税收学课件
经 济 与 管 理 学 院 杨 永 辉
第12章
纳税筹划
第 1 2章
税收学
杨永辉
税务筹划
主要税种节税实例
章节介绍
第 1 2章
税收学
杨永辉
本章重点
纳税筹划方法
重点与难点
第 1 2章
税收学
杨永辉
※一、什么叫税务筹划
纳税人在税收法律许可范围内，通过经营、投资、理
财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负
担最低的经济行为。
税务筹划
第 1 2章
税收学
杨永辉税务筹划与偷税、避税的区别
1.偷税（Tax Fraud）：是指纳税人有意识地违反
国家财政、财务制度、税收法律规定，达到少缴或
不缴税的行为。
2.避税（Tax Avoidance）：是指纳税人利用税法
漏洞，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达
到纳税义务最小的经济行为。
税务筹划
第 1 2章
税收学
杨永辉
从法律的角度看，税务筹划与避税都是合法行为，而偷
税是违反法律的行为。
应注意的是，避税尽管在形式上是合法的，但其内容却
有悖于国家税法立法意图或政府税收政策意图；而税务筹划
从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策意图,是税收政
策予以引导和鼓励的。
税务筹划
第 1 2章
税收学
杨永辉 从行为过程的内容看：
偷税是通过违法手段将应税行为转变为非纳税
行为，直接逃避纳税人自身应税责任。
避税是对已经发生的“模糊行为”，即介于应
税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作
出明确判断的经济行为,进行一系列人为安排，使
之被确认为非应税行为。
税务筹划是通过避免应税行为的发生,事前以轻
税行为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。
税务筹划
第 1 2章
税收学
杨永辉从社会影响看：
税务筹划虽然减少了国家财政收入，但却是合理的，
因为它符合国家的立法意图，减少的这部分财政收入,实
质上是国家对纳税人给予的财政补贴。
偷税和避税不仅直接减少国家的财政收入，而且违背
了国家的政策导向和意图，使国家不得不予以防范。
税务筹划
第 1 2章
税收学
杨永辉从国家的对待态度看：
税务筹划，由于是纳税人对税法的承认和遵守，国家给
予鼓励和认可。
对偷税，由于是违法行为,国家坚决给予严厉打击。
对避税，由于它暴露了国家税法的不足和漏洞，国家只
能通过完善税收法规来反避税。
税务筹划
第 1 2章
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※二、税务筹划的特点
1.合法性：合法性是税务筹划最本质特点，也是税务筹划区
别于偷税的基本标志。合法性一方面是指税务筹划不违反国
家税收法规，只能在法律许可的范围内进行，另一方面符合
国家立法意图。
2.筹划性：筹划性表示事先规划、设计、安排的意思，纳税
人在进行投资、经营活动之前把税收作为影响最终成果的一
个重要因素来考虑。
税务筹划
第 1 2章
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3.综合性：综合性是指税务筹划应着眼于纳税人资本
总收益长期稳定增长和纳税人综合素质的提升，而不
是仅仅考虑个别税种税负的高低。
4.专业性：专业性是指税务筹划不仅是一门独立性很
强的科学，而且有专门的人员和机构从事这项业务。
税务筹划
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※三、税务筹划的条件
（一）纳税主体规模化
一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂、业
务范围越广，交纳的税种越多，税基金额越大，税务筹划
的空间也就越大。
（二）税负的可弹性
在一般情况下税源大及税负可以转嫁的税种，其弹性也
就越大,税务筹划的空间也就越大。
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（三）纳税人定义上的可多性
如一般地区的纳税人，在开发区及特区投资设子
公司,必然会享受到国家更多的税收优惠政策。
(四）税基的可调性
纳税人可以采用一定的方法把税基在年度、季度、
月度及不同纳税人之间进行最佳分割，使自身承担最
低税负。
（五）税收优惠
税收优惠是政府对纳税人实行的税收鼓励,纳税人
可设法享受国家更多优惠。
税务筹划
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杨永辉
※四、税务筹划的基本方法
1.价格转让法。两个或两个以上有经济利益联系的经济实
体,为共同获取更多利润和满足整体经济利益的需要，以
内部价格进行销售（转让）活动,以达到不交税或少交税
的方法。
2.成本（费用）调整法。成本（费用）调整法是通过对成
本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵销收益、减少
利润，以达到不交税或少交税的方法。
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杨永辉 3.筹资法。筹资法即利用筹资技术使企业达到最大获
利水平和使税负最轻的方法。
4.低税区法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多
税负较轻的国家和地区。如我国的经济特区、国务
院批准的经济技术开发区、新技术产业园区,西部地
