资产管理的总体要求
为促进实现资产管理目标,资产管理指引要求企业加强各项资产管控,全面梳理资产管理流程,及时发现资产管理中的薄弱环节,采取有效措施及时加以改进。
(一)全面梳理资产管理流程
在梳理过程中,既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产,又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。
企业梳理资产管理流程,应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产从“进入到退出”各个环节。
(二)查找资产管理薄弱环节
资产管理指引针对当前企业资产管理实务中存在的实际问题,分别从存货、固定资产和无形资产三方面入手,要求企业着力关注下列主要风险:
一是,存货积压或短缺,可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断;
二是,固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩,可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费;
三是,无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患,可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。
(三)健全和落实资产管控措施
企业应当按照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理的要求,结合所在行业和企业的实际情况,建立健全各项资产管理措施。
第七章 存货控制
第一节 岗位设置与工作职责
一 存货内部控制概述
(一)存货的性质
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或者物料等。
包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、商品、在产品、半成品、产成品等。
1.原材料,改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
2.在产品,指企业正在制造尚未完工的生产物,包括正在各个生产工序加工的产品,和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
3.半成品,指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。
4.产成品,指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品。
5.商品,指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售各种商品。
6.包装物,指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。
7.低值易耗品,指不能作为固定资产的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品,以及在经营过程中周转使用的容器等。
8.委托代销商品,指企业委托其他单位代销的商品。
二 岗位分工与授权批准
(一)存货内部控制的业务环节
采购、验收、付款、
仓储保管、清查、
领用和发出、记账
(二)岗位责任制与不相容岗位的分离
1存货的岗位:采购、验收、保管、发料、清查、会计记录、处置审批、付款审批、付款执行、收款执行
2不相容职位分离
存货业务采购、验收与付款
付款审批与付款执行
存货的保管与清查
存货的销售与收款
存货处置的申请与审批
存货处置的申请与执行
申请、执行与相关的会计记录
(三)存货业务的授权批准制度
1明确审批人的授权方式、权限、责任、程序
2审批人在授权范围内审批
3经办人在职责范围内办理业务,对于越权审批的,有权拒绝
4对于重要的和技术性较强的存货业务,集体决策
5严禁未经授权的机构或人员办理存货业务
6单位应该按照规定的程序办理存货业务
生产企业物流流程图
商品流通企业物流流程图
概括地讲,无论是生产企业,还是商品流通企业,存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清查、销售处置等是其共有的环节。
第二节 存货的取得、验收与入库控制
一 存货的取得控制
(一)存货的确认条件
1该存货包含的经济利益很可能流入企业
2存货的成本能够可靠计量
存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权(或法定产权)。凡是在盘存日期,法定权属于企业的物品,不论其存放何处或处于何种姿态,都应确认为企业的存货,反之,凡是法定产权不属于企业的物品即使存放于企业,也不应确认为企业的存货。
关于代销商品的归属
代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理,现行会计制度也要求受托方对其受托代销的商品在资产负债表的存货中反映,同时,与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。
关于在途商品等的处理
对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售(如已收到货款等)但尚未发运给购货方的商品,应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货,对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品,购货方应作为其存货处理,对于购货方已经确认为购进(如已付款等)而尚未到达入库的在途商品,购货方应将其作为存货处理。
(二)存货的取得控制
(一)取得存货。
该环节的主要风险是:存货预算编制不科学、采购计划不合理,可能导致存货积压或短缺。
