阴财会月刊·全国优秀经济期刊外购固定资产初始计量的会计与税务处理差异分析崔海霞渊焦作大学河南焦作454003冤对于固定资产的一般购进业务，企业会计准则确定固定年1月1日支付，其余款项在20伊1年至20伊5年的5年期间资产成本的方法与企业所得税法确定固定资产计税基础的方平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。20伊1年1月法相同，二者的差异主要表现在购进具有融资性质的固定资1日，设备如期运抵华丰公司并开始安装，发生运杂费和相关产和购进固定资产的原值中含有预计固定资产弃置费用的处税费60000元，已用银行存款付讫。20伊1年12月31日，设备理上。达到预定可使用状态并办理竣工结算，发生安装费30000一、外购固定资产的价款超过正常信用条件时会计与税元，已用银行存款付讫。华丰公司按照合同约定用银行存务处理的差异款如期支付了款项。假定折现率为10%，购买价款的现值为企业会计准则规定，企业购买固定资产的价款超过正常1437240元。则华丰公司作如下会计处理：信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本（1）20伊1年1月1日：借：在建工程1437240，未确认融以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款资费用362760；贷：长期应付款1800000。借：长期应付款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号——借款费300000；贷：银行存款300000。借：在建工程60000；贷：银行用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部存款60000。分应当在信用期间确认为财务费用，计入当期损益。具体账务（2）确认信用期间未确认融资费用的分摊额，具体如下表处理为：按固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”或“在所示：建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其单位院元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额差额，借记“未确认融资费用”科目。采用实际利率法分期摊销淤于盂=期初虞伊10%榆=于-盂期末虞=期初虞-榆未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”科目，贷记“未20伊确认融资费用”科目。20伊企业所得税法规定：外购的固定资产，以购买价款和支付20伊的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。20伊伊例1：20伊1年1月1日，华丰公司与新锐公司签订了一鄢20伊份购货合同，华丰公司从新锐公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，华丰公司采用分期付款方式支付价款。合计18000003627601137240该设备价款共计1800000元，首期款项300000元于20伊1注院鄢表示该数据已作优化遥未查明。请计算进项税额转出额，并作出进项税额转出处理。首先，通过淤我们可以得知a=（20000-1860）衣（1-13%）第一步，计算进项税额转出额。为了更好地理解进项税额=（元），b=1860衣（1-7%）=2000（元）。转出额的计算过程，我们可以作出9月份购进免税农产品时接着我们可计算出于，即当时计提的进项税额=a伊13%+的会计处理。设免税农产品的购买价格为a，运费总额为b。则b伊7%=伊13%+2000伊7%=（元），其中免税农免税农产品购买价格中计入进项税额的金额为a伊13%，运费产品部分计入进项税额的金额=伊13%=部分计入进项税额的金额为b伊7%；免税农产品计入原材料（元），运费部分计入进项税额的金额=2000伊7%=140（元），即成本的金额为a伊（1-13%），运费部分计入原材料成本的金额11月份应转出的进项税额为元。额为b伊（1-7%）。则会计分录为：借：原材料20000［a伊（1-第二步，作出11月份进项税额转出时的会计处理。借：待13%）+1860=a伊（1-13%）+b伊（1-7%）］（淤），应交税费——处理财产损溢——待处理流动资产损溢；贷：库应交增值税（进项税额）a伊13%+b伊7%（于）；贷：银行存存商品30000，应交税费——应交增值税（进项税额转出）款20000+a伊13%+b伊7%（盂）。。茵阴窑14窑上旬援
全国中文核心期刊·财会月刊阴（3）20伊1年1月1日至20伊1年12月31日为设备的安以后各年比照20伊6年进行处理。装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定二、购进固定资产的原值中含有预计弃置费用时的会计资产成本。与税务处理差异20伊1年12月31日：借：在建工程113724；贷：未确认企业会计准则应用指南规定，确定固定资产成本时，还应融资费用113724。借：长期应付款300000；贷：银行存款当考虑预计弃置费用因素，企业应当根据《企业会计准则第300000。借：在建工程30000；贷：银行存款30000。借：固13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定定资产1640964；贷：在建工程1640964。