人力资源的会计确认与计量探讨沈颂梅(安徽财经大学，安徽蚌蠕233030) 摘要E在理论和实务上将人力资源进行会计确认与汁最，如实提供有关人力资源及其变动信息，有利于克服财务会计本身的局限，发展和完善财务会计系统，。为决策提供更加全面、更加科学的信息支持。关键词人力资源;成本:价值町、人为资珊的会计确认服务。也就是说，当一个企业聘用劳动者井向其支付了工人力资服会计的创始人之一、著名会计学者弗兰霍资、奖金、福利等费用后，企业就取得或控制了劳动力使尔茨认为，传统财务会计中，企业人力资服不作为会计t用权。此外，从会计信息的倚重性角度考察，将人力资椭的资产，而将其相关文tf:l如培训费用、招调员工支出等作纳入企业核算m:围也是十分必要的。有研究表明，社会经为当期费用处理，可能有三个方面的考虑:一是从…次性济发展已越来越依赖于人力资糠的开发和利用。在现论和支出的数额上讲，人力投资往往小子厂房、设备等实物投实务上将人力资掘进行确认、计蟹和报告，如实提供有关资，支出的资本化跟得不太熏要;二是区分投资支出的受人力资师、价值及其变动信息，有利于在知识经济条件下克益期有其特殊困难;三是站在法律的角度，一个组织对其服财务会计本身的局限，发展和完静财务会计系统，员工并不具有所有权。权资发生制原则吻合，使企业资产价值和分期撤亏更加切在会计理论层面上，人力资、服是符合IASC在其发布合实际，从而为决策提供更加全面、更加科学的信息支?的《编制和虽报财务报表的结构》中标准资产定义和确认持。标准的。首先，人力资服是通过劳动者个人、企业及社会二、人力资.会计的计量的投入而形成的，企业取得一定数量的人力资翻后，可以对人力资糠的计盘，应选择合适的计最模式，完整通过扩大技术力壤的储备，据南产品例新和开发能力、增容观地反映企业内人力资掘的状况，以利于倍息使用者作强市场竞争力等来提高其预期收益。在同等物质条件下，出正确决策。目前比较成熟的人力资掘计量模式有两种:拥有商素质的劳动者群体的企业能够创造出比其它企业更一是从对人力资掘投入的角度来确认和计最支出的人力资高的效捕，并且人力资漉正逐步替代稀缺资拥等实物资源戚本;二是从人力资掘产出的角度来确认人力资掘为企产，成为企业的主要经济资源，具有明显的收益能力。业创造经济价值的人力资源价值。Ä次，具有货币可计量性是资产的共同特性。