成本管理
第七讲
授课教师： 罗洪霞
工作单位：贵州广播电视大学
电 话： 6831949
E-mail: lhx65409@
第八章 成本计划
1.成本计划的内容
2.成本计划的编制方法
本章
重点
难点
一、成本计划的内容
成本计划是以货币形式预先规定企业
计划期内产品生产耗费和各种产品的
成本水平。
※产品单位成本计划
※商品产品成本计划
※制造费用计划
※期间费用计划
※降低成本的主要措施方案
成
本
计
划
的
内
容
二、成本计划的编制方法
由于企业生产的特点和管理的要求不同，
其编制方法也不一样。一般有三种：
在企业规模较小的情
况下，即由厂部直接
编制全厂的成本计划
方法。
一级成本
计划编制
方 式
在企业规模较大的情况下，
即先编制车间的成本计划，
然后再由企业的财务部门进
行汇总编制全厂的成本计划。
分级
成本
计划
编制
方法
一级与分级
相结合的成
本计划编制
方 法
它是将工资、费用等
成本计划由车间编制，
直接材料等费用不由
车间编制而由厂部编
制，最后再由企业财
务部门进行汇总，编
制出全厂的成本计划。
三、成本计划的编制程序
编制辅助生产车间成本计划
编制基本生产车间的成本计划
汇编制造费用预算
汇编全厂成本计划和编制期间费用预算
（一）辅助生产车间
成本计划的编制
1.辅助生产费用计划的编制
一般应按成本项目进行。成本项目
一般包括直接材料、直接工资、燃料及
动力、制造费用等。
（1）直接材料、直接工资
和燃料及动力的计算方法
现以直接材料为例说明其计算方法
直接材料
成本计划 =
产品的生产
量或劳务的
供 应 量
×
单位产品
或劳务消
耗 定 额
×
计划
单价
只要有了产量、定额、单价等指
标，就可以计算出相应的成本计划。
（2）制造费用计划的计算
一般有如下几种情况：
则可以按有关
规定进行计算。
例
如 可按车间的人
数乘以规定的
标准计算。
①
有规定费用
开支标准的
劳动保护费
②
若没有规定
开支标准
低值易耗品、
修理费
例如
可参照上期实际数结合本期车间产量
或劳务供应量的增减变化情况以及计
划期节约费用的要求来确定。
③
凡是相对固定
的 费 用 项 目 办公费等
如
可以根据上期实际数和计
划节约费用的要求来确定
④ 凡是其他计划中
已有的费用项目
如 管理人员工资、
折旧费等
可以直接根据有关的计划资料计算确定
2.辅助生产费用分
配计划的编制
辅助生产车间由于是为基本生产车间和
行政管理部门提供产品和劳务的，应将
其所发生的费用，采用一定的标准分配
给各受益的单位。
在分配时，首先应计算费用分配率
（即计划单位成本）。
在生产一种产品或一种劳务的车间。
它所发生的全部费用为直接计入费用，
即直接列入到该种产品或劳务的成本
中。所以，其分配率的计算公式为：
辅助生产费用
计划单位成本
= 辅助生产费用总额 总产量
当辅助生产车间生产多种
产品或提供多种劳务时
将其发生的制造费用等间接费用，采用
一定的方法分配到各种产品或劳务中
加上它所发生的直接费用
+
从而计算出每一种产品或劳务的总成本
除以产量，就是它的单位成本
在计划单位成本计算出来以后，根据计
划单位成本和各车间、部门耗用辅助生
产费用的数量，就可以计算出其应分配
的辅助生产费用
（二）基本生产车间成本计划的编制
在基本生产车间较多的企
业，基本生产成本计划应
按每一个车间进行编制。
其
编
制
程
序
为
（1）编制车间直接费用计划
（2）编制制造费用计划
（3）编制车间的产品成本计划
应分别不同产品按成本项目
进行编制
包括费用预算的编制和费用
分配计划的编制两个方面
（三）制造费用总
预算的编制
由于在编制辅助生产车间和基本生
产车间成本计划时，已制定了各车
间的制造费用计划。将其按明细项
目进行汇总，就可以编制出“制造
费用总预算”。
（四）全厂成本计
划的编制
其内容包括主要产品单位成本计划和商
品产品成本计划两部分。
主要产品单
位成本计划
根据生产该种产品的各车
间产品成本计划编制的。
商品产品
成本计划
根据各种产品单位成本计
