心提交一九九一年五月在北京召开的最高审计机关亚洲组织第四届国际研讨会的比较论文’公共投一`资审计印度主计长、审计长公署.1引言.11财政从实物和人力资本两方面影响消费率、储蓄率和投资率。由于在市场无力调节资源时,政府必须有效地分配资源和救济贫民,因此公共部分扩展了,所以,公井般资应当促进发展。最高审计机关亚洲组织成员国正在进行大规模投资’,用于发展社会经济,并正在执行大批开发性计划和项目。国家审计制度在国家发展中的支持作用正是1982年4月在汉城举行的最高审计机关亚洲组织第一届国际研讨会的主题。即将在北京举行的第四届研讨会的主题“最高审计机关在促进公共财务和投资的有效管理方面的作用”,同第一届国际研讨会的主题是互相联系的。作为对印度关于公共投资审计分题的主要论文的答复,澳大利亚、中国、塞浦路斯、印度尼西亚、以色列、日本、约旦、南朝鲜、马来西亚、尼泊尔、巴基斯坦、巴布亚新几内亚、菲律宾、沙特阿拉伯、斯里兰卡、泰国和阿联酋寄来了国家论文。本文试图对这些国家的公共投资审计状涅作出比较评论*并指出特殊争议点和存在的问题。、2投资的基础和性质.-所有国家,尤其是中国、印度、印度尼西亚、日本、马来西亚、尼泊尔、巴基斯`坦、沙特阿拉伯、斯里兰卡和阿联酋,一般都形式不一地采用了编制宏观综合计划的方祛。以此来确定各类公共投资的分配重点,确保珍贵的资源最佳地配置给不同的经济部门,实现各项发展目标。塞浦路斯和南朝鲜还设立了计划委员会(局。)总体着,过去公共投资仅仅提供基础设施和其他实物设备,现在公共投资已大大超越了这一范围,还包括了农业、工业和人力资源的开发。在泰国,投资主要用于基础设施项目,以促进公栩事业。在马来西亚,政府正在紧缩开支,并正在实行公营企业私有化。但与此同时,,分配给基础设施和有关服务部门,尤其是农业发展的资金不断增加。在菲律宾,鉴于一些政府专业公司投资收益率低,造成难以消化的财务成本,根据一项私有化政策公告,政府正在着手对这些公司进行迅速处理和实行私有化的计划。在沙特阿拉伯,政府建立了执行投资项自的全民所有制企业,然后,在确保有效经营的条件下,将其收益的相当大部分转移给私营部门。名.政府参与的模式`.3主在所有国家里,公共投资除了由政府直接参与外,其形式多种多样,列举如下:1)通过地方行政机关和法定公司或机构(包括特设的开发银行)发放投资,2)通过按照适用于公司的法律组成的公司发放投资,这类公司全部或部分归政府嘶有`;上述1)2)两类政府投资采用股票、资本贷款、补助金和拨款的形式。3)为达到投资在社会经济发展中的特定目的,以贷款和拨款的形式资助非政府组一一20一
织。,2政府间接参与公共投资的方式还包3括为达到特定目的给其他实体筹集的贷款提供担保。马来西亚重视现金投资以创造发展所需要的资源。阿联酋也在国内外进行这类投资。.4责任过程丫.41公共投资的特性要求强烈的公共责任性。这种责任性只有经过最高审计机关审’计才能得以保证。投资项目的所有方面一经济上,技术上、管理上和财务上,都必须适;当计划和认真实施。为了考虑所有可供选择的方案,投资审查涉及项目形成、可行性研究和详细的项目报告三个阶段。正如汉城建议书(1982牟)和东京宣言(1598年)所述,在公共部门建立适当的信息、控制、评价和报告系统,将促进责任的落实。用于评价投资的目标和标准需要由计划和审批机关明确规定,这样才能进行富有意义的审计。.42投资控制一般通过计划、进度安排、预算编制和会计核算来进行。所有资金都有可供选择的几种用途或者机会成本小所以,投资建议中那些可以数量化的预期收益须经过经济分析。经济分析的基本方法是用净现值(NPv)或内部收益率(IRR)表示的成本收益分析。其他收益可采用成本二效果分析,经济成本一收益分析,还有助于在众多备选方案中选择拟建项目规模、地址、配套工程:时间进度或技术方法。在印度尼西?