固定资产的成本=资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命1437240+60000+113724+30000=1640964（元）。内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，记（4）20伊2年1月1日至20伊5年12月31日，设备已经达入“财务费用”科目。到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本进行税务处理时，因或有事项确认的预计负债，因实际尚化条件，应计入当期损益。未发生，不应计入固定资产的计税基础。因此，固定资产的计20伊2年12月31日：借：财务费用；贷：未确认税基础不含弃置费用。因弃置费用折现形成的财务费用与会融资费用。借：长期应付款300000；贷：银行存款计折旧之和与税法折旧之间的差异，应当调整增加应纳税所300000。得额。20伊3年12月31日：借：财务费用；贷：未确认例2：经国家审批，甲公司计划建造一个核电站，其主体融资费用。借：长期应付款300000；贷：银行存款设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据300000。以后年度的会计处理与此类似。法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成税务处理：20伊1年12月31日，该固定资产的账面价值的污染进行治理。2007年12月31日，该项设备建造完成并为1640964元，计税基础为1890000元（1800000+60000+交付使用，建造成本共计80000000元。预计使用寿命10年，30000），二者之间产生的可抵扣暂时性差异为249036元预计弃置费用为1000000元。假定折现率（实际利率）为10%。（1890000-1640964），但所扣除的费用没有差异，在申报缴固定资产报废时实际发生弃置费用1100000元。则甲公司各纳企业所得税时，无须调整应纳税所得额。年的会计处理与税务处理为（假定不考虑折旧）：假定会计与税法均规定该大型机器设备的折旧年限为（1）计算已完工的固定资产的成本：核反应堆属于特殊行10年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。20伊2年12月31日：会计上确认的费用=会计上摊销的未2007年12月31日，弃置费用的现值=1000000伊（P/F，10%，确认融资费用+会计折旧=+1640964衣10=）越1000000伊越385500（元），固定资产入账价值越（元）。税法确认的费用=税法折旧=1890000衣10=18900080000000垣385500越80385500（元）。借：固定资产80385500；（元），在申报20伊2年的企业所得税时，应调整增加应纳税所贷：在建工程80000000，预计负债385500。在税务处理方得额元（-189000）。面，该固定资产的账面价值为80385500元，计税基础为20伊3年12月31日：会计上确认的费用=会计上摊销的未80000000元，二者之间产生的应纳税暂时性差异为385500确认融资费用+会计折旧=+1640964衣10=元，但所扣除的费用没有差异，在申报缴纳企业所得税时，无（元）。税法上确认的费用=税法折旧=1890000衣10=189000须调整应纳税所得额。（元），在申报20伊3年的企业所得税时，应调整增加应纳税所（2）2008年12月31日，计算应负担的利息=385500伊得额元（-189000）。10%=38550（元）。借：财务费用38550；贷：预计负债38550。20伊4年12月31日：会计上确认的费用=会计上摊销的税务处理为：调整增加应纳税所得额38550元。未确认融资费用+会计折旧=+1640964衣10=（3）2009年12月31日，计算应负担的利息=（385500垣（元）。税法上确认的费用=税法折旧=1890000衣10=38550）伊10%越42405（元）。借：财务费用42405；贷：预计负债189000（元），在申报20伊4年的企业所得税时，应调整增加应42405。税务处理为：调整增加应纳税所得额42405元。纳税所得额元（-189000）。以后年度的会计处理与税务处理与此类似。在10年内共20伊5年12月31日：会计上确认的费用=会计上摊销的调整增加应纳税所得额614500元（1000000-385500）。另因未确认融资费用+会计折旧=+1640964衣10=固定资产初始入账价值大于计税基础，差额为385500元，每（元）。税法上确认的费用=税法折旧=1890000衣10=年计提的会计折旧大于税法折旧，应调整增加应纳税所得额，189000（元），在申报20伊5年的企业所得税时，应调整增加应10年共调整增加应纳税所得额385500元。因此，10年共计纳税所得额元（-189000）。调整增加应纳税所得额1000000元。20伊6年12月31日：会计上确认的费用=会计折旧=（4）固定资产报废时：借：固定资产清理100000，预计负1640964衣10=（元）。税法上确认的费用=税法折旧=债1000000；贷：银行存款1100000。税务处理为：调整减少1890000衣10=189000（元），在申报20伊6年的企业所得税时，应纳税所得额1000000元。至此，因弃置费用计入固定资产应调整减少应纳税所得额元（）。成本形成的暂时性差异对所得税的影响全部消除。茵援上旬窑15窑阴