区,东北老工业基地等就属于低税区。纳税人与低税
区联营投资或交易,会享受更多的税收优惠,以达到
节税目的。
税务筹划
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税收学
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5.规避平台筹划法。税法规定的若干临界点称之为平台。临
界点可分为税基临界点和优惠临界点,税基临界点的规避平
台主要是减少税基,以减轻税负。而优惠临界点规避平台则
多是为了享受优惠待遇。
※五、进行纳税筹划时会受到的限制
（1）比例限制。例如，企业所得税税前扣除项目中，对业
务招待费、坏账准备、广告费、宣传费、公益救济性捐赠等
均规定了一定比例限制。纳税人在纳税筹划时应注意。
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（2）金额限制。如起征点与免征额就属于金额限制。
税法规定,如个人所得税的免征额及劳务报酬加成等
都有一定的金额限制。
（3）人数限制。这主要是针对劳报企业和民政福利
企业的硬件要求。税法规定，新办的劳动服务企业
当年安置失业、下岗人员达到企业总人数的60%，可
享受三年免征所得税优惠；民政福利企业安置的残
疾人员占企业生产人员的比例达到35%可享受所得税
减半的优惠，达到50%比例的，可全额免征所得税，
纳税人为了享受这些税收优惠，应当努力突破税法
规定的人数临界点。
税务筹划
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※一、增值税
例1：宏达体育器材商店被税务机关认定为一般纳税人。
但由于进项税额较小，增值税税负居高不下。该企业
2010年取得含税销售收入万元，全部进项税额
万元，则应纳税计算为：
应纳增值税额=÷（1+17%）×17%=万元
税负率=÷[÷(1+17%)] ×100%=9%
主要税种节税实例
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杨永辉
筹划：由于体育器材销售对象多为学校、体委、企事业单位，
客户无须取得增值税专用发票。因此宏达体育器材商店可以分
立为甲、乙两个器材商店，各自独立核算。如甲销售收入为150
万元，乙销售收入为万元，这样两个商店可按小规模纳税
人计税。
甲应纳税=150÷（1+3%)×3%=万元
乙应纳税= ÷（ 1+3% )×3%=万元
合计+=万元
节税=万元
主要税种节税实例
第 1 2章
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例2：某钢材厂属增值税一般纳税人，某月份销售钢材含税价
900万元，同时又经营农机产品,取得收入含税价100万元，同
期进项税80万元,则应纳税款计算如下：
钢材与农机产品没有分别核算
应纳增值税=（900+100）÷（1+17%）×17%-80=（万元）
筹划：将销售钢材与农机产品分别核算：
则：应纳增值税={900 ÷（1+17%）×17%-80}+10 0÷（1+13%）
×13%=（万元）
分别核算由于农机收入可享受13%的优惠税率,少交万元。
主要税种节税实例
第 1 2章
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杨永辉 例3：某商厦2009年3月份销售商品取得收入含税价550万元，同时
又经营小吃取得收入含税价50万元。则应纳税款计算如下：
未分别核算：
应纳税=(550+50)÷（1+17%）×17%=（万元）
筹划；将销售商品与经营小吃分别核算：
应纳增值税=550÷（1+17%）×17%=（万元）
应纳营业税=50×5%=（万元）
总体税负=+= （万元）
分别核算由于分别计征增值税和营业税,而营业税税率较低为该商厦节
税万元
主要税种节税实例
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※二、消费税
例：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工
艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：
化妆品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支
口红（15元）；护肤护发品包括两瓶浴液（25元）、一瓶摩
丝（8元）、一块香皂（2元）、化妆工具及小工艺品（10元）
、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30%，护肤护发
品8%。上述价格均不含税。
按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家，则：
每套应纳消费税=（30+10+15+25+8+2+10+5）×30%=（元）
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
筹划：若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再
由商家包装后对外销售，则香水、指甲油、口红按30%
，护肤护发品、摩丝按8%征税，香皂、化妆工具及小
工艺品等都不交消费税。
则：应纳税为：
每套应纳消费税=（30+10+15）×30%+（25+8）
×8%=+=(元)
每套化妆品节税额=－=（元）
主要税种节税实例
第 1 2章
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※三、营业税
