市 场 论 坛
MARKET FORUM
企业发展 2013年第2期
(总第 107期)
论资产与权益的平衡关系
李培楠
(泉t,I1经贸职业技术学院 福建 泉州 36241 1)
【摘 要】在企业创办之初，企业的资产等于权益，也就是说，“资产=权益”或“资产=负债 +所有者权益”。在经营过程中，
企业发生了经济业务或会计事项，只会使资产与权益同时等额增加，或等额减少；或者会使资产或权益内部有的项目增加，有的
项目减少，增加总额与减少总额相等。总之，资产与权益在任何情况下仍然是平衡的。
【关键词】资产 权益 负债 所有者权益 收入 费用 利润
【中图分类】F270 【文献标识码】A 【文章编号】1672～8777{2013)02—0036—03
资产与权益的平衡关系也称作会计平衡公式，它是复式
记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论根据，也是会计
核算方法体系的理论基础，正确理解资产与权益的平衡关系
是学好会计的关键。本人在总结多年会计教学工作经验的基
础上谈谈资产与权益的平衡关系。
一
、在企业创办之初：“资产 =权益”，即“资产 =
负债 +所有者权益”
(一)企业资金的来源渠道有两个
1．投资者投入资金
企业的创办之初，投资者都要以一定的出资方式将其所
认缴的出资额投入到企业中，这是企业资金的主要来源。
2．企业欠债权人的负债
企业资金的另一个来源那就是以企业的名誉从企业外部
借入的款项以及在企业的经营过程中所形成的现时义务，即
企业的负债。
(二)企业资金的表现形式
企业资金的表现形式有两个方面：
1．企业的资金一方面表现为特定物质 (有形或无形的)
存在形态，即资产。
2．企业的资金另一方面则表现为相应的要求权，即权益，
具体包括债权人权益和所有者权益，债权人权益也就是企业
的负债。
(三)案例一
1．资料
2010年 1月1日，甲企业(工业企业)是由投资者以机器
设备(属于“固定资产”)700万元；货币资金 600万元，款项已
存入银行存款户；商品200万元，准备直接对外出售；投资者
投入资产的价值合计为 1500万元，投资者享有注册资本为
1000万元；同时从银行取得期限为5年的借款500万元，利率
为12％，利息按季度支付，款项已存入银行存款户。
2．分析
(1)投资者投入资产：“固定资产”增加700万元、“银行存
款”增加600万元、“库存商品”增加 200万元；同时“实收资
本”增加 1000万元、“资本公积——资本溢价”增加 500万元。
(2)从银行取得借款：“银行存款”增加500万元，同时“长
期借款”增加500万元。
3．结论
“固定资产”为700万元、“银行存款”为 1100万元、“库存
商品”为200万元，“长期借款”为500万元，“实收资本”为
1000万元 ，“资本公积——资本溢价”为 500万元，即：资产
2000万元 =负债500万元 +所有者权益 1500万元。
(四)结论
在企业创办之初，“资产 =负债 +所有者权益”，即“资
产 =权益”。
二、供应过程不会改变资产与权益的平衡关系
(一)供应过程的主要经济业务
供应过程主要就是采购生产产品所需材料以及购建 固定
资产及无形资产，做好物资储备。
(二)供应过程不会改变资产与权益的平衡关系
案例二
1．资料
接案例一，2010年 1月20日，开出转账支票35．1万元，
购买一批材料，价款为30万元，增值税为5．1万元，材料已验
收入库。
2．分析
该项经济业务：“原材料”增加30万元，“银行存款”减少
【收稿日期】2013一O1—03
【作者简介J李培楠(1969一)，男，福建安溪人，泉州经贸职业技术学院，研究方向：会计。
一 36 —
35．1万元；“应交税费”减少5．1万元。
3．结论
(1)从增加额看：
资产减少5．1万元 =负债减少5．1万元。
(2)从结果看：
资产(期末)1994．9=负债(期末)494．9万元 +所有者
权益(期末)1500万元，即：供应过程不会改变资产与权益的
平衡关系。
三、生产过程不会改变资产与权益的平衡关系
(一)生产过程的主要经济业务
1．领用材料；
2．分配工资及计提职工福利费等；
3．计提固定资产折旧；
4．发生间接生产费用；
5．发生期间费用；
6．分配制造费用；
7．结转完工产品的生产成本等。
(二)生产过程不会改变资产与权益的平衡关系