划，结合预计产量编制的。
全厂商品产品成本计划表
计
划
产
量
单位成本 总成本
上年
实际
本年
计划
A产品 100 25000 24500 2500000 2450000
B产品 40 2400 2350 96000 94000
小计 140 27400 26850 2596000 2544000
250 720 180000
合 计 2724000
可比
产品
不可比产品
按上年实
际单位成
本计算
按本年计
划单位成
本计算
产 品
名 称
按上年实际
单位成本计
算的总成本
= ∑
某种产品
计划产量
×
该产品上年实
际单位成本
按本年计划
单位成本计
算的总成本
= ∑ 某种产品
计划产量
×
该产品本年计
划单位成本
= ∑ P1C0
= ∑P1C1
= 2596000（元）
= 2544000（元）
可比产品成本
计划降低额 = -
P1C0∑ P1C1∑
可比产品成本
计划降低率 =
P1C0∑ - ∑ P1C1
∑
=2596000-2544000=52000（元）
=
2596000
× 100%
52000 × 100%
P1C0
≈2%
如果可比产品计划降低任务为50000元，
而在上述成本计划中，可比产品成本
降低额为52000元，能够完成计划降低
任务。所以，可以以此作为正式的成
本计划。
第九章 成本报表
本章
重点
与难
点
1.商品产品成本表的构成及编制
2.主要产品成本表的构成及编制
3.制造费用明细表构成及编制
一、商品产品成本表
的构成及编制
（一）商品产品成本表的构成
可比产品和
不可比产品
实际
产量
单位
成本
本 月
总成本
本年累计
总 成 本
该报表的
主要内容
是反映
（二）商品产品成
本表的编制
实际
产量
本月实际产量
本年累计实际产量
单位
成本
上年实际平均单位成本
本年计划单位成本
本月实际单位成本
本年累计实际平均单位成本
本
月
总
成
本
按上年实际单位成本计算的总成本
按本年计划单位成本计算的总成本
本月实际总成本
上年实际
单位成本
本月实
际产量
×
本年计划
单位成本
×
本月实
际产量
本月实际
单位成本
× 本月实
际产量
本
年
累
计
总
成
本
按上年实际单位成本计算的总成本
按本年计划单位成本计算的总成本
本年累计实际总成本
上年实际
单位成本
本年累计
实际产量×
本年计划
单位成本
×
本年累计
实际产量
本月实际
单位成本
× 本年累计
实际产量
（三）主要产品单位
成本表的结构
其内容
主要包括
1.成本项目
2.主要技术经济指标
3.历史先进水平
4.上年实际平均
5.本月实际
6.本年累计实际平均
（四）制造费用明细表
该表应填
的内容
1. 本年计划
2. 上年同期实际数
3. 本月实际数
4. 本年累计实际数
第十章 成本分析
虽然难但没
关系，我有
知识的
钥匙。
1.影响成本分析的基本因素
及成本分析的方法 ；
2.因素分析法的计算；
3.全部商品产品成本计划完
成情况的分析；
4.可比产品成本降低任务完
成情况的分析；
5.主要产品单位成本分析
本章
的重
点与
难点
一、影响成本分析的
基本因素
• 成本分析是根据成本资料对成本
指标所进行的分析.它包括成本
的事前、事中和事后三个方面的
分析。这里所要介绍的成本分析
主要是事后的成本分析。
影响成本分析的基本因素
固有因素 宏观因素 微观因素
二、成本分析的基本方法
在进行成本分析中，通常
采用的技术方法有三种,即：
对比分析法 因素分析法 相关分析法
是根据实际成本指标与不同时期的指标
进行对比，来揭示差异，分析差异产生
原因的一种方法。在采用对比分析时，
可采取绝对数对比、增减差额对比或相
对数对比等多种形式。
是将某一综合性指标分解为各个
相互关联的因素，通过测定这些
因素对综合性指标差异额的影响
程度的一种分析方法。
是指在分析某个指标时，将
与该指标相关但又不同的指
标加以对比，分析其相互关
系的一种方法。
三、因素分析法
1.分解指标体系,确定分析对象
2.连环顺序替代,计算替代结果.