例1：施工企业A为建设单位B建造一座房屋，总承包价为300万元,工程所
需的材料由建设单位B来购买，价款为200万元,价款结清后，施工企业A
应纳营业税为（300+200）×3%=15万元。
若A进行筹划，不让B购买建筑材料，而由A购买,这样，A就可利用
自己在建材市场上的优势（熟悉建材市场，能以低价买到质优材料），
如果以150万元的价款买到了所需建材,这样 A应纳营业税为：
（300+150)450万元× 3%=万元，与筹划前相比，A少缴了万元税
款。
主要税种节税实例
第 1 2章
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杨永辉例2：AB两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资
金,AB两企业约定，房屋建好后，双方均分,完工后，
经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是，A
和B各分得500万元房屋产权。根据规定，A企业通过转
让土地使用权而拥有了部分新建房屋所有权，从而产
生了转让无形资产应缴纳营业税。
A应纳营业税为：500万元×5%=25万元
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
若A企业进行税收筹划，具体操作过程如下：
• A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业合作建房，房
屋建成后双方采取；风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规
定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资
风险行为，暂不征收营业税.由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，
因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款，从
而取得了很好的筹划效果。
主要税种节税实例
第 1 2章
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杨永辉
例3：某歌舞厅2006年9月份收取门票费20000元，台位
费30000元，点歌费10000元，烟酒、饮料费40000元。
歌舞厅适应税率为20%。
该歌舞厅当月应纳的营业税
=（20000+30000+10000+40000）×20%=20000（元）
主要税种节税实例
第 1 2章
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杨永辉
税收筹划：将歌舞厅内单独设立烟酒、饮料等日杂小卖部，并专
门领取营业执照，单独核算，这样娱乐业混合销售行并为转为
兼营行为，应分别计算纳税。
小卖部应纳增值税=40000÷（1+3%）×3%=165（元）
歌舞厅应纳营业税
=（20000+30000+10000）×20%=12000（元）
节税：20000－165－12000=7835（元）
主要税种节税实例
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杨永辉
※四、 企业所得税
1、转让定价筹划法
即：关联企业利用内部定价的优势通过升降内部转移商品或劳务的价格，
巧妙安排收入与费用，以达到少交或不交税的一种方法。
做法：通过对税种多、优惠少、税率高的企业减少收入或增加费用,减少
利润，减少所得税；而相应的对税种少、优惠多、税率低的企业增加收
入或减少费用，增加利润，增加所得税的办法进行纳税筹划。
主要税种节税实例
第 1 2章
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杨永辉 例：A企业在一般地区适应税率25%与B企业在高新开发
区适应税率15%为关联企业,2008年有关资料。
A企业：收入1000-费用600=400×25%=100万元
B企业：收入1000-费用500=500×15%=75万元
纳税筹划：
收入A→B转100 费用B→A转100
A：(1000-100)-(600+100)=200 ×25%=50万元
B：(1000+100)-(500-100)=700 ×15%=105万元
少交税：（100+75）-（50+105）=20万元
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉 2.材料税收筹划法
• 纳税人在计算材料成本时，选择使成本最大，库存占用最少的成本计
算方法，从而达到少交或不交税目的一种方法。
材料成本↑ 生产成本↑ 销售成本↑ 销售利润↓ 所得税↓
• 免税期内选择成本下降的方法，以享受更多税收优惠；征税期选择材
料成本上升的方法，以达到少交税款式延期付税的目的。
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
案例：某企业2008年6月第一次购甲材料12000吨,每吨
130元, 计1560000元，第二次购进甲材料10000吨，每
吨150元, 计1500000元。本月以甲材料为原料生产A产
品并销售10000件，每件售价400元。本月生产A产品共
消耗甲材料15000吨，每件A产品消耗其他费用100元。
分别用先进先出法和加权平均法计算该企业的费用。
利润和所得税并进行比较分析。
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
• 材料费用:
