资产减值损失
一、计提资产减值的原因
资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
二、计提资产减值的范围
企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。
资产通常属于企业非流动资产，具体包括：
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
（3）固定资产；
（4）生产性生物资产；
（5）无形资产；
（6）商誉；
（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
上述资产减值损失不能回冲，但存货跌价准备可以。
三、会计处理
账面减值与可收回金额比较
“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应当没有余额。各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才予以转出。
1、2000年12月，A固定资产账面原值10，折旧2，以前未提减值，12月31日资产可收回金额为5
借：资产减值损失——固定资产减值损失 3
贷：固定资产减值准备 3
账面价值为10-2-3=5
2、2001年又提折旧1，12月可收回金额还为5
账面价值=10-3-3=4<可收回金额5，不能回转，账面价值继续为4（如果为存货（可变现净值。则可以回转）
3、2002年1月处置该固定资产，收到价款6
借：固定资产清理 4
累计折旧3
固定资产减值准备 3
贷：固定资产-A 10
借：银存 6
贷：固定资产清理 6
借：固定资产清理 2
贷：营业外收入 2
实际企业处理该资产的利润为 6-（10-3）=-1 会计为收入2，所以应该条件-3
借： 营业外收入3
贷：资产减值损失3
其实在2000年底企业应将资产减值损失转入本年利润
借：本年利润 3
贷：资产减值损失-固定资产减值损失 3
此处在2000年所得税申报时间，应调增所得额3。在2001年应调减3
企业所得税年度纳税申报表附表十
资产减值准备项目调整明细表
填报日期: 2000年 月日
金额单位:元(列至角分)
行次
准备金类别
期初余额
本期转回额
本期计提额
期末余额
纳税调整额
1
2
3
4
5
9
固定资产减值准备
0
0
3
3
3
企业所得税年度纳税申报表附表十
资产减值准备项目调整明细表
填报日期: 2001年 月日
金额单位:元(列至角分)
行次
准备金类别
期初余额
本期转回额
本期计提额
期末余额
纳税调整额
1
2
3
4
5
9
固定资产减值准备
0
0
0
0
0
企业所得税年度纳税申报表附表十
资产减值准备项目调整明细表
填报日期: 2002年 月日
金额单位:元(列至角分)
行次
准备金类别
期初余额
本期转回额
本期计提额
期末余额
纳税调整额
1
2
3
4
5=3-2
9
固定资产减值准备
0
3
0
0
-3
-3为调减数