3.比较替代结果,确定影响程度.
4.加总影响数值,验算分析结果.
采用
因素
分析
法的
计算
程序
按其依存关系将经济指标分解为基数
(计划数或上期数)实际数两个指标体系,
然后将该指标的实际数减基数,求出实
际脱离基数的差异,即为分析对象.
即以基数指标体系为计算基础,用实际指
标体系中每项因素的实际顺序地替代其
基数;每次替代后,实际数就被保留下来,
有几个因素就替换几次;每次替换后计算
出由于该因素变动所得新的结果.
即将每次替代所得到的结果,
与这一因素被替换前的结果
进行比较,两者的差额,就是
这一因素变化对经济指标差
异的影响结果.
将各因素变动对经济指标
影响程度的数额相加,应与
该项经济指标实际数与基
期数的差额(即分析对象)
相等.
例如，某企业生产甲产品,
本月份产量及其他有关材
料费用的资料如下表:
项 目 计划数 实际数
产品产量（件） 250 200
单位产品材料消耗量（千克） 48 50
材料单价（元） 9 10
材料费用 108000 100000
产量及其他有关资料
分析对象=100000-108000
= - 8000（元）
计划材料费用=250×48×9=108000 （1）
第一次替代=200×48×9=86400 （2）
第二次替代=200×50×9=90000 （3）
第三次替代=200×50×10=100000 （4）
各因素变动对材料费用降低8000
元的影响程度如下：
由于产量变动对材料费用的影响
= (2) –(1) =86400-108000
= -21600(元)
由于材料单耗变动对材料费的影响
=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）
由于材料单价变动对材料费用的影响
=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）
各因素变动对材料费用的影响
= -21600+3600+10000 = -8000（元）
由于材料单价变动对材料费用的影响
=200×50×(10-9)=10000(元)
上述分析计算时，还可以
采用差额计算法进行。其
计算过程如下：
由于产量变动对材料费用的影响
=（200-250）×48×9 = -21600(元)
由于材料单耗变动对材料费用的影响
=200×(50-48) ×9=3600(元)
四、全部商品产品成
本计划完成情况分析
按产品别分析 按成本项目分析
1.按产品别分析
4.每种产品成本的降低额和降低率
在按产品别进行分析时,
应计算如下几个指标:
1.全部商品产品成本降低额和降低率
3.不可比产品成本降低额和降低率
2.可比产品成本降低额和降低率
成本降低额和降低
率的计算公式如下：
成本降低额 =
按实际产量计
算的实际成本
-
按实际产量计
算的计划成本
成本降低率 =
成本降低额
按实际产量计算的计划成本
×
100%
例如，某公司本年度生产三种产品，有关
产量及单位成本资料如下表：
产量及单位成本资料
产 品 别 实际
产量
计划单
位成本
实际单
位成本
可 比
产 品
甲产品 100 2000 1900
乙产品 120 2500 2450
不可比
产 品
丙产品 150 3200 3260
甲产品成本降低额
=100×1900-100×2000
=-10000
-10000
100×2000
×100% = -5%
乙、丙计算方法同上，据此可编制成
如下“全部商品产品成本计划完成情
况分析表”：
甲产品成
本降低率 =
全部商品产品成本计
划完成情况分析表
产品名称
总成本 差异
按计划 按实际 降低额 降低率
可比
产品
甲 200000 190000 -10000 -5%