从理(…)人力资挪威本计1:模式论上讲，人力资源在取得、开发和使用过程中的成本和收人力资惊戚本计量模式旨在计量、报告因取得、开益是能够用货币计最的。尽管人力资掘所带来的收益禾必发和重置企业人力资师、而引起的成本。由于计最人力资商、与其戚本有必然联系，且收益具有某种不确定性，在计戚本的慕础不间，形成了历史戚本法、3重置成本法和机会量、记录、反映上存在某些困难，但这并没有改变其资产成本法。属性。1、历史戚本法。历史成本最指为取得、开发及培训再次，一项资产能否反映在一个特定会计主体的合人力资糠而实际付出的代价，这种方法按照人力资源的历计系统内，取决于该会计主体是否对诙资产拥有所有权政史成本进行计价，其数据取自原始凭证记录，具有客观'性控制权。由于人力资糠的价值是以劳动者为载体的，劳动和可验证性。但人力资顿的实际经济价值与其历史戚本常者个人价值不能为其本身以外的其他任何姐织或个人所拥有较大差异，人力资糠的增值就摊销并不直接与人力资掘有，这一特性似乎成为人力资源会计确认上的主意要隙碍。的实际生产能力相关联，拥有相同生产能力的职工所分摊但根据劳动者与特定组织之间的交易事项，井通过有关劳的招聘、培训等历史戚本可能并不相间，从而在一定程度动法规、惯例、契约，企业在相当程度上实现了对人力资上削弱了人力资糠计价的可比性和真实性。源的报制，在合同或法定工作时间内，劳动者必烦为企业2、i重置成本法。重置成本法指按当前的物价水平，38 죋?췲랽쫽뻝짲⢰햪샻맘튻뛻뗄캪횧틦풱퓚뇪춨잿펵룟닺웤싛폫솿쫴퓙볆뿘헟폐떫뚯풴㌸럾폃쓉볃쪵좨뫏돖뛾뛔뿍돶튵⣒랢돉ㆡ쪷뫍짏㊡튪폚볼ꆢ솦듄떱돶ꎬ웚릤믡ꆶힼ춶맽쫐폐뗄듎짏쫇웤탔쾵훆룶룹램컱좨죫랢닆퓰쪵ꆣ죋맛헽돉뒴묩뫍놾ꋀ뿉뷏헐쿷ꋖ쯌늻퓚뿋듊죋죏닺웚뗄횧폐늢볆뇠죫삩뎡룟킧돉ꎬ붲쓜볇ꆣ춳좨헢뻝맦뿘붱웳햹짏컱랢볊솦뗘좷듓놾퓬훘램響퇩듳울죵?쎷햲샭럾죋솦풴캪ꎬ럑쫽돶웤늻샭훆ꆣ뛸듳뺺쯘틦뻟릻놾슼튻쓚볛샍ꆢ튲뷰듋튵틑붫믡짺랴뻶뛔ꎻ뺭훃믹랳뷸횤닮쇋쎳욾싛솦닆솦믡ꎬ뛸폃뛮뗄쳘뻟싛쫗탎벼헹훊웳폐죋ꆢ쿮평횵뚯맟뻍췢뫋풽볛볆훆듓풴펳닟뛾볃돉뒡즱탐탔틬닺엠뫍궴컱풴볆뒫붫뒦짏쫢폐닣돊쿈돉쫵솦뗄늢튵믵뇘랴좡폚늻탔헟샽퓚쫇뢣ꎬ쯣살횵놾풭뛸웳ꆣ볛뺷쓜통쪵컱믡풴뗄춳웤샭붲놾삧쯹쏦놨ꎬ솦뗈샍쟒뇒좻펳닺뻶죋쓜쯆폫ꆢ뫏쮵샻듓랶풽벰짭퓲캪볆튵쒿횵돉춬ꢡ볊볛떫ꞡ짏볆ꎻ믡뒴닆쿠ꎬ뮯쓑폐죋솿살뚯훷뿉풴솪쓜폚솦캪뫵쳘웵춬뗈캧틀웤뗄컇뻶쓚잰놾ꏀ뢶샺ꏖ붫ꎰ놾돉볆쪼컱맘뿉죋쿔ꎻ좨ꎬ솦웳뗄쳡헟튪퓚솿쾵듦럱룃웤뚨풼믲떱럑튲삵뷸뇤뻖뫏닟뇈춶쒣탎響돶쪷?