第八章 进口贸易核算
第一节 自营进口业务核算
• 一、进口业务流程（略）
• 二、进口商品采购商品成本的构成
• 价款、相关税费、运输费、装卸费、保险
费和其他可归属于采购成本的费用。
• 1.国外进价，一律以CIF价位基础，若是其
他价格，则相关海外运费、保费和佣金等
计入进价。
• 2.进口税金。主要是进口关税、消费税。
• 3.进货费用。货物到达我国口岸后发生的运
费、保险费及其他可归属于采购成本的费
用。
• 4.委托代理费。委托其他单位代理进口发生
的代理手续费和其他费用。
• 四、自营进口商品采购业务的核算
• 设立“商品采购--进口商品采购”
“库存商品—库存进口商品”
“应交税费”帐户
• 例题：苏州外贸公司从澳大利亚进口羊毛
10吨，每吨FOB价USD8000，共计
USD80000，佣金率按FOB的%，，付
款方式为L/C即期。有关业务处理如下：
• 1.开立信用证，存入保证金300000元
• 借：其他货币资金—信用证存款300000
• 贷：银行存款 300000
• 2.收到银行转来的全套进口单据。经审核无
误承付货款。当日汇率
• 借：商品采购—进口商品（羊毛）548000
• 贷：其他货币资金—信用证存款300000
• 银行存款 248000
• 3.支付国外运费1200美元，保险费600美元，
汇率未变
• 借：商品采购—进口商品（羊毛）12330
• 贷：银行存款 12330
• 4.缴纳进口关税。关税税率10%，增值税率
17%。当日汇率.
• 借：商品采购—进口商品（羊毛）
• 应交税费—应交增值税（进项税额）
• 贷：银行存款
• 5.羊毛进口后，验收入库。支付商检费、港务费、
运杂费等8000元，银行手续费1500元
• 借：商品采购—进口商品（羊毛）8000
• 财务费用 1500
• 贷：银行存款 9500
• 7.结转商品进口成本
• 借：库存商品—进口商品（羊毛）
• 贷：商品采购—进口商品（羊毛）
例2：甲进出口公司从日本进口彩电200台，
国外进价为160000美元（FOB）。
1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支
付国外货款，当日外汇牌价为1：。
借：商品采购——进口商品采购1052800
贷:银行存款——美元户
（US$160000×） 1052800
2.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩
电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为1：。
借：商品采购——进口商品采购 65900
贷:银行存款——美元户
（US$10000×）65900
3.收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价1：。
借：银行存款——美元户 （US$8200×）54038
贷：商品采购——进口商品采购 54038
4.计算确定交纳进口关税元，消费税
元，(关税率20%,消费税率10%)。
进口关税=关税完税价格×适用税率
=（1052800+65900－54038）×20%
=
消费税=（关税完税价格+关税）÷（1–消费税税率）×
消费税税率
=（1052800+65900－54038+）÷（1–
10%）×10%
=
借:商品采购——进口商品采购
贷：应交税费——应交进口关税
——应交进口消费税
5.交纳税款（关税、消费税及增值税）
增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×税率
=（1052800+65900－54038+＋
）×17%
=×17%
=
借：应交税费——应交进口关税
应交税费——应交进口消费税
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款——人民币户
6.支付进口彩电港务费12000元，外运劳务费8700元。
借：商品采购——进口商品采购 20700
贷：银行存款——人民币户 20700
7.进口彩电到货，验收入库。
借：库存商品——库存进口商品
贷：商品采购——进口商品采购
三、自营进口商品销售的核算
结算方式：销售实现时间的确认
购销合一（单到结算、货到结算）
购销分离（出库结算）
科目：
“主营业务收入--自营进口销售收入”
“主营业务成本--自营进口销售成本”
单到结算
例2：甲进出口公司从纽约进口材料一批共
100吨，合同规定价FOB纽约港口每吨50美
元，关税税率10%，增值税税率17%，对
内销售每吨800元（不含税），国外运费和
保险费100美元，汇率1：。
单到结算
（1）接到银行转来的国外单据，支付货款。
借：商品采购—进口商品采购 32900
贷:银行存款—美元户 （US$50×100×） 32900
（2）同时向国内用户办理货款结算。
借：应收帐款—某单位 93600
贷:主营业务收入—自营进口销售收入 80000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13600
（3）支付国外运、保费。
借：商品采购——进口商品采购 658
贷：银行存款——美元户 （US$100×） 658
（4）货到口岸，计算应纳进口税金。
借：商品采购——进口商品采购
贷：应交税费——应交进口关税
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
——应交进口关税
贷：银行存款——人民币户
（5）结转进口成本
借:主营业务成本——自营进口销售成本
贷：商品采购——进口商品采购
货到结算核算举例同上例。
出库结算 自阅 教材
课堂练习题
• 资料：浙江海岭进出口公司为一般纳税企业，以
人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日即
期汇率折算，该公司本期有以下自营进口业务：
• （1）根据合同从日本国进口仪表一批，进货价格
条件为FOB东京，货款共计250 000美元。今接
到银行转来的全套进口单证经审核无误后货款以
外汇银行存款对外付款。上列业务当日即期汇率
为1美元=元人民币。
• （2）收到中国人民保险公司有关单据，上列进口
仪表保险费为3 120美元，今以外汇银行存款支付
保险费。当日即期汇率为1美元=元人民币
• （3）今收到外运公司的有关单据，应付上列进口
仪表的国外运费为5 700美元，当日即期汇率。
• （4）上列进口仪表到达口岸后，以银行存款支付
进口关税及增值税。关税税率10%，增值税税率
