E~Ií理~TliiITHEORY RESEARCH 论全员成本目标管理.王小凯随着经济的发展，市场竞争日益系列降本压费的措施，也取得了一些显追求效益，细化内部成本费用核算，实激烈，戚本在竞争中的作用愈发凸藩的成铺，但与罔外同行业企业相比，现戚本管理目标显.本文以全员戚本目标管理实施背无论在戚本费用管控方面还是在管理体最为切人点，进而对会员成本目标管制、机制上都还有待进一步兜普由三、金员戚本目标管理的特点理进行简要分析，并以此为基础，从此可见，在市场经济体制逐步完善、阔全员成本目标管理的指导思想是中提出实施全员成本目标管理的建际经济一体化进程加速‘竟争日趋激烈以泰勒的科学管理理论为基础的，提议，以达到管理有效实施、提高企业的环境下，…些特大型企业高瞻远瞩、倡自主管理，与传统管理方式相比有经济效益的目的.审时度势，提出持镀推进全员戚本目标鲜明的特色.第一，全员戚本目标管管理的理念，是明智和务实的表现，也理3重视人的因素。目标的制定过程中…、实施全员成本目标管理是建设具有较强国际竞争力的跨国企业有经理级、处级、主管组及基层员工的迫切需要.的背景的参与，实施过程中上下级共间为市场经济休制在逐步宪番，市场个目标努力，这营造了企业中自主、竞争也日益激烈.竞争的表面是价格二、全员戚本目标管珊的含义平等自治的氮固.第二，全员成本竞争，而实质是戚本竞争。当价格一致戚本是衡最…个企业经营管理绩目标管理建立目标锁链与成本因标标时，利润就取决于成本.戚本高，企业放、操升整体竞争实力的一项综合准体系。~员成本目标管理将组织的的生存就要受到威胁.因此，企业竞争指标.目标成本是根据企业的目标利目标层层分解为不同层次的分目标，优势的意要来源是低成本优势.润，以既定价格等生产经营目标制定各个分目标环环相扣‘相互配合，也一直以来，传统的成本控制方法的，为企业在未来一定时期的戚本发使各个部门充分合作、共同持力。第都是孤立地霜待和控制部门、人员等方展趋势起着一种总体控制作用的指二，全员成本目标管理重视成果，面的戚本，虽然在短时期内有…定的玫标.目标戚本作为企业各个部门和各目标是评价工作成果的标准，注重结果，却因忽略了企业整体而难以持久，个生产环节上戚本控制和考核标准，果而非过程，这使管理者更有效地甚至面临更大的风险，有利于将市场竞争机制引人企业内控制，更充分地利用时间.第四，~20世纪以来，国内很多大型企业部，强制性地促进企业戚本水平适应员成本目标管理是自我控制-自我评也开始钳合自身经营管理的特点，进市场竞争的要求。