亚,成本一收益分析法仅仅用于国际金融机构贷款资助的项目以及国营企业的项目,还未在所有国家预算资金投资的项目中推广。.:.43政府预算和帐目中“收人”和“资本”的会计事项同关于只有资本投资才是生产性的假设之间存在的传统区别,可能会导致将用于人力开发的投资资源或提高用于物质生产率方面的投资资源的转移走。大概是为了克服这一缺陷,一些国家,如印度尼西亚和尼泊尔实行了预算分类,设置了“开发性支出”科目,反映政府的所有投资。在马来西亚,所有这类支出都用单列的开发资金或其他信托资金支付。以色列已要求注意投资从预算中抽逃的现象,以及增加使用外国承包商执行过去由政府的中央机构执行的活动。这种现象和活动’,淡化了责任关系。在塞浦路斯,公营专业公司的年度预算,还要求得到议会的批准。.44预算程序的一项改革就是引进“绩效预算法”,这种方法不仅将预算科目重新分类,以反映目标和进度安排,而且试图通过相关的投人与产出来检查政府的业绩。在印度,每个部都实行了绩效预算。1。5审计权限、·51权限:关于公共责任的东京宣言特别说明:“鉴于各级政府权力机关发生了相,当大量的开发和投资费用,并且筹集资金以满足这些需要,因此,所有这类活动都必须经最高审计机关的审计和检查”。最高审计机关一般都具有法律授权,审计政府或归政府所有或部分所有的其他公共机构和权力机关进行的投资。其他类公共投资,则做法不在澳大利亚,控制看某些公司,有些公司依照《公司法》组建,联邦政府掌握控制股权:审计长公署不对它们进行审计。’但是政府已经表示,正在考虑适当扩大审计长公署的责任。_甲_,
在斯里兰卡,政府按照一项特别法令正在实行私有化计划,最近趋向于将大部分政俯专业公司转变为公营公司。尽管这些公司投票由政府独占或政府伺民众共同持有,但`是·_,上面提及的特别法令中役有规定由审计长公署审计这些公司。在中国,尚无指导公共投资审计的专门法律和法规。目前,最高审计机关被授权监督投资政策和投资计划的执行结果。一最高审计机关己经建议制定投资法。在印度,最高审计机关的审计权限包括审计那些由政府分享股东权益不少于51%的公司及其子公司以及那些由几家公营企业共同持有51%以上股票的公司万此外,还有权审计接受政府大量资助和政府托管的政治机构的帐目,对政府为特定目的发放给各类机r构的权力机关的拨款与贷款。审计机关有权查阅使审计机关对投资条件的实现感到满意的程序。.`一、-,··,一在印度尼西亚,审计权限延伸到由政府分享全部或部分企业资本的公共投资或援助J丝的公共役资。在以色述,同政府有直接或间接财务或管理关系的机构都属于最高审计机关的审计范围。在日本,会计检查院的审计覆盖所有国家政府发放的直接或间接投资。在南朝鲜,最高审计机关可以审计所有接受政府资助的实体,必要时或根据首相的要求,还可么进行超出正常审计范围的审计。在马来西亚,几审计长公署可以接受任命,审计并报告下列公营或私营公司的帐目:接受政府拨款或贷款的;政府持有半数以上实权股本的;财政部认为根据公众利益有必要审计的。在尼泊尔,半政府性的公司团体不属于最高审计机关的审计范围。在巴基斯坦,审计匆奇建立的权力机构和组织的所有帐目,是宪法赋予审计长的责任。根据财政部颁发的法定命令,二般财务规范和其他指令审计范围进,一步扩大。在菲律宾,审计委员会的审计扩展到同政府分享股益或直按、间接接受政府补贴的非政府实件。在沙特阿拉伯,审计总局有权审计那些由政府担保最低利润或受政府资助25%以上资本的私营股份有限公司和公司。根据总理的命令或者内阁的决定,该局能审计任何组织或权力机关和个人。在泰国,当政府在某家私营企业持有的股票不少于2喇时,政府可以任命审计长公署担任该企业的监察员。.52范围:最高审计机关的审计授权允许检查公共投资的经济性、效益性和效果。在澳大利亚,从整体上说,国家审计署的审计权限包罗万象一财务、合规、盛济及效益。但是,对参与市场竞争的政府经营企业,效益审计受到限制,只有在有关部长提出要求时,方可进行审计。在印度,有关主计长和审计长公署职权的法律赋予他确定审计范围和审计深度的全部权力。这项授权实际上是允许审计长扩展范围,以适应公共责任变化的需要。在以色列,国家主计长能够调查任何他认为有必要调查的事项。