17%。当日即期汇率。
• （5）上列进口仪表验收入库，仓库保管员转来入
库单。
• （6）现将上列仪表全部销售给国内大华公司，今
开出增值税发票售价2 000 000元人民币，增值税
率17%。上列销售款项已收到。同时根据仓库保管
员开来的货物出仓凭证，结转上列销售进口仪表的
销售成本。
• 要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分
录。
• 解答：
（1）借：在途物资—进口物资采购 1 582 500
• 贷：银行存款-美元户（250000×）1 582 500
（2）借：在途物资—进口物资采购 19
• 贷：银行存款-美元户（3 120×）19
（3）借：在途物资—进口物资采购 36 318
• 贷：应付账款-应付外汇账款（5 700×）36 318
• （4）进口关税=（250 000+3 120+5
700）××10%=164 （元）
• 进口增值税=〔（250 000+3 120+5
700）×+164 〕×17%=306 （元）
• 借：在途物资—进口物资采购 164
• 贷：应交税费—进口关税 164
• 借：应交税费—进口关税 164
• 应交税费—应交增值税（进项税）306
• 贷：银行存款 470
• （5）借：库存商品—库存进口商品 1 802
• 贷：在途物资—进口物资采购 1 802
• （6）借：应收账款—大华公司 2 340 000
• 贷：主营业务收入—自营进口销售收入 2 000 000
• 应交税费—应交增值税（销项税） 340 000
• 借：主营业务成本—自营进口成本 1 802
• 贷：库存商品—库存进口商品 1 802
• 2.资料：无锡市海通进出口公司根据协议为本
市金纺服装有限公司用直接购汇方式从
• 英国进口化纤原料200吨，每吨FOB伦敦120
英镑，总计24 000英镑，采用单到结算。
• （1）收到国外凭证，经审核无误，填制外汇
付款通知单，交银行承付。当日英镑即期汇
率为元/英镑。
• （2）按国内市场价每吨2 500元人民币，填
制“进口物资结算单”、“增值税专用发票
”（增值税税率17%）和托收承付结算凭证，
向金纺服装有限公司收取货款。
• （3）支付境外运、保费总计1 500英镑(汇
率未变)。
• （4）英国化纤原料运抵我国上海口岸，向
海关申报应纳进口关税27 元人民币，
进口增值税50 元人民币。
• （5）支付国内上海到无锡的运杂费2 500
元人民币。
• （6）结转进口商品的采购成本。
• （7）支付英国化纤原料的进口关税和增值
税。
• 要求：根据上述资料编制会计分录。
• 解答：
（1） 借：商品采购—进口商品—化纤原料 255 600
• 贷：银行存款 255 600
(2) 借：应收账款——金纺公司 585 000
• 贷：主营业务收入—自营进口销售收入 500 000
• 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000
• (3) 借：商品采购—进口商品—化纤原料 15 975
• 贷：银行存款 15 975
(4) 借：商品采购—进口商品—化纤原料 27
• 贷：应交税费—应交进口关税 27
（5） 借：商品采购—进口商品—化纤原料 2 500
• 贷：银行存款 2 500
（6）借：主营业务成本—自营进口销售成本 301
• 贷：商品采购—进口商品—化纤原料 301
（7） 借：应交税费—应交增值税(进项税额) 50
• 应交税费——应交进口关税 27
• 贷：银行存款 77
四、自营进口商品销售其他业务的核算
(一)销售退回的核算
自营进口商品销售采取单到结算方式。在银
行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核
算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在
商品运达我国港口后，发现商品的质量与合同规
定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商
品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，
将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和退
货费用，然后向国内客户办理退货手续。
• 例3：例2中从纽约进口材料一批共100吨，运到
时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材
料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意
退货。
• （1）9月10日，购汇垫付退还100吨进口材料国
外运费、保险费100美元，当日美元汇率为
元。会计分录如下：
• 借：应收外汇账款——美元户（US$100×） 658
• 贷：银行存款——美元户 （US$100×） 658
• （2）9月10日，将100吨进口材料作进货退出
处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关
税。会计分录如下：
• 借：应收外汇账款——美元户 （US$5100×）33558
• 应交税费——应交进口关税
• 贷：主营业务成本——自营进口销售成本
（3）9月10日，同时作销货退回处理，开出红
字专用发票，应退回对内销售货款80000元，
增值税额13600元。会计分录如下：
借：主营业务收入——自营进口销售收入 80000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13600
贷：应收帐款——某单位 93600
• （4）9月24日，收到纽约X X公司退回的货款
及垫付费用5200美元，当日美元汇率为
元，收到银行转来结汇水单。会计分录如下：
• 借：银行存款——美元户 （US$5200×） 34164
• 贷：应收外汇账款——美元户
（US$5200×）34164
（5））9月30日，收到税务机关退还进口关税
元和增值税元，会计分录如
下：
借：银行存款——人民币户
贷：应交税费——应交进口关税
应交税费——应交增值税（进项税额）
(二)索赔和理赔
1、 向国内用户理赔,冲减销售收入
借:主营业务收入—自营进口销售收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷:银行存款
2、对外索赔,冲减原销售成本.