乙 300000 294000 -6000 -2%
合计 500000 484000 -16000 %
不可比产品丙 489000 +9000 +%
合 计 973000 -7000 %
480000
980000
2.按成本项目分析
在按成本项目进行分析时,应计算
如下几个指标:
1.某成本项目实际成本比计划成本降低额
2.某成本项目实际成本比计划成本降低率
3.某成本项目降低额对总成本的影响
该成本项目
实际成本 -
该成本项目按实际产
量计算的计划成本
该成本项目实际成本比计划成本降低额
按实际产量计算的全部商品产品计划成本
×100%
全部商品产品成本计划
成本完成情况分析表
成本项目 全部商品产品成本 差异
计划 实际 降低额 降低率
直接材料 588000 564340 -23660 %
燃料及动力 98000 87570 -10430 %
直接工资 147000 165410 +18410 +%
制造费用 147000 155680 +8680 +%
合计 980000 973000 -7000 %
各成本项目
降低额对总
成本的影响
%
%
+%
+%
%
向上
五、可比产品成本降
务完成情况的分析
对可比产品成本降低任务完成情
况的分析，就是将可比产品的实际成
本与按实际产量和上年实际单位成本
计算的上年实际总成本，确定可比产
品实际成本的降低额和降低率，并同
计划规定的计划成本降低额和降低率
相比，评定企业可比产品成本降低任
务完成的情况。
（一）可比产品成本降低任务
完成情况分析所需各项指标：
=
计划
产量
∑ ×
上年实际
单位成本
（ -
本年计划
单位成本
）
计划成本
降低率 =
计划成本降低额
计划产量×上年实际单位成本∑（ ）×
100%
计划成本
降低额
计划产量按上年实际单
位成本计算的总成本
计划产量按本年计划单位
单位成本计算的总成本
实际成本
降低额 =∑
实际
产量
×（
上年实际
单位成本 -
本年实际
单位成本
）
实际产量按上年实际单
位成本计算的总成本
实际产量按本年计划单位
单位成本计算的总成本
实际
降低率
= ×100%
实际成本降低额
∑ 实际产量×上年实际单位成
本
（ ）
分析对象：
降低额= 可比产品成本
实际降低额 -
可比产品成本
计划降低额
降低率= 可比产品成本
实际降低率 -
可比产品成本
计划降低率
实例分析：假设某企
业200×年12份有关可
比产品成本资料如下：
计划成本资料
可比
产品
计划
产量
单位成本 总成本 降低任务
上年 计划 上年 计划 降低额 降低率
A
B
120
216
10
7
9
6
1200
1512
1080
1296
120
216
10%
%
合计 2712 2376 336 %
计划成本降低额= 2712 - 2376=336计划成本降低率=(336/2712) ×100%=%
向上
实际成本资料 单位:千元
可比
产品
实际
产量
单位成本 总成本 降低任务
上年 本年 上年 本年 降低额 降低率
A 168 10 8 1680 1344 336 20%
B 240 7 5 1680 1200 480 %
合计 3360 2544 816 %
实际成本降低额=3360-2544=816实际成本降低率=(816/3360) ×100%=%
向下
降低额= 可比产品成本
实际降低额 -
可比产品成本
计划降低额
降低率 = 可比产品成本
实际降低率 -
可比产品成本
计划降低率
可比产品成本降
低任务情况分析
=816-336= 480千元
从绝对数看,该厂可比产品成
本实际比计划降低额多降低
480千元
从相对数看,实际成本降低率
比计划成本降低率多降低
%
=%%=%通过分析说明该厂超额完成了可
比产品成本降低任务.