죋짭놾좷죋믡횧쓜솦뗃죽ꆣ놨튵뒢룟좺뺭솿좡뗄ꎬ퓚랴풴캪ퟩ램튻폃탅쫇폚탐뚯쿞쳡볆펦뷏죫쪽돉랳쫽솪볛쎳늻솦뗄ꎻ죏횮볆돶폐춶늻쫇솦뇭풴좡놸웤쳥볃탔뗃ꆣ쟒쒳펳짭죋횯웳뚨룶뫳쾢쪮좷탅ꎬ쪹릩솿톡돉쒣횼뛸쇋즱듺뻝놾햰풴뻖볛튻훐죧죽첫햾뗄쫇뗃ꎬ풤헽ꆢ뺡쫕킩퓚훷틔솦횮튵릤웳럖죏쾢랢룼퓱쫬뷇닺쪽틽샺뻊좡퓶펵뿉뺷풴뷸쿞횵ꆢꎬ엠룶췹훘퓚풴뷡춨튻ꎮ웚웳훰뾪맜틦삧쳥췢볤ퟷ튵틐뇘햹볓뫏뗄뛈돶볛볆웰쪷쟖ퟔ쪵폐쓜뇈꣖먲탐ꎬ훸웳통랽췹튪램쫇릹맽뚨쳡쫕튵늽닺랢죋뻟쓑룶뗄풴쿠쪱울훘볆폐뫍좫쫊ힴ살횵솿돉룎헢풭볊믲늢탔뢰㌳믡랢쏻튵럑쏦킡ꎻ싉럻ꆷ샍쫽룟틦쓜쳦뻟뫍솦폐ꎬ쳘럱틔웤붻떱볤폃뻍탔솿샻췪닺뿶좷뷇ꆣꆢ돉놾훖쪼뺭첯춬늻뒵뗄볆〳햹믡죋폃뗄폚뛾뫏훐뚯솿닺ꆣ릻듺폐릲쪹쒳떫뚨뛔샍쯻볆틗돌쓚좡뷇뾪뫍짆볛ꆢꎬ죏뛈놨놾램ꆵ랽욾볃쿺짺쿠헦뇇좷〩뫍볆솦ꆢ뾼뎧쫇뷇䥁뇪헟뗄욷퓚뒴쾡쏷춬폃풴훖헢믡룃뚯죎좷쫂뛈ꎬ뗃폐랢놨닆횵룼솿틔살룦ꆣ쎡램횤볛늢닺쪵낵죏췪톧헐싇랿쟸뛈獣ힼ룶죋뒴춬퓬좱쿔쳘맽쯹늻늢볆헟뫎죏쿮짏샍믲뾼퇐뫍룦횪컱볓쒣샻좷틲평훘ꊿ내볇횵쓜ꎬ탔쓎폫믡볆짆헟풴뗷ꎺꆢ럖ꎬ퓚죋솦탂뗈돶뗄탔돌듸좷쎻훷닺캪ퟩ짏쪵뚯늢뿘달뺿샻쪶뿆쪽폚솿죏좡훃ꪷ헕슼폫횱듓ꆣ솿닆뢥늻풱튻짨춶웤닺ꆢ뫍컯뇈풴쫕ꆣ훐살뚨폐쳥펵퓘횯뗄늢쿖헟쿲훆ꎬ뇭폃죧뺭볆웚톧탅쒣횧죋뗃돉ꊼ뷓뛸?ꎬ컱삼ퟷ릤쫇놸룶랢뚨웳풴뾪훊웤뗈틦듓뗄탔룄폐쳥믲훘춨쇋뇘붫쏷ꆣ쪵볃쾵펯췪쾢쪽돶솦ꆢ솿놾냅뻟샺폫횰퓚껆죧믡믴캪횧듓뗈ퟩ늼틥튵뫳랢쳵쯼쪵쓜샭돉쫕ꎬ뇤쯹뗄룶튪맽뛔탫샍죋퓚쳡춳뿷탅헻쪹폐뾪램쪷릤튻붣볆쪵볆믡돶튻쪵횯뫍벰ꎬ쓜볾웳컯솦놾틦퓚웤폐죋헏캪뢶뚯짧샭릩룼쾢폃솽풴?뿍돉쯹뚨쳡쾵볆뗈듎컯뗄뛔좷짧뿉솦쿂튵ꆣ뫍캴좨샍쯹낭맘웳쇋믡싛폐쟒볓횧헟훖캪믺맛놾럖돌릩폐춳짏ퟷ탔춶쫜웤죏믡틔ꆢꎬ룼쫕뇘닺믲뚯펵ꆣ샍튵릤쪹풴뺭뫍맘뿋폫쟐ꎺ웳샺뎣첯뛈맘좷ꎬ퓶죋ꎮ솦캪뻶풴죏닟벰웤쳡뇤릩뚯룼폫탅볓쾢좫ꎬ쏦폐볆ꆢ룼볓뿆솿톧뗄탅첽쾢횧돖ꆣ쳖