可见,他具有扩大审计范围的广泛自主权。在巴基斯坦,按照联邦政府197了年颁布的一项政策,恃别委托审计长公署对公营企业进行绩效评价。在菲律宾,以总统命令形式颁发了政府审计法规,使宪法授予审计的权力得到加强厂,这项命令还允许在审计一中进行绩效评价。在斯_里兰卡,尽管只有评价公营专业公司绩效的授权,但按照己形成的惯例,审计范围已扩展到其他被审组织。.一`·一r一一.53权力:总的来说,最高审计机关具有履行其职能所必需的二权力。但是,存在着一些不同的特点。在印度,主计长和审计长公署不能调阅被审单位以外的有关文件资22一
料。而印度尼西亚和以i色列的最高审计机关却可以调阅。在日本,会计检查院法仅允许在对方自愿的基础上查阅文件资料。在尼拍尔,最高审计机关可以调阅政府承包商的文件。在塞浦路斯,最高审计机关无权调阅接受政府或公营专业公司贷款、拨款或担保的:私营公司和机构的有关帐簿和帐目。审计工作通常同凭单、帐目有关。但是,也有必要对实物资产,包括固定资产、流动资产,进行实物验证,这样才能对帐目的准确性审计感到放心。有些最高审计机关,如塞浦路斯,马来西亚和尼泊尔在对资产进行实物验证方面有明确的授权。一般认为歹最高审计机关应当具有举当的行政权力,以开发专业技禾或聘用熊胜任的对不同资本投资项目进行技术和社会经济评价的专家。在印度,外部专家主要担负评价公营商业论业的工作、最高审计机关还感到需要在机关内部设立由具备多学科才能的专家组成的审计小组。苗日本,会计检查院招聘具有不同学历背景的工作人员,如经济学、民用工程和建筑学等。它还谋求来自政府尽外界社会的专家的支持。在南朝鲜,被审机构的专家根据需要担任审计监察院的助手。`一在印度尼西亚,最高审计机关有权聘用外部专家。在斯里兰卡,最高审计机关也有权招聘为达到审计目的服务的专家。在中国,最高审计机关对审计发现的违反财经法规的案件有一定的处罚权。在斯里兰卡,用以指导地方当局和大学的法律系求审计长公署拒绝承认并指出帐目中科目,以及由于疏忽或操作失误造成的损失。在尼泊尔,审计长公署能够向部分属于政府的公司团体指出发现的任何违法行为,这项权力对这些公司团体具有约束力。\如果审计长公署不能按时对这些单位进行审计,,可以为他们指定外部审计师。`弓.审计的性质.61投资前审计:在中国,依照特定的法律和法规,在投资预算下达之前,审计机关要对国营企业和事业单位筹措的基建资金进行审计。重点基本建设项目确定后,在基建开工前要对其进行审计以保证项目符合法规,如建设程序的要冬在以色列,目前的宗旨是在投资结束后才进行审计。但按照新的预防性措施,国家审计不再等到完工的最后阶段才进行。在特殊情况下,国家主计长公署甚至在作出投资决定以前就对其进行干预。在约旦,事前审计涉及项目报告,详细的财务和技术评佑以及合同等等。在巴基斯坦,最高审计机关在公共投资决策过程中不承担经营性责任,在发生开支后才开始进行审计。但是,最高审计机关感到有必要使项目在计划和执行期间就同审计联系起来。二.62政策的审查按照汉城建议书,政府审计机关不应过问决策和规划的问题,虽然资金使用后的评价和项目目标的实现程度有时会反映出政策和战略选择方面的问题。但后来的东京宣言遗留了一个“评价决策”的争议向题,让各国最高审计机关去自行处理和正确评判。公共投资项目的选择不仅仅参照经济标准,其他方面包括政治及决策者的个人兴趣。南朝鲜指出,在选择工业项目地址方面,地区利益比经济和技术的推论常常产生更重要的作用,预算拨款主要是政洽决策的产物,而不是可行性研究的结果。尽管政策越出审计权限`,但南朝鲜最高审计机关已形成这样`种观点,既重要的决策不应在审计范围之外。塞浦路斯最高审计机关认为二,虽然审查政策的制定是有争议的,但是在既定政一23一