（二）各因素变动对可比
产品成本 降低任务
完成情况的影响
影响可比
产品成本
降低任务
完成情况
的因素
产品产量
单位成本
产品品种结构
1.产品产量
=
计划
产量
∑ ×
上年实际
单位成本
（ -
本年计划
单位成本
）计划成本
降低额
实际成本
降低额 =∑
实际
产量
×（
上年实际
单位成本
-
本年实际
单位成本
）
由于
产品产量增减，就会
使成本降低额发生同
比例的增减，但不影
响成本降低率的变动。
2.单位
成本
因此，在产品
品种结构和单
位成本不变时
产品单位成本发生变动，必
然会引起可比产品成本降低
额和降低率的变动。
由于各种可比产品成本降低率不同，
如果成本降低率大的产品在全部可比
产品中所占的比重比计划提高，那么，
全部可比产品成本降低率就会多降低，
降低额也会相应地多降低；反之降低
额和降低率则会少降低。
3.产品品种结构.
所以，产品品种构成的变
动，同时影响成本降低额
和降低率。
（三）可比产品成本降低
任务完成情况的分析方法
1. 采用因素分析法分别计算以上三个因素
变动对成本降低任务完成情况的影响
=
计划
产量
(
上年单
位成本
-计划单
位成本
)×
计划
产量或=
× 上年单
位成本
( )
计划
降低率
成本计划
降低额 ∑
×∑
基数指标:
产量变动对成本
降低额 的影响
实际
产量 ×
上年实际
单位成本
×
计划成本
降低率
=∑（ -
计划
产量
）
产品品种结构变动
对成本降低额的影响
=∑
实际
产量
×
上年实际
单位成本
-∑
实际
产量
×
计划单
位成本
-∑ 实际
产量
× 上年实际
单位成本
×
计划成本
降 低 率
产品品种结构变动
对成本 降低率的影响
= 品种结构变动对成本 降低额的影响
∑（实际产量×上年实际单位成本）
× 100%
=∑
实际
产量
× (
计划单
位成本
)-
实际单
位成本
单位成本变动
对成本降低额的影响
产品单位成本变动对
成本降低率的影响 =
单位成本变动变动对成本降低额的影响
∑（实际产量×上年实际单位成本）
× 100%
实例分析:假定某企业某年
生产甲、乙两种可比产品,
其有关成本资料如下:
产品
名称
产量(件) 单位成本(千克)
本年
计划
本年
实际
上年实
际平均
本年
计划
本年实
际平均
甲 32 30 700 690 685
乙 30 35 900 850 835
(2)采用因素分析法计算分析各因素
变动对成本降低任务完成情况.
要求:
(1)计算确定可比产品成本
降低任务完成情况。
1.本年累计总成本
计算列表如下:
产品
名称
实际产量本年累计总成本 计划产量总成本
按上年
实际单
位成本
计算
按本年
计划单
位成本
计算
本年
实际
按上年
实际单
位成本
计算
按本年
计划单
位成本
计算
甲 21000 20700 20550 22400 22080
乙 31500 29750 29225 27000 25500
合计 52500 50450 49775 49400 47580
实际成本降低额=52500-49775=2725
实际降低率=(2725/52500) ×100%=%
计划成本降低额=49400-47580=1820
计划降低率=(1820/49400) ×100%=%
则可比产品成本降低
任务完成情况:
降低额=实际降低额-计划降低额
=2725-1820=905(元)
降低率=实际降低率-计划降低率
=%%=%
可见,实际降低额比计划降低额多
降低905元,实际降低率比计划降低率
多降低%,完成了计划任务.
2.分析各因素变动对成
本降低任务完成的情况
降低额:(52500-50450)-52500×%=116(元)
降低率=(116/52500) ×100%=%
产量变动对成本降低额的影响:
(52500-49400) ×%=114(元)
品种结构变动对降低额和降低率的影响
:
各因素变动对成本降低额
和降低率的影响:
降低额=114+116+675=905
降低率=%+%=%
降低率=(675/52500) ×100%=%
单位成本变动对成本
降低额和降低率影响
降低额=50450-49775=675(元)
四、主要产品单位
成本分析
首先,将产品单位成本的实际数与计划数进
行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此
基础上,分析各主要成本项目产生差异的原
因.