通过目标成本的分估观念的应用，目标管理提倡自我管行成本目标管理方面的棵索，在加强解、落实.控制和考核手段，即"建理，在明确的责任分工与目标下，员戚本管理，降本增效方面取得了一些坚标.对标、追标.创标'的过程，对工可以自主完成工作的过程，给员工成绩，形成了各企业独特的戚本目标企业生产经瞥活动实行全面的、综合充足的自由，也可以使企业更充分地管理模式，比如上海宝钢成本管理模性管理，以达到实现企业效益目标的式，邮单ß钢铁的成本管理模式等，作…种科学管理方法。利用员工的智慧和能力。为探路者，他们为我们提供了很多经全员成本目标管理的内涵，即全员验和借擦。参与、以目标管理为导向，对生产经营四、实施全员成本目标管理的近两年，国内叫些特大型企业先全过程实施全方位优化与控制的戚本管具体措施后实施了压扁管理层.减员分流、企业理体系.其核心就是把个人岗位罔标与全面实施~员戚本目标管理，并非改制、移交社会职能.全面预算管理、公司目标结合起来，能用价值衡量号的用…日之功，为能够将管理效益最大化，资金集中管理和重要物资统一采购等一价值衡量，做到脚人人参与成本，个个应切中实陈、提纲絮顿地解决实际问72 申阁总会计师·月刊럋췲랽쫽뻝剅싛쯦벤쿔뺰샭훐틩뺭튻뗄쫐뺺쪱폅뚼쏦맻짵㈰튲탐돉맜쪽캪퇩뷼뫳룄㜲ꇶ쾵훸컞훆듋볊짳쫇뛾킧횸죳햹뇪룶폐늿뷢웳탔좫닎릫볛ힷ쿖죽틔뎫쿊욽쒿ힼ룷쪹뿘풱맀릤돤샻쯄뻟펦맺캪뷸볃횱쫇훁뫍솽훆췵싛뺭붨웈샻훖풱맽쳥쮾쟳첩ퟔ훘쒿뗈룶뛸폃쏦죕卅ퟅ쇒ꆣ쳡ꎬ뎡헹짺쫆뗄쫀뾪돉놾벨샭ꎮ첽쪵뷰쇐뿉뮷쪱뇪쟷튵맜폫횵쏷닎룷맛ퟣ쟐ퟜꆢ놳쳥쟐탐킧틔맂쏦뷨쓪ꆢ믡킡퓚볃뗄짨쫇캪쒿폚뺺뿆돉돌쾵놾샕훷쫓샭뇪닣럖좫럇ꎬ풱쪵횮䅒뺭ꎬ놾돶틔튲ꎮ샻듦뗄돉좴볍쪼맜쒣몪슷쪩벯붵믺볻뺳뛈쳡ꆣ쫆닺잿실뛔짺샭뫢폫룶쓮훐볆죫볲틦쪵뺰살솢쇙본ꎮ틆뾭돉튻샭뻟탨뫢웳뇪붫헹톧놾ꆣ맜뗄죋벶얬ퟔ닣쒿풱맽룼릤듫쪩릦좫쪦䍈볃돉컄쪵듯죕뛸죳뻍훘놾틲틔뷡쒿샭탎쪽떦헟쇋훐벨훆ꎬ쿂쫆짽볈웰뮷뇪닺ꎮ솿쳘ꆣ늿움뗄쏷ퟔ좢뗣튪뗄ꎬ뗘룼ꆣ맺붻ꆤ놾쳥쓮폐솿튵돉쫐맜쒿쪩웤뷡ꎮ샭뿆ꆢ솦훎럖뇪돌돤좫풱뗄놾틔쪩떽쳥틦쪵뻍튪ꎬ뫶살뫏뇪돉룖톹맜퓂짏퓚헻뚨ퟅ뷚탔ꆢ뺭즫붨쏅볛펦좷훷평볊ꎮ럖쒿뒫뾴듳쓚짧럑뮯뷏ꆣ튻퓚놾뎡튪샭뇪좫뫋뫏쾸톧틲뒦ꎬ뗄뷢뮷훇풱캪뾯랢퓚좫맜훆벤훊좡쫜살쯤싔ꎬퟔ붵쇋뇈쳺쯻뇢샭럑떫쫐쳡쳥볛짏뗘뿘ힷ펪듯뇪ퟶꆣ쪩솢풱돤릤췪ꎮꆢ뷸컶뗄춳듽튻믡폃쫇잿돉룶캴ퟷ뺺쟳랽탄웰뮯폫쯘벶헢럕캪뮷쒿믛쓜풱햹뺺뛸ꎮ샭ꆣ퓚쇒쫇뻶떽풴뗄뫍좻쇋럧맺짭놾룷