流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预
期会导致经济利益流出企业的现时义务。
分类——按负债的流动性：
–流动负债
–非流动负债
确认条
件？
预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为
交易目的而持有，或者自资产负债表日起1年内
（含1年）到期清偿，或者企业无权自主将清偿
推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
2022/4/23 1
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流动负债
• 第一节 金额可确定的流动负债
• 第二节 金额视经营情况而定的流动负债
本章测试
2022/4/23 2
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一、短期借款
二、应付账款
三、应付票据
四、预收账款
五、其他应付款项
第一节 金额可确定的流动负债
2022/4/23 3
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概念
短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期
限在1年以下（含1年）的各种借款。
种类
票据贴现借款
生产经营周转借款
临时借款
一、短期借款 （一） 概念和种类
2022/4/23 4
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（二）短期借款的核算
2022/4/23 5
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（1）短期借款利息按月支付，或在短期借款到期时连同本金
一起支付，并且数额较小，通常采取全额直接计入当期损益
的办法。
（2）短期借款利息按季支付，如数额较大，通常采取按月
计提的办法；
计息方式计息方式
2022/4/23 6
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• 单选题：某公司2008年7月1日向银行借入
资金60万元，期限6个月，年利率为6%，
到期还本，按月计提利息，按季付息。该
公司7月31日应计提的利息为（ ）万元。
A
2022/4/23 7
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• 判断题：短期借款利息在预提或实际支
付时均应通过“短期借款”科目核算。
（ ） ×
2022/4/23 8
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【例1】合安公司于2007年7月1日从市工商银行前进路办事
处借入200 000元，年利率为%，期限为6 个月的临时借
款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。
主要账务处理主要账务处理
借：银行存款 200 000
贷：短期借款——临时借款 200 000
月利息额=200 000×%÷12=480（元）
借：财务费用 480
贷：银行存款 480
借：短期借款——临时借款 200 000
贷：银行存款 200 000
2022/4/23 9
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① 7月、8月份每月预提的借款利息：
借：财务费用 480
贷：应付利息 480
② 9月份实际支付本季度借款利息1 440元：
借：应付利息 960
财务费用 480
贷：银行存款 1 440
【例2】接例1，合安公司与银行签订的借款合同为按季支付
利息，到期归还本金。
2022/4/23 10
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③9月、10月份每月预提的借款利息：
借：应付利息 960
财务费用 480
短期借款——临时借款 200 000
贷：银行存款 201 440
④2001年12月31日支付第四季度借款利息和本金：
借：财务费用 480
贷：应付利息 480
2022/4/23 11
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概念概念
概念
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受
劳务供应等而发生的款项。
二、应付账款 （一） 概述
入入账时间和入账金额？
2022/4/23 12
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• 1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账
单登记入账；
• 2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；
• 3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现
值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金
折扣的，获得的现金折扣，冲减财务费用。
• 4.企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，
直接转入营业外收入。
2022/4/23 13
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应付账款
已偿还的
应付款项
应付给供应
单位的款项
企业尚未偿还
的应付款项
该账户按供应
单位设置明细账户，
进行总分类和明细
分类核算。
（二） 应付账款的核算
2022/4/23 14
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【例3】 合安公司从A钢厂购进钢材一批，增值税专用发票
上注明：价款200 000元，增值税额34 000元，价、税款均
未支付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。
借：原材料 200 000
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付账款——A钢厂 234 000
账务处理账务处理
2022/4/23 15
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借：生产成本——辅助生产成本 5 000
应交税费 ——应交增值税（进项税额） 850
贷：应付账款——甲单位 5 850
【例4】 供电车间接受甲单位提供的劳务，增值税专用发票上
注明：价款5 000元，增值税850元，价款和税款均未支付。
2022/4/23 16
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现金折扣的处理现金折扣的处理
可能发生理财收益或理财损失，均计入财务费用。
A、总价法 （我国采用此法）
B、净价法
【例5 】 接例3，A钢厂规定现金付款条件为“2/10，n/30（假
定不含增值税） ” 。合安公司据此在第10天付款，可少付4
000元（即200 000×2%）优惠。
•判断题：企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增
加当期的财务费用。（ ） ×
2022/4/23 17
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应付账款转销应付账款转销
【例6 】 合安公司一笔应付账款因对方公司已注销无法支付，
金额为2300元。
借：应付账款——**单位 2300
贷：营业外收入 2300
•单选题：企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，
应将所转销的应付账款计入（ ）。
A.资本公积 B.营业外收入