策下对各类投资决策的选择方案可以进行审计。巴布亚新几内亚最高审计机关也表明审查政策和进行投资前审计是有争议的。巴基斯坦最高审计机关指出,,审查政策目前超出审计权限。但是它希望几年内投资政策能进入它的审计范围。以色列最高审计机关指出这样的事实,有些决策是在相应的层次上作出的,但也不能使政府审计机关满意,在这种情况下,就要检查决策的主旨以及决策的依据。.63经济分析用收益成本率、(BCR)净现值、(NPN)内部收益率(IRR)和敏感性分析来表示的经济分析是选择公共投资的最优方案的重要手段。一最高审计机关应仔细审查各种构成分析基础的假设。在中国,对财务、,技术、经济进行全面审查,最近已任命一批外部专家进行技术经济分析和评价。南朝鲜最高审计机关提出了两个问题,一是在成本收益分析中`,对于无法以公认的方式定量的各项因素应给予多大的比重;二是由于折现率的确定常常缺乏明确的依据,_怎样使人们感到采用的折现率是合理的。进行经济、技术、财务分析时有必要在作出最后审计结论前,聘请外部专家。印度尼西亚最高审计机关指出,他们缺乏能够对运用最新技术的公共投资进行审计的专家。最高审计机关充分行使了聘用外部专家的授权。以色列最高审计机关指出,鉴于下列问题:过高估计收益和过低估计投人;调配现有资源用于远期效益的不确定性,尤其是那些需要长期酝酿的投资项目,审计机关必须检查作出决定的信息基础。审计还应警觉折现率的选择,并期望政府为各项经济分析参数确定主要指标。.64技术分析投资计划不周,缺乏对人力和财力资源的恰当评估,不考虑同其他经济部门的关系,这是普遍存在的现象。塞浦路斯最高审计机关建立了一个技术审计部门,负责对公共基本建设项目的审计。该部门的成员由建筑工程师和技术人员组成。该项审计范围包括可行性研究、计划书、设计和项目的执行进展报告,审计工作使用了科学的方法。约旦最高审计机关进行了技术方面的审计,这项审计由具有适当资格的审计师执行。以色列最高审计机关指出,造成项目成本升高和工期延长的原因是:计划失误,评估不现实和采用木成熟的技术方法等等。印度尼西亚最高审计机关也着重指出了计划工作不淮砚的数据和片面的观察为基础这类问题`南朝鲜最高审计机关提到,问题的存在是由于缺乏对项目前后期关系、供求关系、投人产出关系进行合理分析所造成的后果。.65多阶段审计在中国和约旦,对基本建设项目实行开工、期中和完工后的全面审计。阿剑白联合酋长国也是如此,特别是在定期审让方面。南朝鲜的投资审计分几个阶段进行,即计划、执行和后评价。但中国的审计重点是在建的基本建设项目,并且正在试行对项目的效果进行事后审计。印度和印度尼西亚是在项目建设期和项目完成后进行审计。最高审计机关必须征求受益人的意见,以判断项目和计划取得的效果。此外,汉城建议书指出,最高审计机关可以检查被审单位内相关的系统。在南朝鲜,审计机关很少单独地审计某个公共投资项目,而是将这类项目作为被审单位全部经营活动的组成部分进行审计。但是,对于不同的被审单位发放的投资最高审计机关在同一时期内进行“跨部门审计补,帮助被审单位做协调工作。印度早就尝试对联邦和各级政府部门在某一特定发展一24一
部门的投资进行全国性的综合检查,,事实证明这类检查为国家编制计划提供了有价值的反馈信息。飞、’总的来说,所有最高审计机关都对公共投资项目和实现投资目标的计划以及实现的方式展开了绩效审计。在澳大利亚,年度财务报表审计必须优先安排,有剩余能力时,再进行绩效审计。审计资源,换句话说审计机关可能拥有的掌握必要技能并有工作经验的审计师,在澳大利亚同在任何地方一样,都永远是个问题。但是,1990年间,审计署在绩效审计方面的能力有所提高。在印度、印度尼西亚和斯里兰卡等国家,最高审计机关有选择地进行绩效审计。审计范围包括重点项目和计划。选择的根据是项目的战略价值,项目的投资额,社会效益以及对其他开发活动的影响。日本会计检查院目前正在深入研究利用投资前评估的技术手段或开发自己的技术对公共投资项目进行后评价的可能性,在马来西亚,审计的主要作用是谋证合规性,绩效审计仅限于对选定的专题进行,包括资金的使用,投资报酬率和实物产量。对政府以分享股东权益、拨款及货款方式凳助的公司,最高审计机关以他们向审计机关提交的业经审计的财务帐目为审计基础。在阿拉伯联合酋长国,绩效审计存在许多困难,原因是缺少有效的标谁,数据不可靠及被审单位的要求。