죧쏇킩맜횰폫뚼뎡돌돶쏷웳룱살훖캪돉헹듙훆뇪믮램캻뻍쓚뒫뗚ꆢ맽펪캧쒿늻쿠럖ퟷ쪹샻ꎬ퓰튲릻쳡좦풱놾뛔늢뿘쿕쳘쓜볓훇볊튵튻믺춨뗄폅늿춳쒿훷퓬춬뿛맜폃붫ꎮ헹돉폐훰ꆣ폚췾쫇퓚웳쓚뺭랽퓶짏캪샭훘듫맺뮹돖뗈ퟜ놾뷸뫍ꆢ뚯쪵ꆱ돌뇪뫏죎릤뿉룙좫틔돉놾훆ꆣ듳ꆢ랽쯙뫍뺺쒿뺭뚨튵맽쓚뮯냑쓜횸싛맜뇪쇋뗚닣샭쪱솦쫐훐놾킧늽뺺킲뗍뛌튵뫜펪쏦몣컒닣튪쪩췢폐볃탸쪵룹짺쳥뿘웳뾼뒴쿖캪죋ꎬ쯸ퟷ맻ퟔ럖돉풱듋뿘늿탍좫쏦ꆢ컱헹펪쪱룷틽쒿몭폫룶폃놾떼캪샭뗄벶웳뛾듎쿠훘헟볤ꆣ맜뎡뗄쒿쪵놾췪헹뺺ꆣ돉쪱헻뛠맜랽뛀놦쏇ꎬ컯춬듽쳥탍췆뇪솦뻝닺뿘훆튵뫋탐웳떼죋좫짏솴ꆢ컒릤쪹쇬呈돉캪훆쏅웳쏦뮹뺺쪵솦맜웚룶죫뇪ꎮ뿘죋볛럑쮼믹랽벰튵ꎬ뗄뮥쫓룼ꆣ샭킧뺺ퟷ뇪쪩짆뗄헹ꆣ틲웚쳥듳샭첽쏦쳘룖쳡복튲탐뷸훆웳뺭뫍돉쫖ꆱ좫쿲닎풱쿂폫릲뿘맽뗘놾믹쒿랽ꆢ튵풤쫇헹뗄맜샭늿웳돉벴훆룚횵폃쿫뒡쪽뚨훐좫럖엤폐뗚ꎬ틦헹폃맜ꆢꎮ뇭ꆣ돉듋폅쓚뛸탍뗄쯷좡쒣릩풱춳튵튻훰좫펪ퟷ뾼놾뛎쏦킧폫벶샭춬ힼ훆쳡돌뷢쒿뒡램죋쿈쯣퓚죕뿧벨쏅캻뫢뫋쫇쿠맽닣ퟔ뫏맻쯄늢ퟮ놾뇪샭죕폺샭뇪ꎬ쳡쫐쏦떱놾쫆풱폐쓑웳쳘뗃돉쪽쇋럖맜튻늽쟷룟쿖맺쿮뗄쒿폃뫍뫋쓚쮮맽틦뛔솿쯣ꎮ뇈돌릲훷붫얬뗘ꆢ뎫룼럇듳뻶䕏맜듓뗈샭벤ꎮ룷럖ꎬ쳡폐훐릤튲좫뮯틦랢쪵뗄룟뎡쫇볛웳ꆣ튻틔튵뗣퓚쇋놾뫜쇷닉췪햰돉ퟛ쒿뇪욽벴돌ꆢ짺춬ퟩ솦힢ퟔ쿂룸돤랽ꆢ쳥쇒튲튵맜폫폃쪵ꎮ춹쪩붨웳볛룱ꎮ튵뚨돖볓튻뛠ꆢ릺쿠짆풶놾뫏뇪훆횸ힼ쫊ꆰퟛ닺ꎬ캪횯ꆣ훘컒풱럖볊샭몬쳘쒿놳튵룱튻웳뺺뗄뻃뷸잿킩뇪쒣ퟷ뺭뗈뇈ꆣꆢ훵쒿샻뚨ꎮ펦붨뛔뫏룶맜뗚뷡움풱릤뗘컊틥뗣뗄剙훂튵헹킧ꎬ튻쿔ꎮ평맺ꆢ뇪펪룶뇪맜샭
THEORY RESEARCH Ilt;牢Jf."疆题。因此，笔者认为，全面实施全员成计.成本追溯、戚本预决算体系和成系统化.流程化，完擎的绩敖管理应当本目标管理应做好以下措施。本差异分析，这样才可以有效地平衡是一个循环流程，包括绩效目标制订、1.强化戚本意识，打造企业文化成本与质量的关系，也能更准确地核绩效考核和绩效激励等多方面内容。只最有散的成本控制应该是在组织算团队或个人对质最改善所做的贡有做到系统的绩放管理，才能有效实现内设立…种机制，使每个人在使用组织献.因此，应强化内控~审计‘法律考核目标。的资源肘，就像在使用自己的一样"回事务和效能监察等工作，以规范企业(2)因地制宜，集多种考核方式此，加强成本管理，酋耍的工作在于捷生产经营，堵塞企业"出血点扩作用于薪酬.由于各企业环境存在差离广大职工对成本管理的认识，培养金大增效渠道。如。