THE ACCOUNTING
CYCLE: Capturing Economic
Events
第二章
会计循环：
日常程序与方法
期末程序与方法
会计循环
在一个会计期间内，从交易和事项分析开始到编报出财务报告为止的一系列会计处理程序称为会计循环。
是会计信息产生的步骤，也可以说是会计核算的基本过程。
所有会计程序都需要经过
会计凭证、会计账簿、会计报表三个环节。
会计循环的步骤：
填制凭证
过账与对账
试算平衡
账项调整
编制调整后试算平衡
编制财务
报告
试算平衡
（可选）
结账
会计核算方法
1. 设置会计科目（账户）
2.复式记账
3.填制和审核凭证
4.登记账簿
5.成本计算
6.财产清查
7.编报财务会计报告。
账 户 (account)
账户的设置，是会计核算的起点，是编制报表的基础，也是复式记账系统发挥作用的关键
库存现金
应付账款
股本
账户是对会计要素进一步的分类，是用来表示某一类业务增加或减少的手段或工具
账 户
增加
记在一方。
减少
记在另一方。
借方
贷方
账户的名称
账 户
+
资产（费用）
+
-
所有者权益
-
+
负债（收入）
-
余额
借或贷
贷方
金额
借方
金额
摘要
凭证
编号
年
账 户
账 户
账户的基本分类：
1.反映内容的详细程度：总分类账户和明细分类账户
2.按经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类
3.与会计报表的关系：永久性账户（实账户），临时性账户（虚账户）
复式记账--借贷记账法
复式记账(double-entry accounting )
是指对于每一项交易或事项，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。
借贷记账法：以借或贷作为记账符号，以有借必有贷为记账规则的一种复式记账方法。
复式记账--借贷记账法
现在我们假设某企业发生的两项业务，
来说明借贷记账法的基本原理
5月1日，投资者投入资本8000元，存入银行
银行存款增加
还是减少？
资本金增加
还是减少？
复式记账--借贷记账法
银行存款增加
8,000记在借方
资本增加8,000
记在贷方
复式记账--借贷记账法
5月2日，用银行存款2500元购买原材料。
银行存款增加
还是减少？
原材料增加
还是减少？
复式记账--借贷记账法
银行存款减少
2,500 记在贷方
原材料增加
2500记在借方
复式记账--借贷记账法
复式记账--借贷记账法
对于投资者投入企业资本8000元
并存入银行这项业务的双重记录，
可以表示如下：
借：银行存款 8000
贷：股本 8000
复式记账--借贷记账法
用银行存款2500元购买原材料这项业务的双重记录，可以
表示如下：
借：原材料 2500
贷：银行存款 2500
复式记账--借贷记账法
上述的记录方式，在会计上叫做“会计分录”(accounting entry)。
会计分录的作用：
明确一项经济业务要登记的账户名称，登记的方向和入账的金额，以便于登记账簿。我国是用记账凭证作为分录的载体。
复式记账-借贷记账法
记账规则：
有借必有贷
借贷必相等
复式记账--借贷记账法
平衡关系：
所有账户的借方发生额之和=所有账户的贷方发生额之和
所有账户的期末借方余额之和=所有账户的期末贷方余额之和
会 计 凭 证
在会计核算系统中，会计账户和复式
记账法，必须借助于会计凭证和账簿这两种工具，才能实现他们的作用。
会 计 凭 证
会计凭证(accounting documents)：
是用以记录经济业务，明确经济责任
作为记账依据的书面文件。
重要作用：
是登记账簿的依据
为会计监督提供了客观的基础
可以强化经营管理上的责任制
会 计 凭 证
会计凭证的种类：
原始凭证：是记录经济业务已经发生或完成情况，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件。
记账凭证：是本单位财会部门根据审核无误的原始凭证编制的，记载经济业务的会计分录及简要内容，直接作为记账依据的书面文件。
（一）原始凭证
证明经济业务已经发生，并载明经济责任的原始依据。
1、按原始凭证来源不同
自制原始凭证
是指本单位经办业务的部门或个人，在办理某项经济业务时，自行填制的凭证。如：入库单、领料单、提货单等。
外来原始凭证 外来原始凭证是指同外单位发生经济往来时，从外单位取得的原始凭证。如：销货发票、银行结算通知单等。
自制原始凭证
外来原始凭证
2、按填制方法
一次凭证
能够证明经济业务和填制凭证的手续是一次完成的凭证。如：购货发票、银行结算凭证等。
累计凭证 能够证明经济业务和填制凭证的手续是多次完成的凭证。如：限额领料单等。
汇总原始凭证
根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。如：收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资结算汇总表等。
记账编制凭证
根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。如：成本计算表、制造费用分配表、辅助生产费用分配表等。
一次凭证