单位产品计
划材料费用=
单位产品计
划材料消耗量
× 材料计
划单价
（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:
1.直接材料项目的分析
各因素变动对材料费用
的影响的计算公式如下
:
=∑
材料实际
单位耗用量
( -
材料计划
单位耗用量
) ×
材料计
划单价
=∑ (
材料实
际单价
- 材料计
划单价
) ×
材料实际
单位耗用量
材料耗用量变动对单位成本的影响
材料价格变动对单位成本的影响
例如,某企业生产甲产
品,材料项目的有关资
料如下表:
材料
名称
计量
单位
单位耗用量 材料单价 材料成本 差异
计划 实际 计划 实际 计划 实际
A 公斤 38 40 95 100 +5
B 公斤 9 10 13 117 124 +7
合计 212 224 +12材料耗用量变动对单位成本的影响
=(40-38) ×+(10-9) ×13=+18(元)
材料价格变动对单位成本的影响
=() ×40+(-13) ×10=-6(元)
各因素变动对直接材料费用的影响
=18+(-6)=12(元)
(2)直接材料受材料耗用量、
价格和材料配比三个因素
的影响。其计算公式如下：
单位产品材料消耗总量
变动对单位成本的影响
单位产品
材料实际
总耗用量
-
单位产品
材料计划
总消耗量
×
计划配备的
材料平均
计划单价
∑(各种材料计划消耗量×材料的计划单价)
材料计划总消耗量
=
材料配比变动
对单位成本的影响
=
实际配比的
材料平均
计划单价
-
计划配比的
材料平均
计划单价
×
单位产品
材料实际
总消耗量
∑(各种材料实际消耗量×材料的计划单价
材料实际总消耗量
=∑
材料实
际价格
材料计
划价格
材料实际
单位耗用量- ×
实例分析:某企业生产甲产品,材料
项目的有关资料如下表:
材料价格变动对单位
成本的影响
材料
名称
计划 实 际 差异
用量 单价 成本 用量 单价 成本
A 100 10 1000 110 10 1100 100
B 80 8 640 100 9 900 260
C 90 9 810 80 7 560 -250
D 30 50 1500 20 60 1200 -300
合计 300 3950 310 3760 -190
要求:根据上述资料,分
析单位产品材料耗用总
量、材料配比和材料价
格变动对单位成本的影响程度.
= 3950
300
=(元)
实际配比的
材料平均
计划单价
=110×10+100×8+80×9+20×50
310
=(元)
计划配比的材料
平均计划单价
分析对象: 3760-3950=-190(元)
单位材料消耗总量变动
对单位成本的影响
=(310-300) ×=(元)
各因素变动对单位成本的影响金额
=+()+140=-190(元)
材料配比变动对单位成本的影响
=() ×310=(元)
材料价格变动对单位成本的影响=
(9-8) ×100+(7-9) ×80+(60-50) ×20=140(元)
(1) 在企业采用计时工资制
度的情况下,若只生产一种产品,生产工
人的工资可直接计入产品成本.单位产
品生产工人工资的多少,取决于生产工
人工资总额和产品产量,其计算公式如
下:
单位产品成
本中的工资
= 生产工人工资总额
产品产量
2.直接工资项目的分析
生产工人工资总额和产
品产量变动对单位成本
中工资额的影响:
产量变动对单位产品成本中工资的影响
= 生产工人工资计划总额
产品实际产量 -
生产工人工资计划总额
产品计划产量
生产工人工资总额变动对单位产品成本
中工资的影响
= 生产工资实际总额 产品实际产量 -
生产工人工资计划总额
产品实际产量
实例分析:某企业生产
一
种产品的有关产品产量
和工资资料,如下表:
项目 单位 计划 实际 差异
生产工人工资总额 元 80000 89600 +9600