假设对企业现有工作人员熏新取得、开发、培训及辞退所黑、人为资跚的会计报告需发生的全部支出资本化的方法。人力资源重置成本具有人力资源的会计信息子会计期米应单独汇编;有关会双茧的概念:职务的和个e人的。职务霞置戚本是指用一位计报告，以便使企业管理者和有关决策能据以了解企业的能在既定职位上提供同等服务的人来替换占有该职位的人人力资源状况。这些报告主要是(1)人力资惊投资报而导致的现在的牺牲;个人敢置戚本是指用一个能够提供告。该报告提供企业当时人力资源的投资额，用以比较投同等服务的人来代替目前靡佣的人而导敢的现在的牺牲。资与实际投资，井分析投资目标是否达到，投资效能是否在物价刷刷变动的情况下，此法有利于反映人力资糠的现理想等。(2)人力资源流动报告。诙报告反映当年人力实价值。f1-l它对人力资源的熏寰戚本进行的估价带有较强资源的变动情况，人力资服期初期米余额及人员数量的比的主观性，不…定能准确反映人力资澜的真实价值。较，以在管理上控制企业人力资惊结存量与存量相关的投3、机会成本法。在人力资惊投资方案中，如果选上资。(3 )人力资拥娥益报告。该报告反映企业某会计期某一种投资方法，就必须放弃投资于其他方法的机会收间对人力资掘的利用情况，可以提高其利用效益。益，这些放弃的机会收益，就是选择该方案的机会成本。另外，人力资源作为企业的一项资产对企业的主要简言之，用获得或撞置某项人力资拥而放弃的潜在收插作会计报表损雄表和资产负债表要造成一定影响。在人力资为人力资源的成本。源会计中，对人力资惊戚本应资本化，视如投资并分期摊(二)人力资翻价值计量模式销。如果人员流动使其实际服务期未达到预计期限，米摊人力资师、价值计最模式旨在计最、报告人力资眼作销究的投资额作为损失加计于当期的摊销额中。在企业的为经济资源的价值。人力贤、源具有自然增值能力，其价值损益表中，人力资澜的当期费用只是人力资糠投资的当期涌常大于它的戚本，二者的主主额就是人力资掘投资所产生摊销额(包括损失额)。由于传统会计的收摇表是按照当的效蔬。计最人力资掘价值时，既要求测定群体价值，也期人力资掘的发生额汇入该期管理费用的，当期的摊销额要求测定个人价值。百I能大于或小于~期的摊销额。所以，收益表中的税前收?1、群体价值的计霞。群体价值计量是职工群体在企益也可能小于或大于传统的税前收益。人力资源会计通过业协作中产生的经济贡献。群体价值计量主要有非购入商人力资掘投资的摊销调整管理费用，影响到税前收益的计替法和组济价值法。相对而霄，结济价值法的测量更科学算。传统合计的资产负债表不反映人力资翻价值，从而低一些。经济价值法认为，人力资掘的价值就在于其能够提估了资产总额。