主要管控措施:企业存货管理实务中,应当根据各种存货采购间隔期和当前库存,综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素,充分利用信息系统,合理确定存货采购日期和数量,确保存货处于最佳库存状态。
存货的取得有诸如外购、委托加工或自行生产等多种方式,
(二)存货的取得控制
外购存货
自制存货
委托外单位加工的存货
接受投资
以货易货
抵押
接受捐赠
1外购存货的取得控制
确定采购批量和取得控制
确定取得成本
制造企业存货实际成本=买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+税金+其他费用。
价内:消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额
商品流通企业存货实际成本=进价+税金
采购过程中发生的运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用=当期损益。
2自制存货的取得控制
以制造过程中的各项实际支出,作为实际成本。包括直接人工,制造费用
下列费用不应当包括在存货成本,而应当在其发生时确认为当期费用:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益,不得计入存货成本。如由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态,不应计入存货成本,而应确认为当期费用。
(2)仓储费用,指企业在采购入库后发生的储存费用,应计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准,而必须发生的仓储费用,就应计入酒的成本,而不是计入当期费用
3委托加工存货
委托加工存货的计价
实际成本=耗用的原材料或半成品的实际成本+加工费+运输费+装卸费+保险费+税金。
商品流通企业:商品的进货原价+加工费用+税金=实际成本。
4投资者投入存货
投资者投人的存货,按照投资各方确认的价值作为实际成本。公允价值
5接受捐赠存货的计价
(1)捐赠方提供了有关凭据——发票、报关单、有关协议的,按凭据上标明的金额+相关税费,作为实际成本。
(2)捐赠方没有提供有关凭据:
①同类或类似存货存在活跃市场的,按同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为实际成本;
②同类或类似存货不存在活跃市场的,按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值,作为实际成本。
6以应收债权换入存货的计价
换入存货的账面价值总额
=换出应收账款的账面价值总额+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
涉及补价的:
(1)收到补价的减去补价。
(2)支付补价的加上补价。
以非货币性交易换入存货的计价
收到补价的再加上应确认的收益。
二 存货的验收与入库控制
不论是外购原材料或商品,还是本企业生产的产品,都必须经过验收(质检)环节,以保证存货的数量和质量符合合同等有关规定或产品质量要求。
该环节的主要风险是:验收程序不规范、标准不明确,可能导致数量克扣、以次充好、账实不符。
主要管控措施:企业应当重视存货验收工作,规范存货验收程序和方法,着力做好以下工作:
1.外购存货的验收应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。涉及技术含量较高的货物,必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。
2.自制存货的验收,应当重点关注产品质量,通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续,不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。
3.其他方式取得存货的验收,应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。
第三节 存货仓储与保管控制
一般而言,生产企业为保证生产过程的连续性,需要对存货进行仓储保管;商品流通企业的存货从购入到销往客户之间也存在仓储保管环节。
该环节的主要风险是:存货仓储保管方法不适当、监管不严密,可能导致损坏变质、价值贬损、资源浪费。
主要管控措施:
1.存货在不同仓库之间流动时,应当办理出入库手续。
2.存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存,做好防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害、防变质等保管工作,不同批次、型号和用途的产品要分类存放。生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等要按照有助于提高生产效率的方式摆放,同时防止浪费、被盗和流失。
3.对代管、代销、暂存、受托加工的存货,应单独存放和记录,避免与本单位存货混淆。
4.结合企业实际情况,加强存货的保险投保,保证存货安全,合理降低存货意外损失风险。
5.仓储部门应对库存物料和产品进行每日巡查和定期抽检,详细记录库存情况;发现毁损、存在跌价迹象的,应及时与生产、采购、财务等相关部门沟通。对于进入仓库的人员应办理进出登记手续,未经授权人员不得接触存货。
第三节 存货仓储与保管控制
一 存货数量控制
存货成本
1. 采购成本 = T×P
2. 订货成本 = F1+T/Q×f
3. 储存成本 = F2+Q/2×k
4. 缺货成本
(一)基本经济进货批量模型
1.前提假设
2.确定方法
(1)逐次测试法
例:某公司每年耗用甲材料3000吨,单位买价4000元,每次订货成本为6000元,每年单位存货的储存成本为300元
(2)图解法
(3)公式法
总成本 = 采购成本+订货成本+储存成本 缺 +缺货成本
= T/Q×f+Q/2×k
则:
(二)扩展经济进货批量模型