产品产量 件 320 350
单位产品生产
工人工资
元 250 256 +6
分析对象:256-250=6(元)
产量变动对单位产品
成本中工资的影响
80000
350
- 80000
320
=(元
)
=
生产工人工资总额变动对单
位产品成本中工资的影响
= 89600
350
- 80000
350 =+(元)
各因素变动对单位产品中工资的影响=6(元)
(2)在生产多产品的企
业里，生产工人工资
一般不能直接计入某
种产品成本,而是采用一定的标准分配
计入.若采用生产工时为标准进行分配,
其计算公式如下:
单位产品成本中
生产工人的工资
=单位产品
生产工时
× 小 时
工资率
效率
差异
= 单位产品
实际工时
-单位产品
计划工时
×
计划小时
工资率
分配率
差 异
= 实际小时
工 资 率
计划小时
工 资 率
- × 单位产品
实际工时
实例分析:某企业生产多种产品,其中
甲产品的有关资料如下表:
单位产品生产工时变
动对单位产品中生产
工人工资的影响
项 目 单位 计划 实际 差异
小时工资率 4 +
单位产品工时 小时 100 95
单位产品工资 元 400 +
分析对象:
-400=27. 5(元)
分配率差异的影响=(-4) ×95=元
各因素变动对单位产品成本中工资
费用的影响=-20+=(元)
效率差异的影响=(95-100) ×4=-20(元)
(1)在生产一种产品的企业
里，单位产品成本中的制造费用是按
实物量分配的，即
3.制造费用项目的分析
单位产品成本
中 制 造 费 用 =
制造费用总额
产品产量
产量变动的影响
= 制造费用计划数额 产品实际产量 -
制造费用计划数额
产品计划产量
制造费用总额变动的影响
= 制造费用实际数额 产品实际产量 -
制造费用计划数额
产品实际产量
(2)在生产多种产品的
企业里,一般是将制造
费用按生产工时的比
例进行分配,其计算公式如下:
单位产品成本中
制造费用数额 =
单位产品
生产工时
制造费用
分 配 率×
效率
差异 =
实际单位
产品工时
计划单位
产品工时
- ×
计划制造
费用分配率
制造费用
分配率差异
=实际制造费
用分配率 -
计划制造费
用分配率 ×
实际单位
产品工时
第十一章 成本考核
成本考核是指定期通过成本指标的对
比分析，对目标成本的实现情况和成
本计划指标的完成结果进行的全面审
核、评价，是成本会计职能的重要组
成部分。具有如下意义：
一、成本考核的意义
本章重点和难点:
1.成本考核的原则
2.成本考核的指标
3.成本考核的方法
3.激励责任中心与全体员工的积极性
1.评价企业生产成本计划的完成情况
2.评价有关财经纪律和
管理制度的执行情况
责任中心是指与其经济决
策密切相关的,具有责、权、
利相结合的部门.责任中心
可分为收入中心、成本
（费用）中心、利润中心
和投资中心。成本中心只
对其可控成本负责。
4.以提高经济效益为目标
二、成本考核的原则
1.以国家的政策法令为依据
2.以企业的计划为标准
3.以完整可靠的资料、指标为基础
(一)传统成本考核方法的内容
三、成本考核的指标
实物指标和
价值指标
数量指标和
质量指标
单项指标和
综合指标
四、成本考核的方法
全部可比产品成本实
际降低率和降低额
传统成本考
核指标主要
是可比产品
成本计划完
成情况指标
全部可比产品成本计
划降低率、降低额
企业内部责任成本考核指标
责任成本差异率和
责任成本降低率。
（二）现代成本考核
方法的内容
行业内部考核指标
包括：成本降低率、标
准总成本、实际总成本
和销售收入成本率
第十二章 成本审计
成本审计是指对生产费用的发生、归
集和分配，以及产品成本计算的真实
性、合法性和效益性的检查监督。包
括事前、事中和事后的成本审计。
一、成本审计的内容
本章重点与难点:
1.成本审计的内容