审计机关不得不逐渐制定各项绩效指标并自行采集数据。巴基斯坦最高审计机关指出在培训工作中,投资效果审计是一个新的而且难度较大的领域,由于缺少绩效指标使得这项工作更为困难。斯里兰卡审计机关也提出了同样的问题。最高审计机关还进一步注意到为解决国内骚乱,恐怖活动给公共财产带来的损失,以及不遵循常规计划、实堆和文祥处理程序等问秤而制定的恢复和重建应急计划给审计工作带来最大的困难。沙特阿拉伯审计机关指出,现行预算和会计制度以及继续使用现金制帐目制约着有效信息的使用,使得绩效审计工作遇到麻烦。审计机关一直强调,对会计核算系统实行有效管理的需要。约旦审计署也强烈意识到必须改进本国的会计制度。菲律宾审计机关认为,检查公共投资效果所需的数据不仅要从被审单位搜集,也要从受益者、公认的专家和普通公民那儿搜集。在巴布亚新几内亚,由于受审计机关资源的限制,目前的审计只限于投资支出合规性审计。在泰国,对公共投资的审计也只限于一般的财务审计,但正在努力运用绩效审计技术。对政府投向和经营企业的资金审计工作只涉及控制体制,投资娘酬率及政府雇员在管理委员会中的作用。.67不同类型的投资审计必须采用不同的审计准则和审计方法。这取决于投资的性质,是经济开发还是人力资源开发,投资的部门是农业还是工业,是生产性投资还是服务性投资或科研投资。中国最高审计机关已经认识到,在替代进口和促进出口方面,成本效苹分析法比较适用。在印度,已经分别为铁路、通讯、菌防、公共工程、森林、科学和技术开发等不同类的审计制订了规范。以色列最高审计机关提出,在复杂的技术领域内开展审计工作需要专门的技能。巴基斯坦最高审计机关尚未雇佣私营部门的专家,但面临着为公共投资绩效评价配备人员方面的间题,因为进行绩效评价需要运用不同领域的专业技术,所以,最高审计机关感到应当具有在必要时聘用专家的权力。南朝鲜最高审计机关建议最高审计机关亚洲组织编写一本对不同投资项目和计划进行可行性研究的综合手册分发给各国最高审计机关,用以指导审计工作。并且迫切提出定期进行内部`教育和培训的需要。尼泊尔最高审袄机关强调,为了实现各项目标,必须在公共投资的技一25一
术、经济和社会方面继续进行国际间合作、经验交流及审计师培训。在这方面值得一{沧的是印度主计长和审计长公署建立了国际培训中心,用于培训非洲、亚洲和太平洋地区的审计官员,培训内容涉及各类审计领域,如公用事业、公共工程和项目、交通、科学和技术,公营企业、农村发展,社会服务等等。了.审计报告的性质`.71最高审计机关的审计工作是维持公共责任的一种有效手段,此外,还应帮助管理部门实行既定的纠正措施。在印度,审计报告一般指明发生了什么,所发生事情有什么错误,但很少扩展到提出应当对错误采取哪些措施的建议。现在,人们已经强烈地意识到,每一实质性的审计发现,都应附有管理部门所要采取的预防性和纠正性措施的具体建议。在澳大利亚,审计署认为审计建议的稳妥安排是说明采取补救措施后要达到的目的,而不是手段。在这样的审计报告中,可能或最好是提出一些可供选择的处置办法,并且分别讨论它们的优点。但是,务必防止将自己偏爱的选择强加于人。在中国,审计的目的在于报告普遍和长期存在的问题,并且就改进投资管理提出建议。对于问题,若其产生的原因来自被审单位内部,审计机关督促被审单位采取改进措施;若其产生的原因来自被审单位外部,审计机关就通知有关部门。在塞浦路斯,审计报告一般包括关于改进行动的具体建议。但是,塞浦路斯最高审计机关一直强调提出这样的建议必须谨慎,以免损害审计的独立性。它进一步指出,尽管编计划本是计划部门的责任,但是最高审计机关可以通过对公共投资进行定期的宏观分析,来帮助计划部门编计划,这项工作可以作为整个绩效审计的组成部分。印度尼西亚和以色列也提供这类的建议。在印度尼西亚,虽然最高审计机关在提出有关社会经济发展的宏观建议方面不存在任何障碍,但是它没有这样做。