E~~辈.ttI蘸棱脚踏审畴颤匮娜霞决策给麟口周琳二、高校内部审计项目外包决策分析结果内部审计外包是指将内部审计职能部分或全部通过契约委托给会计师事务所或其他外部机根据专家意见，利用Saaty的1至9标度值构造判构执行，起、源于西方且发展迅速。据统计，在美国和断矩阵。为方便运算，本文采用YAAHP软件，计算加拿大，实施内部审计外包的企业比例，分别从1996结果如下:年的毛和毛上升到2005年的%和(一)准则层对目标层判断矩阵及一致性检验结%。我国内部审计起步较晚，特别是高校内部审果计，在过去很长一段时间由于领导不重视、机构设置是否外包一致性比例;对"是否外不健全、审计人员整体素质不高等因素，经常被边缘包"的权重;λmax: 化。但是，近年来，随着教育经费的大幅增长，以及表1准则层对目标层的判断矩阵计算结果现代大学制度的建立与完善，高校内部审计在规范管专业胜任成本是否外包独立性忠诚度Wi 理、防范风险以及加强党风廉政建设等方面发挥了积能力效益极作用，地位与受重视程度不断提升。鉴于人手紧、独立性 任务重，高校积极整合审计资源，探索尝试内部审计专业胜任能力 外包。本文以层次分析法为基础，建立高校内部审计成本效益 项目外包决策分析机制，为审计实务提供参考。忠诚度。.5000。. 一、高校内部审计项目外包决策分析模型构建目前，高校内部审计项目主要包括预算执行及财(二)方案层对准则层各因素判断矩阵及一致性务收支审计、经济责任审计、专项经费审计、基建修检验结果缮项目审计、内部控制审计、管理咨询等。本文拟采1.方案层对独立性的判断矩阵及一致性检验结果O用层次分析法对这些项目是否外包进行决策分析。独立性一致性比例;对"是否外包"层次分析法(AnalyticHierarchy Process, AHP) , 的权重;λmax: 是美国运筹学家匹茨堡大学教授萨蒂(Saaty)于上世表2方案层对独立性的判断矩阵计算结果纪70年代初提出的一种层次权重决策分析方法。该方预算执基建修行与财经济责ü':l:-r言口专项审内部控管理咨时法是将与决策有关的元素分解成目标、准则、方案等独立性务收支任审计币-..xH 计制审计询Wl 审计层次，在此基础之上进行定性和定量分析的决策方审计法。基本步骤包括建立层次结构模型、构造判断(成预算执行对比)矩阵、计算特征值及特征向量并做一致性检与财务收 支审计验、确定层次总排序并作出决策等。层次分析模型主要分三层。最高层为目标层，即经济责任 审计采用何种方式能更好地实现目标，本文以"是否外基建修缮包"作为目标层。中间层为准则层，即影响实现最高 项目审计层目标的因素组合，本文将独立性、专业胜任能力、专项审计 成本效益、忠诚度四个因素作为准则层影响因素。最内部控制下一层为方案层，本文以预算执行及财务收支审计、 审计经济责任审计、专项经费审计、基建修缮项目审计、管理咨询 内部控制审计、管理咨询等6种审计类型作为具体方案。2.方案层对专业胜任能力的判断矩阵及一致性检2，011M11珊棉糟计峙瞩柑脚
-~"'Iî童自圃'验结果。表5方案层对忠诚度的判断矩阵计算结果专业胜任能力一致性比例;对"是否预算执外包"的权重;λm皿经济基建修内部行与财专项管理忠诚度责任缮项目控制表3方案层对专业胜任能力的判断矩阵计算结果务收支审计咨询审计审计审计审计预算执基建11}预算执行与财-<","’’’ n .... 务收支审计 ()() 1.()()()O ().5()OO ().5()O() 0.(l974 专业胜任经济责行与财y专项内部控管理能力任审计务收支缮项目审计和j审计咨询Wi 审计经济责任审计2.()()()() 1. ()()OO 2. ()()()() 2. ()OO() 1. ()()()() 1. ()()()O (). 217 6 审计基建修缮项目经济责任 审计 审计专项审计 ()0 ().0974 预算执行与财务收 2川 内部控制审计 ()()() ()() 支审计管理咨询 1. 0000 2. O()(的 ().2498 基建修缮项目审计 (三)最终加权计算结果专项审计 表6方案层中要素对决策目标的排序权重内部控制 ().5000 自62审计备选方案权重管理咨询 基建修缮项目审计 内部控制审计 3.方案层对成本效益的判断矩阵及一致性检验结经济责任审计。19()6果。管理咨询。1365成本效益一致性比例;对"是否外预算执行与财务收支审计。1097包"的权重;λm缸专项审计。1003表4方案层对成本效益的判断矩阵计算结果如表6所示，项目外包权重按大小依次为基建修预算执基建修内部行与财经济责专项缮项目审计、内部控制审计、经济责任审计、管理咨成本效益缮项目控制务收支任审计审计咨询审计审计询、预算执行与财务收支审计、专项审计。审计今后，随着高校内部审计的快速发展，高校内部预算执行与财 务收支审计审计外包决策也将常态化。本文层次分析法中所设定经济责任审计 () 0日lOO().0875 的重要性系数主要结合上海市市属高校内部审计的实基建修缮项目周际情况，采用定性与定量相结合，并利用软件对各类 2.()O()0 审计审计项目外包权重进行计算得出结果，但在其他地区专项审计1.()()OO 2.()()OO 内尚不具备普遍性，仅作为一种研究方法为高校外包内部控制审计 ()() ().2195 决策提供参考。。管理咨询。. 4.方案层对忠诚度的判断矩阵及一致性检验结果O忠诚度一致性比例;对"是否外包"(作者单位:上海市教育委员会)的权重;λmax: [编辑:赵万里]捕瞩幢型静静糊曲辅?!脚囔黯飞凛