C.盈余公积 D.管理费用
B
2022/4/23 18
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概念
应付票据：企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承
兑的商业汇票。
不带息票据
带息票据
三、应付票据 （一） 概念和种类
2022/4/23 19
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种类种类
1、银行承兑汇票
是出票人签发经付款人（购买单位）银行承兑的汇票。
2、商业承兑汇票
是由出票人签发经付款人承兑的汇票。
两者均是付款人在承兑到期日无条件支付确定金额的
一项负债。
2022/4/23 20
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主要账户主要账户
应付票据
到期已兑付的
商业汇票金额
企业发生债务时所
开出承兑的商业汇
票金额以及带息票
据的预提利息
已开出承兑尚未支
付的商业汇票金额
（二） 应付票据的核算
2022/4/23 21
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①企业开出、承兑商业汇票或已承兑商业汇票抵付货款、应付账款：
应付票据
材料采购、库存商品
应交税费、应付账款
②支付银行承兑手续费或计提利息：
银行存款、应付票据 财务费用
③应付票据到期，若企业无力支付票款：
应付账款、短期借款 应付票据
主要账务处理
2022/4/23 22
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【例7】 合安公司2007年9月5日采用商业承兑汇票向凯成公司
购入甲材料一批，价款160 000元，增值税额27 200元。甲材
料已验收入库， 按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票
的期限为3个月。
借：原材料——甲材料 16 0000
应交税费——应交增值税（进项税额）27 200
贷：应付票据 187 200
借：应付票据 187 200
贷：银行存款 187 200
借：应付票据 187 200
贷：应付账款——凯成公司 187 200
②票据到期，支付票款：
③票据到期，无力支付票款：
2022/4/23 23
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【例8】 接例7 ，假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并
以银行存款支付承兑手续费元；而在银行承兑汇票到期
时，企业无力支付票款，并已接到银行转来的“xx号汇票无
款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。
2022/4/23 24
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② 票据到期，无力支付票款：
借：财务费用
贷：银行存款
① 支付银行承兑手续费时：
借：应付票据 187 200
贷：短期借款 187 200
说明：应按票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并增加
应付票据的账面价值：
借：财务费用
贷：应付票据
思考：带息票
据？
2022/4/23 25
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• 单选题：下列有关应付票据处理的表述中，不正确的
是（ ）。
A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记
“应付票据”
B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转
C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用
”
D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额
转入“应付账款”
D
2022/4/23 26
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概念概念
预收账款：是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
它构成企业的一项负债。
四、预收账款
2022/4/23 27
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账户账户
预收账款
预收的货款
和购货单位
补付的货款
产品销售实
现时应收的
货款和退回
的货款
预收货款数应由购货单
位补付的款
项
该账户属负债类
账户，按购买单位设
明细账。
（二） 预收账款的核算
2022/4/23 28
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账务处理账务处理
按合同规定预收定金，属暂收货款，本质上为负债。
1、预收款时：
借：银行存款
贷：预收帐款-某单位
2、发货结算：
借：预收帐款-某单位
贷：主营业务收入
应交税费 —应交增值税（销项）
3、多退少补：
借：预收帐款-某单位
贷：银行存款
（若补收货款，分录与此相反）
2022/4/23 29
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【例9 】 A企业预收货款38000元；发货31500元，销项税额
5355元，代垫运费800元，并退回多余款项345元。
主营业务收入
应交税费
银行存款
货款 31500
税款 5355
代垫运费 800
退回多余款 345
2、
结
算
货
款
预收账款
37655
345
1、收款
3800038000
银行存款
若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账户，而将
其合并在“应收账款”账户中核算。2022/4/23 30
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（一）其他应付款
其他应付款：是指企业除了应付票据、应付账款、预收账
款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等流动负债外，
还会发生的一些应付、暂收其他单位和个人的款项。
概念
五、其他应付款项
2022/4/23 31
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（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金；
（2）职工未按期领取的工资；
（3）存入保证金（如收取包装物押金）；
（4）应付、暂收所属单位、个人的款项；
（5）售后回购方式融入资金；
（6）其他应付、暂收款项；
其他应付款银行存款
银行存款
管理费用
支付 发生
款项
2022/4/23 32
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概念
应付利息：是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期
付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
账务处理
1、计提利息时：
借：财务费用（等）
贷：应付利息
2、支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款
（二）应付利息
2022/4/23 33
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第二节 金额视经营情况而定的流动负债
一、应付职工薪酬
二、应交税费
三、应付股利
2022/4/23 34