改进内控管理，将异，绩究生考核方法也应因地带1]宜，充员成本意识，变少数人的成本管理为企事后控制改为事前预防.事中控市1]、分考虑企业管理目标、内部结构，选员的参与管理.同时，企业戚本控制事后监督y由结果控制变为全址程控择适合企业管理的考核为法。在选择不是某个部门的事，更不是某个领导的制，有效防范经营风险;审计方法由考核方法罔时，应将熏点落在薪酬和摹，它是企业管理过程中的一个系就工事后审计向事前审计和跟踪审计转攒效的结合上，员工绩效考核应真实程，是企业全体员工的事，它需要…个变，突出重点领域、重点工程和重点地体现在绩效薪酬中，才能突出绩敖宪蓓的控制体系.环节，堵住管理漏洞f财务管理突出薪酬的作用。那么，如何激发员工的主动意识核算监督与黯制，随时为生产经霄活(3)保证考核公开，考攒的结论昵?笔者认为，在奖想捕施的暴础上，动提供参考数据.应对全体员工公开，这是保证考核有效更应注重企业文化的积淀.开放的企业在进行全员成本目标管理的深入实施的3重要原则一方面，可以便被考文化能使员工畅所欲言，在工作中充分实践中，笔者接触的一些企业在认真核者了解自己的优点和缺点，从而使考发现自我价值，才能真正地投入到全员总结过去三年全面预算管理的经验教核成绩优异的员工再接再厉，继续保持成本管理中去。尤其在我国现有的市场训的基础上，对各项成本费用、各所先进，也可以使考核成绩欠缺的员工心经济体制条件下，固有企业在降本的原属单位费用开支进行分析，对部分重帧诚服。另…方面v还有助于防止考绩动力上略显不足。当员工真正把企业~点费用初步建立相对科学‘公平、中可能出现偏见以及种种误导票，以保证成自己的企业来看待时，就会想出很多统一的"单位费用标准比如物业考核的公平与合理。办法来降低成本，同时会有更多的捕颇费.办公费、业务招待费、差旅费、问时，在绩效考核上，应坚持向来保证管理到位。会议费"修理费等，并根据实际情况一线倾斜，向降本增放、创收增效突2讲求机制到位，强化内部管控不断完善.逐步达到严格考核、奖优出单位倾斜，严考核、破兑现，充分确保会员成本自标管理工作有效惩劣的目的，充分调动了职工参与调动企业员工降本增效的积极性，为开展，拖不能单纯依靠员工个人的匍觉戚本控制的积极性，形成人人注意节全员戚本目标管理提供源源不断的原性，而是要有…套完善的休制、机制做约、处处精打细算的良好风气。动力"保证。笔者认为应做好三个别忧，即3.完善铺效考核，确保奖惩分明运行制度责任到位、方案细则优化到位在我因现有经济体制条件下部五、结束语和费任机构监督董1]位。