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特
别
策
划
Special Report
如何防范CPU电子产品出口骗税
答：《国家税务总局关于加强计算机中央处理
器（CPU）等电子产品出口退（免）税管理的通知》
（国税函〔2009〕245 号）要求各地税务机关在加强
该出口产品审核的同时，注重税收函调协查的管理，
突出函调协查的作用，以此辨别出口产品办理出口
退（免）税的真伪，打击出口骗税行为，防止国家
税款流失。
目前，不法分子（企业）利用虚假出口 CPU
骗取退税的主要流程如下：一是以实就虚。不法分
子用实际在国内销售 CPU 的数量先虚假报关出口，
该笔产品最先是从进口取得增值税专用发票后，以
不开票方式销售给国内电脑配件零售商的；同时，
从境内收购淘汰的同数量同型号的 CPU 或从深圳
等地“租借”同数量相同型号的CPU，代替实际已
经内销的 CPU 数量，并以取得的增值税专用发票
为掩护，用以申报虚假的出口退税。二是以假乱真。
主要是以走私回流的方式实施循环骗税。不法分子
（企业）利用海关开箱查验比例低之机，将冒名顶替
的CPU“出口”至香港等地。在内地、香港两地不
法分子的配合下，该批货物在香港更换包装后，又
通过深圳等地口岸以“夹带”等方式走私入境，并
借此实施下一轮循环骗税行为。此环节可理解为“以
实就虚”的下一个环节。三是以钱换钱。不法分子（企
业）为虚构出口结汇的假象，通过地下钱庄进行非
法操作。一般是将国内销售CPU的货款汇拢至个人
账户，并通过广东、福建等地的“地下钱庄”汇入
香港的关联公司（假的国外客商），再以假的国外客
商的名义将“货款”通过外汇账户汇入国内的外汇
账户，并取得出口收汇核销单进行真结汇，此环节
为第三步。四是虚假申报。不法分子（企业）在取
得以上三个环节的单证后，凭借表面真实的增值税
专用发票、出口货物报关单和外汇收汇核销单，向
主管退税的税务机关申请办理出口退税，达到骗取
国家退税款的目的。
作为税务机关在日常审核中，一般需要从以下
六个方面判断出口企业是否涉及虚假出口 CPU 骗
税：一是CPU经营企业税负率明显偏低的。二是企
业报关出口 CPU 目的地为“香港”，特别是通过陆
路运输经深圳口岸报关出口至“香港”的。三是出
口企业经营CPU收入异常增长，与企业自身经营范
围、经营规模明显不匹配的。四是货物流动方式不
合理的。如出口企业一方面进口CPU，另一方面又
将CPU返销出口至香港等地；或通过外贸企业出口
的CPU在国内市场有退货或维修记录的；或经核对
出口企业的 CPU 出口数量与供货企业提供的 CPU
数量不一致的，尤其是交货方式不是由供货企业直
接发运至出口口岸，而是在各地电脑城等交易场所
交货的。五是资金运转情况异常，大额资金账外异
常流动情况非常明显的。六是出口其他与CPU类似
的体积小、价值高、出口退税率较高的电子产品（如
计算机硬盘等）。
在具体审核手续上，要格外关注两点：一是对
问：关于利用虚假出口 CPU 电子产品骗取出口退税的情况，国家税务总局已经作了通报
不法企业，要求各地税务机关高度重视。请问，对于此类出口骗税，我们税务机关应如何加以
防范、强化管理？
某市国税局 田力
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分论
T A X P A Y I N G
特 别 策 划
Special Report
纳 税
出口退税率调整企业应当注意什么问题
问：今年 6月，国家出台《财政部、国家税务总局关于取消部分商品出口退税的通知》（财
税〔2010〕57 号），规定自 2010 年 7 月 15 日起，取消 406 种商品的出口退税率。其中有 2 种
商品涉及到了我公司，并且是 2008 年刚上调过出口退税率的商品。请问，此次调整的商品主
要涉及哪些？我们应当注意哪方面的问题？
天元股份有限公司 纪存
主要包括部分钢材；部分有色金属加工材；银粉；
酒精、玉米淀粉；部分农药、医药、化工产品；部
分塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品等六类行
业 406 种商品。虽然与前次取消出口退税率之间只
时隔 3 年，但所处的时代背景发生了变化。前次大
范围的取消出口商品退税率是在 2007 年，《财政部、
国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知》
（财税〔2007〕90 号）规定：自 7 月 1 日起取消濒
危动物、植物及其制品等十类商品出口退税率。在
当时由于外贸顺差增长过快，贸易摩擦不断加剧，
国家通过政策调整来解决当时日益突出的对外贸易
冲突。而本次取消 406 种商品的出口退税率，主要
答：《财政部、国家税务总局关于取消部分商品
出口退税的通知》（财税〔2010〕57 号）取消出口
退税率涉及的商品比较多、范围广，这是在出口退
税率近两年内一直不断上调的情况下，所发生的首
次取消出口退税率的调整。
在当前国际金融危机影响余波尚存，国家一直
出台优抚政策鼓励企业对外扩大出口，加速国内经
济平衡稳定发展的同时，为什么又要取消部分出口
商品的退税率呢？通过分析不难看出，取消退税率
的 406 种出口商品有以下三个特点：
一是本次取消出口退税率与以往不同。本次取
消出口退税率的多为高污染、高耗能和资源类商品。
已申报但尚未办理退（免）税的核查。主要对出口
企业出口的CPU等电子产品和出口供货企业的供销
合同有关内容，货物运输方式、线路是否合理，运
费多少、支付方式是否合理，单据真伪，货款收付
金额与相关单据是否相符等情况进行核查，并向货
源地税务机关进行函调，了解供货企业近年来生产
经营、原材料购进、进项发票及纳税等情况是否正常。
如果无法查清或经调查存在骗税嫌疑的，不得办理
退（免）税。二是对 2007 年以来出口企业申报且已
办理退（免）税的核查。主要对出口企业和出口供
货企业的供销合同有关内容，货物运输方式、线路
是否合理，运费多少、支付方式是否合理，单据真伪，
货款收付金额与相关单据是否相符等情况进行核查。
未向货源地税务机关进行函调的，须向货源地税务
机关进行函调，了解供货企业近年来生产经营、原
材料购进、进项发票及纳税等情况是否正常。
（孙炳利）