外来原始凭证一般都是一次凭证
累计凭证
汇总原始凭证
记账编制凭证
（二）、记账凭证
它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，进行归类、整理并确定会计分录而填制的，直接作为登账依据的凭证。
记账凭证的来由
由于原始凭证来自不同的单位，种类繁多，格式不一，不能清楚地表明其归类的会计科目和记账方向，不能凭以直接入账。为了便于登记账簿，一般必须填制记账凭证，指明应记的账户、方向和金额。
1、按反映经济业务的内容分类
2、按其填制方法不同
按其填制的
方式不同
1/3
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账 簿
账簿(books)：是用来序时、分类记录经济业务的簿籍。
会计工作为什么必须设置账簿？
账簿
是由专门格式的账页联结在一起的，用来对经济业务进行全面、系统、连续地记录和核对的簿籍。
账 簿
A 为经营管
理提供系
统完整的
会计信息
经济业务
C 考核企业经
营情况的重
要依据
D 会计报表
的主要资
料来源
会计报表
计划或预算等
规章制度
账簿的作用
经济业务
经济业务
B 为财产物
资的安全
完整提供
必要的数
据资料
账簿的种类
（一）账簿按用途分类
账 簿
账 簿
日记账
明细账
序时账簿
分类账簿
备查账簿
总 账
联合账簿
序时账簿：是按照经济业务发生的时间先后顺
序逐日逐笔登记经济业务的账簿。
又称为日记账。
分类账簿：是将发生的经济业务分门别类地按
照账户进行登记的账簿。按登记信
息内容的详细程度不同，分类账簿
又分为总分类账簿和明细分类账簿。
根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况
总 账
分类
账簿
明细账
根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况
备查账簿：是对某些经济业务在日记账和分类
账等主要账簿中未能登记的事项进
行补充登记作为备查记录的一种账
簿。
它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。
（二）账簿按外表形式分类
卡片式账簿
账 簿
账 簿
订本式账簿
活页式账簿
日记账
总 账
明细账
卡片箱
订本账簿：它是在使用前就把若干账页固定地装
订成册的账簿。
优点：是可以避免账页散失或被抽换，比较安全。
缺点：是同一账本在同一时间里只能由一个人登
记，不能分工，也不能用机器记账；账簿
的账页固定地装订在一起，不能根据需要
增减，必须预先估计每一个账户需要的页
数，保留空白账页。如果账页不够，影响
账页的连续登记，如果账页多余，则造成
浪费。
活页账簿：账簿的页数不固定，用活页形式，事
前不加装订，可根据实际记录的多少
随时伸缩、增减页数。
优点：是伸缩性大、有灵活性，可自由取放，登
记比较方便，有利于分工，提高工作效率。
缺点：是如果管理不善，可能发生散失和抽换。
卡片账簿：是用卡片或厚纸片在其上印有记账格
式的一种账簿。
优点：是应用灵活、便于分工，数量可多可少，
适于机器记账。
缺点：是保管不善易造成散失或被抽换。
卡片箱
（三）账簿按其账页的格式分类
数量金额式账簿
账 簿
账 簿
三栏式账簿
多栏式账簿
总分类账
科 目：
第 号第 页
日
月
余 额
借或贷
贷 方
借 方
摘 要
年
凭证号
贷方
水电费
办公费
修理费
折旧费
工资和福利费
日
月
余额
借 方
摘 要
凭证号码
年
制造费用明细账
明细科目
第 页
金额
单价
数量
金额
单价
数量
金额
单价
数量
日
月
结 存
发 出
收 入
摘 要
凭证号码
年
明细分类账
会计科目
第 页
1、封面
2、扉页
3、账页
账簿的结构与设置
账簿的结构
账簿的启用
账簿时
启用
根据有关规定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”
单位名称
本账簿
名称
册次
页数
使用起
讫日期
第 册
第 号至第 号共计 页
自至
年 月 日
起止
单位负责人
主管会计
记 账
姓 名
姓 名
姓 名
盖 章
盖 章
盖 章
经管人员交接记录
职别
姓 名
接 管
交 出
备注
公章
年
年
月
月
日
日
盖章
盖章
经管账簿人员一览表格式——订本式
单 位 公 章
使用年度
账簿页数
账簿册号
日
月
年
日
月
年
盖章
姓名
职别
盖章
姓名
职别
账簿名称
移 交
接 交
经 管 人
主 管 人
单位名称
经管账簿人员一览表
经管账簿人员一览表格式——活页式
页
号
名称
页
号
名称
页
号
名称
账 户
账 户
账 户
账 户 目 录
账户目录格式
账簿时
启用
活页式账簿，按照账户排列顺序编号，每一账户的账页依据顺序编页
订本式账簿，按照账页顺序逐页编号
三、账簿的登记规则
过 账
过账：是将反映在会计凭证上的各种交易和事项的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法。通常又称为记账或登账。
过 账
过 账
对 账
账证核对：账簿记录与会计凭证核对。主要在日常填制凭证和登记账簿时进行。