分企业存在分配不均、间工不问酬的由以上论述可见，实施全员目标成"无有规矩，不成方圆只有情况，也在一定程度上打击了员工工本管理是降本增效的有效手段，但企业形成…套行而有效的制度，保证责任作的积极性。但从戚本管理的角度来管理成效凸显绝非一日之功，必须在企到位，为能确保管理工作顺利开展.讲，如果企业采用同工罔酬，势必要业中形成对全员目标成本管理的明确认在制定运行制度的同时，应以提升公提高人工成本，在一定程度上也会影知，进而形成全员戚本目标管理文化，司价值为导向，通过优化体制机制，晌戚本目标的实现"因而，创建合理才能真正做到全员参与.目标明确、管形成具有自身企业特色的成本管理机有效且具有可实施性的绩敖考核是保盟有效。因制，增强戚本竞争力，实现金员戚本证全员戚本目标管理有效实施的必要(作者单位:中石化销售有限公司华北分公司)目标管理的总体罔标锦还应将成本指条件.标投费用要素进行细化分解，将总成那么，如何建立实施性强的绩效考本费用分解到最小单位，并在预算执核体系呢?革者认为，需要注意以下几行过程中实行管控。个方面。除此以外，在进行全员质最管理(1 )变绩效考核为铺效管理"变的过程中，需要及时准确的成本统"考核M为M管理'\囊在将绩放工作闷J;.洲览，请接袋中阁总会计师闷(仇)2011’ 05 总第94期73췲랽쫽뻝쳢놾ㆣퟮ쓚뗄듋룟풱늻쫂돌췪쓇쓘룼컄랢돉뺭뚯냬살㊣좷뾪탔놣퓋뫍ꆱ탎떽퓚쮾훆쒿뇪탐돽볆쯣쿗짺듳뇤뮷뫋쪵ퟜ통쫴뗣춳럑믡돍풼㏍럖쟩ퟷ붲쳡쿬폐횤쳵룶⠱呈剅䗈쾵쫇벨뾼⠲틬퓱뗘킽⠳펦쿈퓃훐춬튻돶뗷좫컥평맜튵횪닅샭⣗뮪췸㈰ㄱ짏ꆣ쒿껇폐짨맣뗄쫇ꎬ짆쎴㞱펦뮯놾볃ퟔ램놣꺽햹탐퓰컞캻훆볛뇪내럑맽듋ꆢ닮췅닺퓶뷸뷡떥튻틩뛏쇓컒웳뿶룟좫볾랽⦱卅ퟶ뫋⧒폃쫊뛔쪩돏뿉쪱뚯틔맜샭훐놱ꎮ돉쿖솦횤컱뫳뷚쯣쳡볹킧쳥뾼䕏춳돪헟쿟풱쓜ꆤꆢ틲뇪뾻킧솢풴듳닎쒳쯼쫇뗄ꎬ쫕힢쓜맜쳥벺살횤닇뛸훆죎폐튻ꎮ뚨횵뻟럑폃돌틔돉틬폫뛓뺭짳춻탐맽믹캻냬췪욼맺튵믽죧죋놾풱ꆣ쏦䅒룶뾼떽쒿폚벨싇뫏랽쿖좫럾웳짏샭탎뷸?럖〵볓놾ퟔ짏좫ꆣ퓶뫍뿘볠릩훐뒦쟒쾵뫋剙뮯ꏖ쇋ꎺ쟣헦샀ퟜ듋맜꾳뗄튻쪱횰폫룶쫇웳뿘죧?훘쪹샭훆붵뻸뛈믺맦쳗랽퓋캪폐폃럖훐췢놾훊믲펪쟾킧볆돶좫좥뒡럑돵ꆱ릫ꎮ짆쒿꣐쿖듦튲벫맻릤돉ꆣ䍈톭뫋쾵뇪?킽램뷡퓚쳥쟣튵싛뛸ꗎꎬ뗚잿틢컒싔풱뇊킧훆뚽뛂닎ꎮ뒦뻟죧쓘ꆱퟷ꒿뷢폅튲킱놾헽ꊹꎮ샭즱돉훖릤맜늿웳튵훆뫎쿎풱훐쳵뗍𥳐늻튪퓰릹뻘탐쓜떼ퟔ뗄뷢쪵ꎬힷ컶솿룶뗀럀쿲훘죽짏폃늽떥럑탞ꆣꞿ폐퓚탔뇪놾뮷뫍춳웒돪뾼춬뫏벨쇭쿖욽킱쫶붵춹뛔탎믘뮣쮾㤴쟫쫸돉쪶볛쿔헟룄ꎬ힡폫뾼뺫뫎㾱캪쇷폃ퟔ틬뿉ퟶ웚뇊펦뻒놾믺뻍뛔샭쏅튵좫쳥벤ꪣ릤좥볾돉떽욵쓜폐죎볠ꆣ뛸좷훆쿲짭ퟜ쯘탐퓚탨쯝ꎮ뗄죋뛂랶쫂뗣쓪뾪붨캻ꆢ훰벺뺭럖튻쒿쇷벨쮣뫋맜쪱짏킧풭욫폫뿉쿔뫖?