最新职工薪酬的会计核算和涉税分析
一起财税特邀
个人简介：
省市地方税务局所得税和国际税收主管。工商管理硕士、金融学学士、经济
师。国家税务总局师资库成地税系统税收政策辅导团地税兼职教高新技术企业认
定工作财务专家。长期从事所得税和国际税收的研究和教学工作，精通会计和税
法，尤其擅长各类疑难问题的解析。有长期的基层一线工作经验，擅长实战教学。
《中国税务报》撰搞人，多篇作品在《中国税务报》等刊物发表。文字水平较高，
财税政策理论深厚。
职工薪酬会计核算
职工薪酬涉税分析
01
02
目 录
c o n t e n t
（一）职工薪酬的确认与计量
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予
的各种形式的报酬或补偿。
——《企业会计准则第9号——职工薪酬》
（财会[2014]8号）
一、职工薪酬会计核算
提问：职工薪酬包括哪些内容？请分层次列举。
应付职
工薪酬
短期薪酬
离职后福利
辞退福利
其他长期职工福利
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
（2）职工福利费
（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费
（4）住房公积金
（5）工会经费和职工教育经费
（6）短期带薪缺勤
（7）短期利润分享计划
（8）其他短期薪酬
（1）设定受益计划
（2）设定提存计划
短期薪酬
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
（2）职工福利费
（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费
（4）住房公积金
（5）工会经费和职工教育经费
（6）短期带薪缺勤
（7）短期利润分享计划
（8）其他短期薪酬
借：生产成本
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出
贷：应付职工薪酬——短期薪酬
确认、计量
（一）会计分录填写：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
主营业务收入
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
——应交增值税（销项税额）
支付、交纳
二、职工薪酬涉税分析
•（一）工资薪金支出税收范围界定
•（二）工资薪金支出税前扣除条件
•（三）2017版企业所得税年度纳税申报表案例填报
•（四）工资薪金几类特殊情况涉税分析
“应付职工薪酬”
涉税风险
分
析
看看图中代表什么？
《企业所得税法实施条例》第三十四条：
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇
的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津
贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
（一）工资薪金支出税收范围界定
1.实际发生。《企业所得税法实施条例释义》中指出“准予税前扣
除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出”。
【问题1】某企业在2017年度终了时将“应付职工薪酬”科目余额200万元（当
年计提900万元，实际发放700万元）结转到“其他应付款”科目，截止2018年5月
31日未发放，是否可以在2017年度企业所得税税前扣除？如果在2018年5月31
日前发放，是否可以在2017年度企业所得税税前扣除？如果在2018年7月1日发
放，该如何处理？
（二）工资薪金支出税前扣除条件
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》
（国家税务总局公告2015年第34号）
企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇
缴年度按规定扣除。
关键词：汇算清缴结束前
实际支付
已预提
【解析】
（1）如果在2018年5月31日前发放。《国家税务总局关于
企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34
号）第六条“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种
原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度
所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，
应补充提供该成本、费用的有效凭证。
（2）如果截止2018年5月31日仍未发放。《企业所得税法
实施条例》第三十四条“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除”
。
（3）如果截止2018年5月31日未发放，但是在2018年7月1
日发放。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3
号)文件规定，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管
理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进
行合理性确认时，可按以下原则掌握：
(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;
(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;
(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;
(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
2.合理性。
【问题2】合理的工资薪金支出，税前扣除是否有总额限制？
【解析】
（1）非国有性质的企业，“工资薪金总额”，是指企业按照本合理性确
认原则实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育
经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险
费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
（2）国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的
限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业
应纳税所得额时扣除。
3.与任职或者受雇有关。“…以及与员工任职或者受雇有关的其他支
出。”这里所称的员工包括固定职工、合同工和临时工等。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的
公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条规定：关于季节工、
临时工等费用税前扣除问题
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员实际发生的费
用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》
规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工
资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
【问题3】建筑安装企业在建设期，会使用大量的临时工、季节工、技术工等，
上述人员的工资薪金该如何处理才符合企业所得税税前扣除的标准呢？
【问题4】某企业返聘退休A专家做税务顾问，A专家每月去税局代开劳务费发票，
该企业凭票每月支付报酬给A专家，请问这样操作是否规范？若不规范，企业所得
税和个人所得税该分别如何处理？
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表（2017年新版）
行
次
项目
账载金
额
实际发生
额（新增）
税收规定扣
除率
以前年度累计
结转扣除额
税收金
额
纳税调
整金额
累计结转以后年
度扣除额
1 2 3 4 5 6（1-5） 7（1+4-5）
1 一、工资薪金支出 * * *
2 其中：股权激励 * * *
3 二、职工福利费支出 * *
4 三、职工教育经费支出 *
5 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费
6 按税收规定全额扣除的职工培训费用 * *
7 四、工会经费支出 * *
8 五、各类基本社会保障性缴款 * * *
9 六、住房公积金 * * *
10 七、补充养老保险 * *
11 八、补充医疗保险 * *
12 九、其他 * * *
13 合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12） *
（三）2017版企业所得税年度纳税申报表案例填报
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》
（国家税务总局公告2015年第34号）
企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇
缴年度按规定扣除。
关键词：汇算清缴结束前
实际支付
已预提
图例解析：
2016 2017
2018
报表填写案例
年度 相关会计核算
账载金额 150万
2017年1-11月计提100万，并已经在2017年前实际发放。
2017年12月计提12月份工资及2017年年终奖共50万，在2018年
2月实际发放。
实际发生额 125万
2017年2月实际发放2016年12月份工资及2016年年终奖25万，
并在2016年度汇缴中扣除。
按月实际发放年1-11月工资100万。
税收金额 ？
填写A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
行次 项目
账载金额
实际发生额
（新增）
税收规定扣除率
以前年度累计
结转扣除额
税收
金额
纳税调整
金额
累计结转
以后年度
扣除额
1 2 3 4 5 6（1-5）
7（1+4-
5）
1 一、工资薪金支出 150 125 * * 150 0 *
1、股东
2、独董
3、 劳务派遣用工
职工工资薪金与职工福利费区别：
列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税
务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条
规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。
不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的
职工福利费，按规定计算限额税前扣除。
（四）工资薪金几类特殊情况涉税分析
3、劳务派遣用工费用
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公
告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条：企业接受外部劳务派遣用
工支出税前扣除问题
企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税
前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务
费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。
其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算
其他各项相关费用扣除的依据。
【案例1】某用工企业和劳务派遣公司签订劳务派遣合同，
约定由用工单位承担中介代理服务费50万元（不含税）（由
劳务派遣公司开具增值税专用发票），派遣人员工资120万
元及社会保险费20万元。
【案例2】接上例，假设用工企业和劳务派遣公司签订劳务
派遣合同，约定除支付中介代理服务费50万元（不含税）外，
由劳务派遣公司承担派遣人员工资120万元及社会保险费20
万元。
涉税分析涉税分析
关注贷方余额
•累积带薪缺勤
•设定受益计划
•长期利润分享计划
关注公司公告、规划、
财务报表附注，明细
账
•三项经费
•税收优惠
•辞退福利
•非货币性福利
关注公司公告、规划、
财务报表附注
•股份支付
•利润分享计划
归属期归属期
内容内容 性质性质
会计核算
涉税分析
短期薪酬
税收范围界定
税前扣除条件
年度申报表填报
几种特殊情况
职工薪酬
课后总结
的 聆 听
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