账账核对：主要在结账过程中进行
①总账之间——试算平衡
②总账与日记账
③总账与明细账
④明细账与明细账
账实核对：一般通过财产清查的方法进行。
对 账
对账是内部控制的一个重要环节，通过对账可以在结账和编表之前找出账簿记录中的差错和原因，以便及时更正和调整。
账务处理程序
原始凭证
汇总原始凭证
收款 付款 转账
记 账 凭 证
现 金 银行存款 日记账
总分类账
明细分类账
记账凭证账务处理程序
会计循环：期末程序
期末程序包括：
账项调整
结账
试算平衡
编制财务报告
账项调整
账项调整的原因:
1.会计分期
2.配比原则:划分收益性支出和资本性支出
3.权责发生制的要求。
账项调整
具体需要调整的事项：
1.应计收入：在会计期间终了，有一些按权责发生制标准已经赚取，但因现金没有收到的收入，没有入账，这种收入称为应计收入。
账项调整
例：某商场12月10 日因出售商品收到一张利率10%，期限60 天，面额10万元的票据一张。
到12月31日，商场持有票据21天的利息收入是应计收入，作如下调整分录：
借：应收利息 583
贷：财务费用—利息收入 583
账项调整
2.预收收入：未赚取之前就收到现金并记录为负债的收入。
例：预先收取的租金，报刊发行企业预先收取的征订费和广告费等。
账项调整
例如：2007年12月31日，A公司将一间办公用房出租给某客户，期限为5年，一次性收取了5年的租金60000元，存入银行。A公司2007年12月31日的记录和2008年各月应作的调整分录为：
借：银行存款 60000
贷：其他应付款 60000
借：其他应付款 1000
贷：其他业务收入 1000
账项调整
3. 应计费用
在报表日已经发生但因尚未实际
支付而未被记录的费用。应计费
用与应计收入产生的原因相同。
账项调整
例如：2008年3月1 日，A公司从银行借入期限6个月的一笔借款80000元，到期一次还本付息，年利率6%，3月31日作如下调整分录：
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
账项调整
4. 预付费用
是指款项已经支付，受益期较长，
需要在各个受益期之间分摊，而
不应该全部由支付期负担的各项
费用。
账项调整
例如： A公司2007年11月以银行存款支付了固定资产大修理费480000元。两年摊完。
2007年11月：
借：长期待摊费用 480000
贷：银行存款 480000
每月末：
借：制造费用 20000
贷：长期待摊费用 20000
账项调整
5.固定资产折旧与无形资产摊销
借：制造费用
管理费用 等
贷：累计折旧
借：管理费用
贷：累计摊销
账项调整
6. 资产减值准备（存货、应收账款、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
存货跌价准备
固定资产减值准备
结 账
1. 结转销货成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
结 账
2. 结转虚账户和过渡性账户
①结转收入类账户
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入等
贷：本年利润
结 账
②结转销售成本和费用类账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
营业外支出
销售费用(管理费用、财务费用 )
所得税费用
结 账
③结转本年利润
借：本年利润
贷：利润分配
结 账
3. 结算每个实账户的期末余额，并转至下期期初
试 算 平 衡
贷方
借方
贷方
借方
贷方
借方
余额
期末
发生额
本期
余额
期初
账户名称
总分类账试算平衡表
编制会计报表
会计报表是会计工作的最终产品。
会计报表是财务报告的核心，包括三张主表和相关附表。
会计报表
会计报表也称财务报表，是企业会计部门提供的反映企业某一特定日期财务状况和经营成果、现金流量的书面文件。
财务报告主要包括会计报表和会计报表附注。
三张主要会计报表
利 润 表
资 产 负 债 表
现 金 流 量 表
我们用公司的状况来说明三张主要报表
三张报表的关系
开始
结束
资产负债表
资产负债表
期 间
利润表
现金流量表
三张报表的关系
三张基本报表实际上是一个有机的整体
1.资产负债表是基本的会计报表。
2.利润及利润分配表实际是对资产负债表中“未分配利润”形成原因以及过程的展开说明。
3.现金流量表将资产负债表和利润表联系起来，说明了利润形成与分配和资金来源与运用的关系，是对资产负债表中现金以及现金等价物年末与年初数之间出现数量差异的原因以及过程的展开说明。
报表附注与附表
附表是对三张主要报表中某一个项目的进一步说明。
资产负债表的附表主要有：资产减值准备明细表；股东权益增减变动表；应交增值税明细表；存货表；固定资产及累计折旧表；在建工程表；无形资产及其它资产表；留存收益表等
利润表附表主要有：利润分配表；主营业务收支明细表；管理（财务、销售）费用明细表等
报表附注与附表
附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等
2
13
3
3
3
3
4
4
3
张先治