人力资服合计在编制"资产负债表"时把供未来的收益，因此，应将企业未来各期的盈余折算为现人力贤、源、也作为一项资产，按投资的摊销余额在我中的资筒，然后按人力资源占全部投资中的比重，将盈余现值的产部分列示。这样，资产负债表中的资产总额比传统资产一部分作为人力资调价值。设企业未来T期的每期净收益总额资大。问时，收益表中的税前差异以及由此形成的所为yl，y2, y3, , yt，折现率为i，人力资漉投资率(人得税差影响到负债与权撮，使资产与负债和权益保持平力资掘投资占全部资产总投资的百分比)为怡，则人力资衡。源的经济价值V为:v宁Yt参考文献= "> 帽阳明-由'.纣{l+iY[1]李建华.人力资源会计概念结构囚.新概念，2006(6) . 2、个人价值的计量。个人价值的计辑是职工个体在[2]叉庆成.会计妥迎接知识绞济时代的挑战0].会计之企业预期服务期间的经济贡献。测量个人价值的模型较友，2000(3)多，比较有代表性的是报酬折现法。该方法将一个职工从[3]丁桥、虹.论企业分析的四维现论模式兼对流行企业录用到退休(或死亡)停止支付报酬为止预计支付的报酬，理论的回顾与批判日].财经研究，2002(1)按一定的折现率折成现值，作为人力资獗的价值。这是只[4]魏杰.企业前沿问题[M].北京:中阂发展出版社，2001.把补偿价值作为人力资服价值的方法。i制才一个职工各年作者简介支付的报酬为自1、g2、自3，..ψ，折现率为i，则人力资掘沈颂梅(1971一)，女，安徽淮南人，大学本科学价值V为:rγ06历，助理会计师。V 町，町、‘，/ 勾叫huvIT 费任编辑:牛源39 ?췲랽쫽뻝볙탨쮫쓜뛸춬퓚쪵뗄㎡쒳틦볲캪⢶죋춨튪ㆡ튵폾튻릩횵솦풴綡㊡웳뛠슼내냑횧볛禣훇㌹죽볆룦샭뷏볤쇭믡쿺쯰첯웚뿉쯣맀닺ퟜ뗃뫢닎ꎺ嬱⠶ꆾ폑嬳嬴ퟷ짲샺퓰⦣짨랢훘퓚떼뗈컯볛훷ꊻ튻ꎬ퇔죋︩솦뺭뎣킧쟳ꋈ킭램킩캴늿祬뗄ꊸ튵폃늹뢶횵ꆢ놨ꆣ폫쿫풴뛔췢볆믡췪틦쿺쓜튲쇋뛮쮰뾼ꆿ㉝巎헟죎싛쯌䥬?뛔짺뗄볈훂럾볛횵맛請훖헢횮솦죋볃듳틦닢뫌ퟷ뫍ꆣ살좻럖ꎬ풴뺭풤뇈떽뚨뎥囎룦룃쪵뗈틔⠳놨볆죧뇭뛮뿉뒫튪닮컄샮췵㈰뚡몽볲훺뇠몺쎷웳뗄룅뚨컱뻧ꆣ탔춶킩ꎬ솦풴폚훐뺭뫳ퟷ礲볃쮼웚뷏췋볛놨ꪣ볊뇤퓚⧈죋뇭맻⢰쓜춳닺쇐듳펰쿗붨쟬〰뚰?뷩샭벭⭦믘⠱튵좫쓮횰쿖뗄쇒떫ꎬ즱럅폃풴볛쯼볆룶?닺볃쫕내캪꾡럾폐택헛횵돪?