先进先出法:12000×130+3000×150=2010000元
加权平均法:
加权平均单价=(1560000+1500000) ÷(12000+10000)=139元
15000×139=2085000元
• 其他费用:10000×100=1000000元
• 费用总额:
先进先出法:2010000＋1000000=3010000元
加权平均法:2085000＋1000000=3085000元
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉• 利 润:
先进先出法:10000×400=4000000－3010000=990000元
加权平均法:10000×400=4000000－3085000=915000元
• 所得税:
先进先出法:990000×25%=247500元
加权平均法:915000×25%=228750元
两者比较少交247500－228750元=18750元
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
分析：在一般情况下原材料价格上升，加权平均法计
算的材料成本大，利润小,计算的应交税款最少。而在
材料价格下降的情况下，采用先进先出法计算的材料
成本大、利润小、计算的应交税款少。
主要税种节税实例
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杨永辉
3.折旧税收筹划法
加速折旧是指在计算缴纳所得税时，对某些特殊行业、企业
的固定资产或者企业的某些特殊固定资产允许采取加速折旧
的方法。对于所得税来说，折旧是一项重要的扣除项目。采
用加速折旧的方法，可以使纳税人在固定资产使用的前几年
成本费用增大，利润就会减少，因而其应纳税所得额就会减
少，从而减轻纳税人的税收负担，同时也会使其资金回收的
速度加快。
主要税种节税实例
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杨永辉
然从长期来看，由于固定资产价值既定，折旧总额一
般变化不大，应交所得税总额一般变化也不大，但从
资金运动的角度来看，实行加速折旧，纳税人推迟了
缴纳税款的时间，等于向税务部门取得了一笔无须支
付利息的贷款,这与缓交税款的性质是一样的。
主要税种节税实例
第 1 2章
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杨永辉
（1）在累进税率情况下：
平均年限法税负最轻,因为平均将折旧摊入成本，避免利
润在某年过于集中,躲避了高税率。
双倍余额法，早期提的折旧多，后期提的少，必然将利
润集中于后几年，使后几年承担较高的税负。
因此在累进税率情况下，平均年限法税负轻于双倍余额
法。
主要税种节税实例
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（2）在比例税率情况下：
平均年限法税负一般,双倍余额法税负轻。因为：
比例税率固定不变，不受课税对象大小的影响，在
这种情况下，从总体上看两种方法计算的结果差距
不大，但由于双倍余额法，前期利润小纳税少，后
期利润大纳税多，起到了延期纳税的作用。
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第 1 2章
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杨永辉
例：年某企业固定资产原值为180000元，预计残值10000元，
使用年限5年，有关资料如下：
年 限 未扣折旧利润（元）
第一年 100000
第二年 90000
第三年 120000
第四年 80000
第五年 76000
主要税种节税实例
第 1 2章
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杨永辉
1.直线法：年折旧=(原值-残值)÷年限=(180000-
10000) ÷5= 34000元
第一年：100000-34000=66000×25%=16500元
第二年：90000-34000=56000 ×25%=14000元
第三年：120000-34000=86000 ×25%=21500元
第四年：80000-34000=46000 ×25%=11500元
第五年：76000-34000=42000 ×25%=105000元
五年合计：73500（元）
主要税种节税实例
第 1 2章
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杨永辉
2.双倍余额法：
双倍直线折旧率=2×(1÷使用年限)×100%
年折旧=固定资产帐面余额×双倍直线率
最后两年净值残值，将余额平均分摊计算。
解：双倍直线折旧率=2x(1÷5)×100%=40%
第一年：折旧：180000×40%=72000 元
利润：100000-72000=28000元
税：28000×25%=7000元
第二年：折旧（180000-72000×40%=43200元
利润：90000-43200=46800元
税：46800 ×25%=11700元
主要税种节税实例
第 1 2章
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杨永辉
第三年：折旧：（180000-72000-43200）×40%=25920
利润：120000-25920=94080
税：94080 ×25%=23020元
第四、五年：折旧:(180000-7200-43200-25920-10000 )÷2=14440
第四年：利润: 80000-14440=65560