案例三
1．资料
接案例二，2010年1月份生产过程中发生下列经济业务：
(1)领用材料：生产 A产品领用 l0万元，生产车间一般耗
用1000元，管理部门用500元，共计领用材料10．15万元。
(2)分配工资及计提职工福利费：生产A产品工人工资2
万元，生产车间管理人员工资 8000元，厂部管理人员工资
12000元，并按工资总额 14％计提职工福利费。
(3)计提固定资产折旧：生产车间计提折旧6OOO元，厂部
计提折旧4500元。
(4)发生其他间接生产费用：生产车间发生电话费、水电
费、办公费共计3200元，均以银行存款支付。
(5)发生其他期间费用：厂部发生电话费、水电费、办公费
共计4800元，均以银行存款支付；以银行存款支付产品广告
费2000元；计提长期借款利息5万元。
(6)分配制造费用：将“制造费用”19320元结转入“生产
成本”。
(7)结转完工产品的生产成本：将完工 A产品的成本 12
万元结转入“库存商品”。
2．分析
(1)领用材料：“原材料”减少 10．15万元，同时“生产成
本”增加1O万元，“制造费用”增加 1000元，“管理费用”增加
500元。
(2)分配工资及计提职工福利费：“应付职工薪酬”增加
4．56万元，同时“生产成本”增加2．28万元，“制造费用”增加
9120元，“管理费用”增加13680元。
(3)计提固定资产折旧：“累计折旧”增加 10500元，同时
“制造费用”增加6O00元，“管理费用”增加450o元。
(4)发生其他间接生产费用：“银行存款”减少 3200元，同
时“制造费用”增加 3200元。
(5)发生其他期间费用：“银行存款”减少 6800元，“应付
利息”增加5万元，同时“管理费用”增加4800元，“销售费用”
增加2000元，“财务费用”增加 5万元。
(6)分配制造费用：“制造费用”减少19320元，同时“生产
成本”增加 19320元。
(7)结转完工产品的生产成本：“生产成本”减少 12万元，
同时“库存商品”增加12万元。
3．结论
(1)从增加额看
“原材料”减少 1O．15万元，“生产成本”增加22120元，
“银行存款”减少 10000元，“累计折旧”增加 10500元，“库存
商品”增加 12万元，“管理费用”增加23480元，“销售费用”增
加2OO0元，“财务费用”增加50000元，“应付职工薪酬”增加
45600元，“应付利息”增加50000元。即：资产增加 2．012万
元 =负债增加9．56万元 一费用增加7．548万元。
(2)从结果看
资产(期末)1996．912=负债(期末)504．46万元 +所
有者权益(期末)1492．452万元，即：生产过程不会改变资产与
权益的平衡关系。
四、销售过程不会改变资产与权益的平衡关系
(一 )销售过程的主要经济业务
销售过程的主要经济业务是销售商品确认收入，并结转
已销商品的成本。
(二)收入的取得不会改变资产与权益的平衡关系
收入的取得一方面将导致经济利益流入企业，即收到款
项或取得索取款项的权利，同时导致所有者权益的增加；另一
方面企业要向客户收取增值税税款，然后，上交给国家，即资
产增加，且负债随之增加，就收入取得的整个过程看，均不会
改变资产与权益的平衡关系。
(三)费用的发生不会改变资产与权益的平衡关系
费用的发生将导致经济利益流出企业，即支付款项或形
成企业的负债，最终导致所有者权益减少，不会改变资产与权
益的平衡关系。
(四)案例四
1．资料
接案例三，2010年 1月 10日，将一部分库存商品销售给
乙企业，取得收入5O万元，增值税 8．5万元，收到款项 5O万
元，存入银行，其余款项尚未收到。该批商品成本为35万元。
2．分析
销售商品一方面要确认收入：“银行存款”增加50万元，
“应收账款”增加8．5万元；“主营业务收入”增加50万元，最
终将导致所有者权益增加 50万元，“应交税费”增加 8．5
万元。
另一方面要结转已经销售出去的商品成本：“库存商品”
减少了35万元；“主营业务成本”增加了35万元，最终将导致
所有者权益减少了35万元。
一 37 —
3．结论
(1)从增加额看
资产增加23．5万元 =负债增加8．5万元 +收入增加
5O万元 一费用增加35万元
(2)从结果看
资产(期末)2o加．412=负债(期末)512．96万元 +所