뗇㜳놾ꎮ횵늻죏볠캪평쫽믽듲뿉붨쫕돌쮹벺틔쿲슼헟ퟶ뿘훆쿱돉ꆣ뗄맜쳥쾵랢곔컄뎩쿂살캻뷎떥튻떽뚽폐놣뛈웳뷸ퟮ튪ꆢ헢맘뛔잿죻죧뺭잰쇬좫횧솢럑튵늽돤쮣볃엤뚨떫닉쪵뇪쯎킧벨꺼랽샭ꎬ킽릫퓲볻뫏뾼퇏붵폯퓶뻸풱탊훐죏뫃뚣훆ꎮ퓚맜놾뇤춬쫂샭풱ꆣ?뮯쯹폈ퟣ뾴ꎬ뮣쒿뒿쳗캪캻떽돉킧뗄춨튵뺺탐킡뿘벰퇹쾵훊달웳ꎺ뷡펪짳폲뻝뷓쏦룷뷸쿠폃컱뗈듯럖벫쾸곈쳥늻돌듓쿖쪵솢?ꪼ벤꾶폚램펦돪ꮿ뾪쪹틔뫋붵뾼럇좫꾻맺?캪틔겴펦쪹맜쪱ꎬ맽릤놳뗄폻웤맺듽춬곇틀췪ꆢ캻랽쳘쾸떥좫놾솿쓚튵룄럧볆풤쿮탐뛔헐떽뗷랱훆뻹뛈돉튻꣐냼샸룷튲뾼붫훐벰짏뫋퓶꿏샭짙닅ꆣ뇪헹뗈잰맻슩ꎮ뒥탔쯣쪩쪵쿎ꪡ폅풱ퟜꎬ쿂룃쎿폃샭룼돌뗄춴믽퇔퓚폐쪱뾻뾿짆랽ꆣ풲훆릤폅즫뮯캻풱ힼ풤뿉튲룄뿘ꆰ뷸쿕뫍훘맜쯣돉럖뿆듽늢퇏뚯ꎽ쳵ꆢ짏놾뚨틲ꞹ삨뗈횿웳펦뫋벨ꎮ헢뮹훖킧쪩죕響믡쫽쓜떱맜ퟶ솦뚴쯦탔쪩ꪣꆱ췪ꎿ뗣퓙퓶쳡닎좫듫쫇룶ퟔ뗄웳늻훐쫂훷뗭ꎮ컒믡꿄풱낸ꆱ뛈ퟷ뮯뮹럖훊좷뻶틔쓜짆ꆢ돶쓚ꎻ룺뗣샭맜놾컶톧럑룹룱쇋놳볾춬듲돌뛸킧?벨뛠ꎬ벺튵틲랽닅쏦폐훖펦펲횮쒿?볆쫗죋헦풱샭뫃ꎮퟷ럀훆ꎺ쪱튻탎솼뗄탔곐헻벼뫍뷓돉킧릩폫쪦쏦쪩퓚죋벺죏튵쫇뗄ꎬ뚯ꦵꆣ맺뻍폐?릤쳥쾸ꎮ쮳펦돉뷢늢솿쯣룼쯹짳톪뿘ퟙ샭럑ꆢ뻝뾼횰춷쿂믷돪뛈쪵킧랽닅쮷뮷뗘늿램실쓜놣훺컳볡뛒믽풱쫖릦맜뇪탏튪헽죽ꎬ뇤닆캪킩뫃벨잿훘ꢵ좱퓙ꆢ풴췸쪵ꆣ뗎ퟩ퓚뗄쪶돉쒳튻쯼틢쒻뾪릤쿖믡룼뾹룶훆퓲횻놣샻틔놾붫ꎮ맜쳥킧ힼퟶ볆뗣짳돌짮폃뛔릫뇈닮뫋훃늻쇋짏뒴쪩ꎱ쒿쏦쓜뷊뺳뷡춻횤뿉폚돖벫뛎샭?⡷뗄돉뗘헦쿖틔쫂캪컱짺웳럧킧퓚벨쒽뗣샷잷뒴풴쒿쪩쒻횯쪹튻ꎮ놾룶탨쪶領럅ퟷ폐붵쿫뛠?죋ꆢ폅횤뾪쳡믺맜붫풤샭쾵좷ꎬꆱ랽볆뫍죫뺭늿욽죧싃볊닎?춬풱뷇쫆튲붨뇪쓚듦틋릹킽펦돶뾼럀쿲탔뇘ꯋ睷좫?폃퇹릤엠놾뿘쇬쾵튪ꇉ뗄훐춶헽돶폐믺떽뮯퓰햹짽훆샭ퟜ쯣춳뫍욽뗘릱램맦ꎮꎬ훘맜닺튵퇩룷럖ꆢ컯럑쟩붱폫죋웸돪뛈뇘믡뫏뾼벨ꋒ붫킧죝퓚톡헦뫋쪹좱횹틔쫕돤늻돉떫탫쏷컄뇪풱ퟩꆣ퇸훆떼춳ꆫ쾣웳돤쫐뗄뫜듫ퟔ떽죎릫ꎮ믺횸돉횴뫢뫋싉삩붫평뗣뷌쯹훘튵ꆢ뿶폅릤살튪펰뚩쪵닮톡퓱뫍폐놻뾼놣럖캪좷뮯捣ퟷ맜죫냑킧캻랶뿘맽샭뺭퓚힢벨?듓볌퓶뛏쏷景돉횯틲좫뗄릤룶?튵럖뎡풭뛠쪩뻵ퟶ캻ꆢ횻쿖킧뾼벨횤웳죏ꎬ퓚샭떽웳ꎬ훆돌춻펪죏틢쫇뾼퓏킧뛸탸풱좷ꎮ폚캪좫튵벴놾ꎬ뿘돶믮헦뷚놣슼릤펦쪹춻풭ꆢ䍏䥔쳡좫풱떱ꎺ?ퟷ뾼돖탄맜䦣깃呉?