税: 65560×25%=15380元
第五年： 利润: 76000-14440=61560
税:61560 ×25%=15400元
五年合计：72500元
两种方法比较，后者比前者少交：73500-72500=1000元
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
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3.筹资法
就是选择有效的筹资方式,使企业资金使用效益最
大，获利水平最高，而税收负担最轻税收筹划方法。
案例：某纺织厂利用10年时间自我积累资金1000万元，拟用这
1000万元购进设备，投资收益期为10年，年均盈利200万元，该纺
织厂适用25%的所得税率。
则：该厂盈利后每年应纳所得税额：200×25%=50万元
10年应纳所得税总额为：50×10=500万元
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
筹划：若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他
金融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得1000万元的
贷款，年息支付50万元，企业年均盈利仍为200万元。
则企业每年应纳所得税额为：（200-50）×25%=万元
10年应纳所得税总额为×10=375万元
显然，对该纺织厂来说，以贷款方式投资，一方面可将积累1000万
元所需的10年时间节约下来；另一方面，企业税负也由于贷款利息
的支付而减轻了（节税500-375=125万元），企业充分利用了利息可
税前列支的优惠。
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
※ 五、个人所得税
1、工资所得筹划法
税法规定：按月计算，费用扣除额为3500或4800元,七级
超额累进税率
（1）均衡平均发放，降低所得税负
例1：企业1月份应给某职工发放工资3000元,2月份应给某职工发
放工资4000元应纳税为：
1月：达不到3500元免税
2月：应纳税=(4000－3500)×3%=15元
纳税筹划：如果1月 和2月平均发放3500元，这样两个月都没有超过
3500元不交税。
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉例2：企业1月份应给某职工发放工资4000元，2月份应给某职工发放
工资6000元应纳税为：
应纳税为：1月：(4000－ 3500) ×3%=15元
2月：1500×3% ＋ 1000 ×10%=145元
两个月应交所得税160元
筹 划：1月、2月各平均发工资5000元
应纳税为：1月：(5000－3500) ×3%=45元
2月：(5000－3500) ×3%=45元
两个月应交所得税90元，节税70元
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
（2）通过其他方式发放，降低税额
例如：2011年9月张某应发工资4000元，应
纳税为（4000－3500）×3%=15元
筹划：如果以现金发放工资3500元，其
他方式发放500元，如：①免费午餐②免
费低税医疗③福利住房④提供交通补贴⑤
增加公共服务(浴室、理发） ⑥子女提供
福利、医疗教育等形式发放。
这样工资3500元不交税,其他500元因没
有在工资单反应也不交税,共少交税15元。
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
2、劳务报酬税收筹划法
按次：4000元以下扣800元，4000以上扣20%；税率20%； 另外，
规定加成。
（1） 收入次数分散
如：一次支付30000元
应纳税（30000-6000）×20%=4800；另交400加成。
纳税筹划分两次支付每次15000应纳税
(15000-3000)×20%=2400×2=4800元
与一次性支付比较少交税400元。
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
（2）减少名义劳务报酬
如：以现金形式一次支付劳务报酬3000元
应交税(3000-800)×20%=440元
纳税筹划：采用现金形式支付800元，而剩余2200元以住宿免
费，膳食免费，交通补助等形式提供。这样两部分都可达
到免税效果，少交税440元。
主要税种节税实例
第 1 2章
税收学
杨永辉
3、稿酬收入税收筹划法
规定：4000元以下减800，4000元以上扣除20%，税率 20%；减征
30%
（1）收入分期法
如：甲、乙、丙三人发表文章应得稿酬2000元， 一次支付甲应交
税为：
(2000－800)×20%×(1-30%)=168元
如果分两次支付甲，每次各1000元则交税：
(1000-800)×20%×(1-30%) ×2=56元
共少交112元
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第 1 2章
税收学
杨永辉
（2）创作组法：
如：甲、乙、丙三人发表文章应得稿酬6000元
一次性支付甲6000元；
应纳税[6000 -1200]×20%×(1-30%)=672元
一次性支付甲、乙、丙各2000元：
甲、乙、丙每人应纳税额(2000-800)×20%×(1-
30%)=168元
三人合计168×3=504元
少交168元(800×3-1200)×20%×70%
主要税种节税实例
经 济 与 管 理 学 院 杨 永 辉