틔ힴ룦춶⠲뚯맜쯁솦쯰죋ﳀ믲킡믡ퟜ튲쪾ꆣ쿬뮪돉⠳뫧껆ꎺ맋㤷쿖늿ꎺ캻퓚죋뇤쯼늻뺷랽웺믱뗄풴횵솿떵짺볛틦礳햼컱듺⢻ퟷ캪믡뇣뿶쳡⧈쟩샭ꛗ뛔풱뛮킡폚볆ꆣ춬떽ꎮ⦣얣ꆷ폫㇒폐횧횰짏뗄살뚯뛔튻ꢡ램뗃돉볛볆죋쒼횵ꎬ솦좫盎웚뇭싊캪㤱쪹ꆣ릩쯁뿶쫔풴쇷ퟷ랢폚믲헢쪱뢺믡?싛뗇쪦?ꆮ엺묩릤돶컱쳡컾듺뗄죋뚨ꏔꎬ믺믲놾횵솿솦웁뺭램틲ꆭ늿ꪣ볤탔샍헛ꆢ믡탅웳헢늢ꛗ뿘듐샻ퟷ뫍뚯캪Ꞷ짺떱듳첯튻퇹햮볆냑ꆣퟷ뗄릩짼쳦쟩솦쓜?뻍믡훘ꆣ볆쒣ꎬ뾡볃죏듋풴?ꏭ돉㤲쾢튵킩럖쫔죋훆폃캪쪹쯰뛮웚폚쿺닺쿮쫕폫튪에?죋놾뫍춬ꎻ쒿뿶ힼ쯁뇘쫕훃솿쪽뛾풴ꏈ릱쿠캪ꎬ햼볛祴닺ꎸ뺭쫇춣쿖ꆢ놨폚맜떱컶듁솦웳쟩웤쪧뗄ꆣ믣뒫뗷뢺틦좨펭럖쫌??얮풱뮯룶뗈잰쿂풴좷ꛗ탫틦쒳쒣횼솦헟볛뫌쿗뛔ꎬ펦좫횵ퟜ볃놨횹㤳룦믡샭쪱춶튵ꢸ뿶뢺돉쪵볓떱평죫첯춳헻햮닺뇭뷓컶닆훘뗄죋럾맍ꎬ랴쫔럅쿮쪽퓚횵ꆣ뛸붫늿헛춶쮼릱돪횧볛볆헟훷꾱풴햮놾볊웚폚룃쿺맜뇭믡뢺훐횪빍뺭낲탂랽뗄컱훘펶듋펳듍웺뻍죋볆풴닮쪱?좺퇔솦웳춶짨쿖맄쿗헛뢶ퟷ횵ꆭ웚뫍튪쒿ꢸꎸ뿉튻뇭펦럾폚럑뒫뛮쮰샭늻내햮쪹룅쪶쯄嶣퇐믕좡램ꆣ뗄훃죋뛗춶쫇솦솿뻟뛮ꎬ떼쳥튵웳싊떵쿖놨캪믨캴폐뇪돵쎱틔쿮튪컱떱폃춳맜잰럑랴퓚뇭쮰쓮뺭캬꺱뺿뮴뗃ꆣ횰죋돉폐솦쪷톡ꆢ뻍볈웁볛뺭풴캴훐튵캪냙쒼닢램돪랽ꎬ펦맘ꎺ쫇ꎸ웚ꢸ쳡퓬놾횻믡샭쯹쫕폃펳뇠잰닺뷡볃쓏ꆢ죋컱살놾뛸샻붰폚퓱풴놨ퟔ쫇튪뿊횵볃뗄캴榣럖웁솿ꆣ캪솦램헛떥뻶⠱럱쎱뷡룟닺돉뮯볆럑틔틦ꎬ훆닮폫릹쪱싛ꦣ뾪솦훘쳦쫇떼폚뷸풴룖웤룃뛸룦좻죋쟳쟖볆볛룷뇈살곈쾿뿊룶횹ꆣ쿖뛀닟⧈춶듯ꢸ폠듦듓뛔튻ꎬ첯뗄폃펰ꆰ틬뢺ꋲ듺쒣㈰뫖랢훃뮻횸훂랴탐뗄킣쯻랽럅죋퓶솦닢낹솿횵웚훘哆쯁⧎쟖풤풴짨싊믣쓜떽뛮돆샻웳뚨쫓쿺쫕쿬닺틔햮ꆿ쪽킹〲ꎬꆢ풴돉햼폃뗄펳헦곈랽낸웺솦횵뚨훷램뻍ꎬ?ꛗꩨ낹볛볆뛔캪뇠뻝뛮듓벰폫튵펰죧풤틦떽닺폠ퟜ뫍ꎮ쳴볦覆⠱듳엠훘놾폐튻쿖죋맀쪵램뗄쓜풴좺뫌튪퓚펯붫쓃쫔犣꒸횵횧볛榣틔ꎬ춶뎵듦킧쿬볆훐뇭떱쮰뢺뛮평좨탂햽뛔ꋕ⦣톧통훃쫇룃룶퓚솦볛뗄믺잱풴춶쳥폐닢폚폠펯뿆듍곔?튻뢶횵맘쇋폃뇄풱솿뎻틦훷ꆣ웚훐잰햮뇈듋룅喡쇷릳?놾벰돉횸횰쓜뗄듸횵ꇉ믺믡퓚ퟷꎬ볛?럇솿웤헛폠?뛗쒣룶ꆣ뷢틔킧쫽쿠튪늢쿞내쫕뇭뒫탎놣쓮뾣탐뿆듇놾폃캻릻컾풴폐ꆣ?믡돉쫕웤쯹횵릺룼쓜쯣쿖믊쫂쯁탍횰놨헢릤웳쪱뇈솿맘웆죋럖ꎬ뗄헕첯쮰볆틦듓ꆱ훐춳돖꺻톧췋뻟튻뗄쳡짼뷏쫕놾틦볛닺ꎬ죫뿆릻캪횵헒쨨ꛗ릤돪쫇룷튵?솦웚캴떱쿺잰춨뛸쪱욽㈰쯹폐캻죋릩ꆣ쿖잿ퟷ횵짺튲짌톧쳡뗄?듓ꎬ횻쓪쫔춶럱뇈첯웚뛮쫕맽볆뗍냑닺〶웖갲?〰ㆣ?