借:应收外汇帐款——进口索赔
贷:主营业务成本—自营进口销售成本
3 、已对内理赔,但对外无索赔权,计入“营业外支出”。
借：营业外支出
贷:主营业务成本—自营进口销售成本
例4：甲进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黑 豆
250吨，CIF价格计价，每吨400美元，佣金2000
美元，当日美元市场价为元，进口交纳关税
24000元人民币，交纳增值税124032元人民币。
这批黑豆采用单到结算方式，以每吨4000元价格
已售给泰康食油厂，货款1000000元，增值税
170000元。款已收妥入账。8月5日，黑豆到达港
口，检验中发现其中25吨已霉烂变质。
• （1）8月7日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向
外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9800美元,
当日美元市场价为元。
借：应收外汇账款——美元户 （US$9800×）64582
贷：主营业务成本——自营进口销售成本
64582
• （2）8月7日，同时作销货退回处理。
借：主营业务收入——自营进口销售收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
贷：应付账款——泰康食油厂 117000
• （3）8月8日，申请退还进口关税。
借：应交税费——应交进口关税 2400
贷：主营业务成本——自营进口销售成本 2400
• （4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美
元，当日美元市场汇率为元。
借：银行存款——美元户 （US$9800× ）64386
贷：应收外汇账款——美元户（US$9800× ）64386
• （5）8月31日 ，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和
增值税。
借：银行存款——人民币户
贷：应交税费——应交进口关税
应交税费——应交增值税（进项税额）
学习任务二
代理进口业务的核算
一、代理进口业务概述
二、代理进口业务的核算
一、代理进口业务概述
特点:只收取手续费,不负担盈亏
结算内容：
国外（国外货款、国外运保费）
国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理
手续费）
科目：“其他业务收入—代购代销收入”
“其他业务成本”
“预收帐款” 或“应收帐款”
二、代理进口业务的核算
• 例5：甲进出口公司接受国内新华工厂委托代
理进口材料一批，合同价FOB纽约10000美元，
国外运输费、保险费100美元，关税率10%，
增值税率17%，银行手续费50元，外运劳务费
950元，手续费率2%，汇率1：。
• 1.收到委托单位预付进口外汇10000美元。
• 借：银行存款——美元户 （US$10000× ）
66000
• 贷：预收帐款——委托单位
66000
• 2.收到进口单证向国外支付货款。
借：预收帐款——委托单位 66000
贷：银行存款——美元户 （US$10000× ）66000
• 3.支付代理进口商品的国外运输费、保险费。
借：预收帐款——委托单位 660
贷：银行存款——美元户 （US$100× ）
660
• 4.计交代理进口商品关税。[（66000+660)×10%]
借：应交税费——应交进口关税 6666
贷：银行存款——人民币户 6666
借：预收帐款——委托单位 6666
贷：应交税费——应交进口关税 6666
• 5.计交代理进口商品的增值税。
• （66000+660+ 6666 ）×17%
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款——人民币户
借：预收帐款——委托单位
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
• 6.支付代理进口商品的银行手续费、外运劳务费。
借：预收帐款——委托单位 1000
贷：银行存款——人民币户
1000
• 7.向委托单位结算代理费。
借：预收帐款——委托单位
贷：其他业务收入—代购代销收入
• 8.收到委托单位的结欠款。
• 借：银行存款——人民币户
• 贷：预收帐款——委托单位
• 9.计交代购代销收入营业税
• 借：其他业务成本
• 贷：应交税费——应交营业税
• 练习题：某外贸企业接受Ｍ公司委托，从美国进口Ａ
商品100吨，每吨ＦＯＢ纽约500美元，总计50000元。
• 1.收到委托方预付货款500000元；
• 2.收到银行转来的国外单证，审核无误后付款（汇率
）；
• 3.购汇支付国外运费10000美元，保险费美元
（汇率）；支付银行手续费1705元
• 4.计算缴纳关税（15%），增值税（17%）；
• 5.向委托方收取手续费（3%）；
• 6.向委托方办理货款结算，收回代垫款项；
• 7.计算应缴纳的营业税（5%）。
谢 谢
三月-
2212:59:1312:5912
:59三月-22三月-
2212:59
12:5912:59:1
3三月-22三月
-2212:59:13
2022/3/25 12:59:13
