利率为10%，则：
应代扣代缴个人所得税
=500×10000×10%×20%=100000
（元）
是否有更节税的方法呢?
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如果将职工集资利率降为4%，将
降低的利息通过提高职工工资来
解决，那么，职工的个人收入不
但没有减少，而且降低了利息所
得项目应纳的个人所得税。
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每人每月增加的工资额
=10 000×(10%－4%)÷12=50（元）
增加后人均月工资达到3550元，月应纳
个人所得税税额为： （3550－
3500）×3%×12×500=9000 （元），
通过以上计算得知，利息收入转换为工
资、薪金收入后少缴个人所得税51 000
元（即100000－9000 － 500
×10000×4%×20% ）。
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全年一次性奖金政策（内外籍人员）
按规定每人每年只能享用一次优惠计税
办法；凡两次以上采用者，均属违规。
优惠计税公式，只减去一个速算扣除数，
是否存在多扣减速算扣除数问题；
凡在一个月内发放的各种奖金，可以从
宽视为全年一次性奖金。
第十三个月工资（双薪制）政策已经取
消，但可在发放全年一次性奖金的当月
一并发放，按全年一次性奖金处理；如
果未与全年一次性奖金在同一个月内发
放，则并入当月收入征税。（国税发
[2009]121号）
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全年一次性奖金政策（内外籍人员）
计算方法：全年一次性奖金单独作
为一个月的收入，先除以12，查找
相对较低的适用税率和速算扣除数。
当月工资收入低于费用扣除额的，
进行特殊处理。
计算公式：
应纳税款=全年一次性奖金×适用
税率－速算扣除数。
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全年一次性奖金政策最低税负
1）日常税负要基本均衡；
2）所有工资、津贴、奖金、福
利等综合考虑；
3）日常平均税率与全年一次性
奖金的适用税率相等（或接近）
。
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五、劳务报酬所得节税筹划
1、概念（国税发[1994]089号）
独立劳务：个人独立从事各种技艺，提供各项劳务，
属于劳务服务关系，不属于雇主与雇员关系。独
立程度是一个具有弹性区间的概念。
需区分雇员与非雇员：一是雇员应与公司签订劳
动合同，由公司代缴社会保险费，代表公司名义
从事活动，雇员取得收入按工资薪金所得课税；
二是不同时具备上述条件，按非雇员管理，非雇
员取得所得按劳务报酬课税。
劳务报酬所得属于营业税计税项目。
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2、劳务报酬征税时加成征收的操作
应纳税所得额（2万元至5 万元）
的部分，加收五成，超过5万元
的部分加收十成；
是按应纳税所得额决定是否加成，
而非按收入额。
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劳务报酬加成征税税率表：
级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数
1 不超过20000元
的
不超过21000元的 20% 0
2 2万元至5 万元 21000元至49500
元
30% 2000
3 超过5万元 49500元以上 40% 7000
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3、国税函[2005]382号规定，兼职
收入都属于劳务报酬；（计量属性）
兼职顾问征税问题（独立性）；
《国家税务总局关于离退休人员再
任职界定问题的批复 》（国税函
[2006]526号 ）。
工资薪金项目计税
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4、 《关于个人取得包销补偿款征收个人
所得税的批复》（国税函[2007]243
号）包销商品房取得的差价收入，属于
个人履行商品介绍或服务取得的劳务所
得。
5、只领取董事会费，不在公司任职的人
员，其董事会费按劳务报酬所得项目征
税。
6、工程、合同多次分包、转包取得的差
价收入，应按劳务报酬所得项目征税；
7、保险营销员收入征税，允许减去40%
展业成本。
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8、单位代个人支付劳务报酬所得项目税
款的计算：
（国税发[1996]161号、国税发
[2000]192号）计算公式：
（A）不含税收入额为3360元（即含
税收入额4000元）以下的：
应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷
（1一税率）；
（B）不含税收入额为3360元（即含
税收入额4000元）以上的：
应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算
扣除数）×（1－20％）］÷［1－税
率×（１－20％）］；
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五、劳务报酬所得节税筹划
分项计算筹划法
支付次数筹划法
如董事费收入
费用转移筹划法
由对方提供一定的福利，报
销一定的费用
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六、稿酬所得的筹划
费用由出版社负担
由对方提供尽可能多的设
备或服务
免征额最大化
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企业提供福利设施
收入项目费用化
某作家欲创作一本小说，需
要到外地去体验生活。预计
全部稿费收入20万元，体验
生活等费用支出5万元。请
作出规划方案。
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分析
方案一：
如果该作家自己负担费用，则应纳
税额为：
200000×(1－20%)×20%
×(1－30%)=22400（元）
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方案二：
如果改由出版社支付体验生活费用，
则实际支付给该作家的稿酬为15万元。
应纳税额为：
150000×(1－20%)×20%
×(1－30%)=16800（元）
通过以上计算得知，第二方案比第一方
案节税5 600元（133 200－127 600）。
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七、合理利用税收优惠政策
免税项目
部以上单位发放的奖金
国债利息
按照国家统一规定发放的补贴、
冿贴
福利费、抚恤费、救济金
保险赔款
军人转业费、复员费
按照国家统一规定缴付的基金
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免税项目
外籍个人以非现金形式或实报实销形式取
得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内
外出差补贴等
个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获
得的奖金
代扣代缴手续费
个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用
房所得
离退休工资
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八、合理安排公益性捐赠支出
避免直接性捐赠
合理选择捐赠对象
选择适当的捐赠时期
40
THE END
谢谢!
QQ:1486478571
41