存货陆续供应和使用
总成本 = T/Q×f+1/2×(Q-d×Q/F)×k
例:某企业某零件年需用量为3600件,每日送货量为30件,每日消耗量为10件,单价为10元,每次订货成本为100元,单位储存成本为2元。求经济订货批量和总成本。
订货提前期
再订货点=订货提前期×日平均需用量
例:若该企业订货提前期为10天,原材料每日消耗量为10吨。则再订货点为:
10 ×10=100(吨)
保险储备
保险储备=(预计每日最大需求量-平均每日正常需求量)×订货提前期
再订货点=订货提前期×日平均需用量+保险储备
例:该企业预计每日存货最大需求量为20吨。
二 存货日常管理
(一)归口分级管理
(二)ABC控制法
A类:分品种重点管理
B类:分类别一般控制
C类:按总额灵活掌握
三 存货的清查盘点
企业应当定期对存货进行清查盘点,每年至少清查盘点一次,以保护存货的安全性,做到账实相符。
存货清查:实地盘存制:
永续盘存制:
存货清查通常采用永续盘存和实地盘点相结合的方法。
盘盈的存货,经查明是由于收发计量或核算上的错误等原因造成的,应及时办理存货入账的手续。调整存货的账面数,按盘盈存货的计划成本或估计成本,借记有关存货科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
盘亏和毁损的存货,在报经批准以前,应按其成本(计划成本或实际成本),借记“待处理财产损溢”科目,贷记有关存货科目。
盘盈和盘亏的存货应当于办理期末决算前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。
四、存货成本的会计核算制度
(一)存货的期末计价
采用存货的成本与可变现净值孰低法
企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低法计量。对可变现净值低于存货成本的差额,应当计提存货跌价准备。
成本与可变现净值孰低法的含义。成本与可变现净值孰低法,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
成本是指存货的实际成本,可变现净值是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。
存货成本是否低于其可变现净值,按以下一种或儿种情况进行判断:
(1)市价持续下跌,并且在可以预见的将来无回升的希望
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
(3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求变化,导致市场价格逐渐下跌 。
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
当存在以上一种或几种情况时,即可判断为存货成本低于可变现净值,即发生减值,需要按规定计提存货跌价准备。
成本与可变现净值孰低法的具体运用
具体运用“成本可变现净值孰低法”时,主要有单项比较法、分类比较法和总额比较法。
(1)单项比较法,指对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较,每项存货均较低者来确定存货的期末成本。
(2)分类比较法,指按存货类别的成本与可变现净值进行比较,每类存货取其较低者来确定存货的期末成本。
(3)总额比较法,也称为综合比较法,指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较,以较低者作为期末全部存货的成本。
第四节 存货领用、发出和处置控制
一 存货的领用与发出控制
该环节的主要风险是:
存货领用发出审核不严格、手续不完备,可能导致货物流失。
主要管控措施:
企业应当根据自身的业务特点,确定适用的存货发出管理模式,制定严格的存货准出制度,明确存货发出和领用的审批权限,健全存货出库手续,加强存货领用记录。
通常情况下,对于一般的生产企业,仓储部门应核对经过审核的领料单或发货通知单的内容,做到单据齐全,名称、规格、计量单位准确;
符合条件的准予领用或发出,并与领用人当面核对、点清交付。在商场超市等商品流通企业,在存货销售发出环节应侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品、每日核对销售记录和库存记录等。无论是何种企业,对于大批存货、贵重商品或危险品的发出,均应当实行特别授权;
仓储部门应当根据经审批的销售(出库)通知单发出货物。
盘点清查
存货盘点清查一方面要核对实物的数量,看其是否与相关记录相符、是否账实相符;另一方面也要关注实物的质量,看其是否有明显的损坏。
该环节的主要风险是:存货盘点清查制度不完善、计划不可行,可能导致工作流于形式、无法查清存货真实状况。
主要管控措施:
企业应当建立存货盘点清查工作规程,结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容,定期盘点和不定期抽查相结合。
盘点清查时,应拟定详细的盘点计划,合理安排相关人员,使用科学的盘点方法,保持盘点记录的完整,以保证盘点的真实性、有效性。盘点清查结果要及时编制盘点表,形成书面报告,包括盘点人员、时间、地点、实际所盘点存货名称、品种、数量、存放情况以及盘点过程中发现的账实不符情况等内容。
对盘点清查中发现的问题,应及时查明原因,落实责任,按照规定权限报经批准后处理。多部门人员共同盘点,应当充分体现相互制衡,严格按照盘点计划,认真记录盘点情况。
此外,企业至少应当于每年年度终了开展全面的存货盘点清查,及时发现存货减值迹象,将盘点清查结果形成书面报告。
二、存货的处置控制
存货销售处置是存货退出企业生产经营活动的环节,包括商品和产成品的正常对外销售以及存货因变质、毁损等进行的处置。该环节的主要风险是:存货报废处置责任不明确、审批不到位,可能导致企业利益受损。
主要管控措施:企业应定期对存货进行检查,及时、充分了解存货的存储状态,对于存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、分析原因、及时合理。