有者权益(期末)1507．452万元，即：销售过程不会改变资产与
权益的平衡关系。
(1)从增加额看
“所得税费用”增加 18630元，即所有者权益减少 18630
元，“应交税费”增加 18630元，即：负债增加 18630元 一费用
增加 18630元 =0。
(2)从结果看
资产(期末)2020．412=负债(期末)514．823万元 +所
有者权益(期末)1505．589万元，即：利润形成过程不会改变资
产与权益的平衡关系。
五、利润的形成不会改变资产与权益的平衡关系 六、利润的分配不会改变资产与权益的平衡关系
(一)利润的形成
企业经过一段时间经营，必然会取得各项收入，同时也会
发生各项费用，收入扣除费用后的余额就是利润或亏损。即
当收人大于费用时，企业就实现了利润；当收入小于费用时，
企业就发生了亏损。
(二)利润的形成不会改变资产与权益的平衡关系
由于企业取得收入就会使企业的资产增加、或负债减少、
或两者兼而有之；企业发生费用就会使企业的资产减少、或负
债增加、或两者兼而有之，因此，我们可以得到以下两个公式：
A、资产(期初)=负债(期初)+所有者权益(期初)；
B、资产(期末)=负债(期末)+所有者权益(期初)+
(收入 一费用)。
又由于“收入 一费用 =利润”，利润归所有者所有，所
以，所有者权益(期初)+(收入 一费用 )= 所有者权益(期
末)，即资产(期末)=负债(期末)+所有者权益(期末)，也
就是说利润的形成不会改变资产与权益的平衡关系。
(三)案例五
1．资料
接案例四，从上述案例得知，利润总额为 75480元，假定
企业不存在永久性差异和暂时性差异，所得税税率为 25％，计
提所得税费用 18630元 ；结转收入类账户 ：“主营业务收入”5O
万元；结转费用类账户：“主营业务成本”35万元，“管理费用”
23480元，“销售费用”2000元，“财务费用”5万元，“所得税费
用”18630元；将净利润7．452万元结转入“利润分配——未分
配利润”。
2．分析
(1)计提所得税费用 ：“所得税费用”增加 18630元，同时
“应交税费”增加 18630元。
(2)结转收入类账户：“主营业务收入”减少50万元，同时
“本年利润”增加 5O万元。
(3)结转费用类账户：“主营业务成本”减少 35万元，“管
理费用”减少 23480元，“销售费用”减少 2000元，“财务费用”
减少5万元，“所得税费用”减少18630元，同时“本年利润”减
少44．411元。
(4)结转净利润：“本年利润”减少5．589万元，同时“利润
分配——未分配利润”增加5．589万元。
3．结论
一 38 一
(一)利润分配的程序
1．弥补亏损；
2．提取法定盈余公积；
3．提取任意盈余公积；
4．向投资者分配利润。
(二)利润的分配不会改变资产与权益的平衡关系
案例六
1．资料
接案例五，企业 1月份实现净利润为 5．589万元，企业按
净利润10％ 提取法定盈余公积，按净利润5％ 提取任意盈余
公积，向投资者分配利润 4万元。
2．分析
(1)计提法定盈余公积和任意盈余公积：未分配利润减少
8383．5元，同时“盈余公积”增加8383．5元。
(2)向投资者分配利润：未分配利润减少4万元，同时“应
付股利”增加4万元。
3．结论
(1)从增加额看
未分配利润减少 48383．5元，“应付股利”增加 4万元，
“盈余公积”增加 8383．5元 ，即：负债增加 4万元 一所有者权
益减少 4万元 =0。
(2)从结果看
资产(期末)2020．412=负债(期末)518．823万元 +所
有者权益(期末)1501．589万元，即：利润分配过程不会改变资
产与权益的平衡关系。
综上所述，企业发生了经济业务或会计事项，只会使资产
与权益同时等额增加 ，或等额减少；或者会使资产或权益内部
有的项 目增加，有的项 目减少，增加总额与减少总额相等。即
资产与权益在任何情况下仍然是平衡的。
【参考文献】
[1]张玉森，陈伟清．基础会计[M]．北京：高等教育出版
社 。2008：19—32．
[2]李春友．企业财务会计(初级)[M]．北京：中国财政
经济出版社，2010：12—14．
[3]焦桂芳，刘喜波．中级财务会计[M]．北京：机械_v-,_lk
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