对严重事件,甚至在正式提交审计报告前就预先通知有关单位,以便发挥审计作为纠正和加强公共责任工具的职能`其他国家,如印度,提出年度审计报告之前,先向各级管理部门报告审计发现,这个系统也照顾到了这种需要。在日本,会计检查院法授权该院查问改进行动。在约旦,审计法规定,审计负责人可以在任何时间向议会提交特别审计报告,以弓!起议会关注急需研究并采取行动的重大事件。在南朝鲜,审计监察院发布纠正和改进的具体要求。在马来西亚,对于改进行动的具体建议有时包含在审计报告当中。以色列最高审计银关已经迫切要求改进审计和报告手段,以便把信J息全部反馈给有关各方。它在审计报告中指出,有些活动所需的资金分配不当’,甚至缺乏基本的投资,并且由于对资产缺乏适当保护,导致计划外成本上升。在已基斯坦,审计报告并不限于揭示缺点和薄弱环节。审计报告中既提改进建议,也对好的绩效加以肯定。。8总结文章中提到的各点可以总括如下:1)除了直接投资和对那些归全民所有并受全民控制的公共单位和机构的投资外,政府还采用不同的方式,资助其他实体的投资。这类投资是公共财务活动的一部分,它的有效性有利于确定各类公共投资的责任。最高审计机关理应有资格检查这类资助的有效性。2)作为责任过程的组成部分,必须确保投资项目和投资计划的所有方面—经一26一
济、技术、行政和财务都能够合理设计和顺利实施佘、·、,;3)公共投资审计的范围有必要包括可行性研究及有关的详细项目报告。,4)一切基金均有多种可选择的用途或机会成本,必须把所有可行的投资选择方案作为决策的组成部分加以考虑。这些方案应当经受审计检验。3)当公共投资投入商业企业或事业单位时,它除了会产生社会经济效益外,获利能力就成为投资的必要条件。因此_,审计时应充分关注财务分析和预期的投资回收率。6)当公共投资投于促进的、开发的以及科研和技术推广活动时,除了考虑财务方面的活力以外,社会经济效益就成为投资的必要条件。因此,经济或成本效果分析应作为审计检查的基础。`7)从政府对整个公共投资文件负有责任的角度看,这些投资最好能归集在预算和帐目中明确揭示,而且能在有关开发人力资源和提高固定资产劳动生产率的预算和帐目中加以明确反映。`、,_-一z一火8)按照先前的汉城建议所澳,判断投资的目标和标准,应由计划和审批机构作出明确规定,这样才能使审计富有意义。在这方面,最高审计机关应鼓励采用“绩效预算”方法。这种方法不仅能反应投资项目和投资计机的目标,而且可以把资金投人与成果联系起来。`一一_·一丫一_“g)既使审计范围可能不扩展到质疑投资决策方面,对投资决策依赖的基础是否合理和可靠仍然必须进行调查。.10)鉴于公共投资的性质及其重要性,仅仅进行财务审计是不够的,应当增加经济的和技术的分析与评价。为达到这一目的,应当在最高审计机关内部开发专门技术,并且在需要时聘请外部专家。、`一1约为使审计更有效地发挥作用,甚至在有关项目和计划实施之前,就可检查投资决策,以避免可能的凤险和失误,或将它们降到最低限度。12)采用资金价值的审计技术,可使投资审计工作做的更好。不论是开发经济资源还是开发人力资源的投资,不论投资子哪个部门,是农业或工业;不论投资是生产方面还是服务或科研方面,对于不同类型的投资,必须根据投资的性质制定恰当的审计评价准则。如此:需要继续进行区域和国际间的经验交流和培训合作。13)除了对单项投资进行审计以外犷可能需要,甚至有必要组织对投资进行行业性检查,这在计划经济条件卞尤为重要,它有助于卑好地协作和管理。14)公共投资是公共财务的一个关键要素,因此,改进审计工作和报告手段,对于向各有关方面提供客观和及时的反馈是必不可少的。这种反馈不仅包括发现的缺陷,而且包括改进措施。一’15)在资产遭受自然灾害、战争、国内动乱或恐怖主义破坏,而蒙受损坏的情况下,对用于迅速修复和重建的公共投资应急计划,不能依据计划、实施和其他责任布局的常规标准进行审计。’在这种情况下,政府必须制订能满足公共责任略低需要的,相对宽松的标淮。审计工作可以依据这些放宽的标准进行,并在有关的审汁报告中作适当的说明。一`:“二一·_(审计署虞伟萍、赫于郑冠翻办“一27一