2.成本开支范围审计
3.费用归集和分配方法审计
4.在产品和完工产品成本审计
成
本
费
用
审
计
产品
成本
审计
期间
费用
审计
完工产
品成本
审 计
在产品
成本审计
直接材料审计
直接人工审计
制造费用审计
营业费用审计
管理费用审计
财务费用审计
1.购置和建造固定资产、无形资产和其
他资产的支出；2.对外投资的支出以及
分配给投资者利润支出；3.被没收的财
物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔
偿金，以及企业赞助、捐赠等支出；
４.在公积金、公益金中开支的支出。
二、成本开支范围审计
下列各项开支不
得列入产品成本：
三、费用归集及分
配方法审计
3.审计材料计价是否合理
（一）材料费用的审计
1.审计用途是否恰当
2.审计数量是否确切
3.审查直接人工费用的分配是否合理
（二）直接人工费
用的审计
1.审查直接工资费用内容是否真实
2.审查职工福利费的提取是否正确
3.审查制造费用分配的合理性
(三)制造费用的审计
1.审查制造费用的计提是否符合规定
2.审查待摊费用、预提费用列支的正确性
库存商品成本计算的审计
四、在产品和完工产
品成本的审计
在产
品的
审计
在产品结存数量的审计
在产品计价的审计
库存商
品成本
的审计
产成品数量的审计
第十三章 质量成本管理
企业为了保证和提高产品质量而支付
的一切费用以及因没有达到质量标准
而产生的一切损失之和.
质量成本是全面质量管理的重要内容,
是企业内部成本管理的重要方面,是
产品成本的构成部分.
本章重点与难点:
1.质量成本的内容
2.质量成本的核算方法
3.质量成本分析方法
4.质量成本日常控制
一、质量成本的内容
预防成本 鉴定成本
内部故障成本 外部故障成本
1.质量工作费；2.质量培训费;
3.质量奖励费；4.产品评审费;
5.质量改进措施费;
6.工资及福利费
(一)预防成本
预防成本是指为了防止生产不合格产
品所发生的成本.
包
括
鉴定成本是指为检查和评定材料、在
产品或产成品等是否达到规定的质量
标准所发生的费用
(二)鉴定成本
1.检测实验费;
2.工资及福利费;
3.办公费;
.检验设备折旧及修理费.
包 括
1.废品损失;
2.反修损失;
3.停工损失;
4.事故分析处理费;
5.产品降级损失.
(三)内部故障成本
内部故障成本是指产品出厂前，因不
符合规定的质量要求所发生的费用。
包 括
(四)外部故障成本
外部故障成本是指产品 出厂后因未达
到规定的质量要求所发生的各种费用
或损失。
1.索赔费用；2.退货损失;
3.保修费；4.诉讼费;
5.产品降价损失;
包 括
双轨制是把质量成本的核算和正
常的会计核算截然分开，单独设置
成本的帐外记录，由各质量成本控
制网点进行核算。
二、质量成本的核算方法
目前,最常见的
有以下两种做法
:
1.双轨制
单轨制是在原有的会计科目表中
增设“质量成本”一级科目,然后在
它的下面设置“预防成本”、“鉴定
成本”、“内部故障成本”和“外部
故障成本”四个二级科目。从而把质
量成本的核算与正常的会计核算结合
在一起。
2.单轨制
但它最大的问题是与现行会计制度不
相融，在会计期末，无法在资产负债
表和损益表中进行反映。为了解决这
个问题，应把质量成本在“生产成本
”、“管理费用”和“营业费用”等
科目中进行分配。
（一）影响质量成本因素分析
（二）质量成本效益分析
（三）质量成本趋势分析
具体指标如下：1.产值质量成本率;2.销
售收入质量成本率;3.销售利润质量成
本率;4.产品成本质量成本率;5.质量成
本利润率;6.推行质量成本后故障成本
降低率;7.推行质量成本后废品损失降
低率.
具体指标如下:1.工时基
数;2.成本基数;3.销售基
数;4.单位基数
三、质量成本分析方法
质量成本分析方法主要
有以下三类：