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职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式
的报酬以及其他相关支出。
（一）内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生
育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
一、应付职工薪酬
2022/4/23 35
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1.定义：
工资是企业使用职工的知识、技能、时间和业务而给予职
工的一种补偿（报酬）。
计时工资
计件工资
奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动
报酬。
（二）货币性职工薪酬核算 应付职工薪酬——工资
包括职工工资、奖金、津贴和补贴
生产奖
节约奖
劳动竞赛奖
其它奖金
超产奖
质量奖
安全奖
年终奖
2022/4/23 36
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津贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因特殊原
因支付给职工的津贴。
补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴
保健津贴
其它津贴
补贴：为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的
物价补贴。
2022/4/23 37
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2.工资总额的计算
实发工资 应付工资＝ －代扣款项合计
是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的
各种款项，如代扣的房租费、水电费、煤气费、个
人所得税、住房公积金、互助基金等。
2022/4/23 38
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【例10】合安公司工人邓兰成的月基本工资为2550元，本月生
产奖100元，岗位津贴45元，食品价格补贴50元，夜班津贴80元，
回民津贴50元；代扣的款项有：水电费70元，煤气费100元，互
助储金50元。邓兰成本月的应付工资和实发工资为：
应付工资=2550+100+（45+50+80+50）=2875（元）
实发工资=2875－（70+100+50）=2655（元）
2022/4/23 39
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.工资的计量及账务处理
⑴计提时，贷记“应付职工薪酬——工资”
借方 内容
生产成本 产品生产人员和辅助生产人员工资
制造费用 生产车间管理人员工资
管理费用 企业管理人员，福利人员工资
销售费用 专设销售机构人员工资
在建工程 在建工程项目建设人员工资
研发支出 计入到无形资产开发阶段人员工资
2022/4/23 40
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⑵向银行提取现金
借：库存现金
贷：银行存款
⑶发放工资，支付现金
借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款——职工房租
—— 代垫医药费
其他应付款——**
2022/4/23 41
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应付职工薪酬——职工福利
1.定义： 职工福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。使
用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的
劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。
2.用途：
用于职工的医疗费，医护人员的医务经费，职工因公负伤
赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、
幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其
他福利支出，但不包括职工集体福利设施支出。
2022/4/23 42
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3.计量及账务处理：
⑴计提时，贷记“应付职工薪酬——职工福利”
借方 内容
生产成本 产品生产人员和辅助生产人员福利费
制造费用 生产车间管理人员福利费
管理费用 企业管理人员，福利人员福利费
销售费用 专设销售机构人员福利费
在建工程 在建工程项目建设人员福利费
研发支出 计入到无形资产开发阶段人员福利费
2022/4/23 43
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⑵支付职工福利费
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：库存现金等
医务、福利人员工资记入“管理费用”，按
医务、福利人员工资的一定比例提取的福利
费用也应借记“管理费用”账户。
2022/4/23 44
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应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金
1.养老保险金： 单位缴14％，自己缴8％
2.医疗保险金： 单位缴6％，自己缴2％ 加十元大病统筹
3.失业保险金： 单位缴2％，自己缴1％
4.工伤保险金： 单位缴％，自己缴0
5.生育保险金： 单位缴％，自己缴0
6.住房公积金： 单位缴8％，自己缴8％
医疗保险个人缴的是打入个人帐户的．单位缴的也有一部分打
入个人帐户的，各地方不同，在统筹基金提取打入个人账户的
比例也不同．
“五险一金”：
2022/4/23 45
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住房公积金：是指在职工工作年限内,由职工及其所在单位,
按月交存一定数额的资金。
住房公积金全部归职工个人所有,长期储蓄,专用于住房支出。
住房公积金规定缴存比例仍为8%，有条件的企业住房公积金缴存
比例可以为12%。
2022/4/23 46
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账务处理：
⑴计提时，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”
——住房公积金
借方 内容
生产成本 产品生产人员和辅助生产人员福利费
制造费用 生产车间管理人员福利费
管理费用 企业管理人员，福利人员福利费
销售费用 专设销售机构人员福利费
在建工程 在建工程项目建设人员福利费
研发支出 计入到无形资产开发阶段人员福利费
2022/4/23 47
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账务处理：
⑵支付时，借：应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金
贷：银行存款
2022/4/23 48
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1.工会经费
凡建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业、事业单位和
机关，应于每月15日以前按照上月份全部职工工资总额的2%，
向工会拨交当月份的工会经费。
2.职工教育经费
为适应经济建设的需要，加强职工培训，提高企业职工队伍素
质，按列入成本的职工工资总额的%提取职工教育经费。
应付职工薪酬——工会经费
——职工教育经费
其计提可参照保险费，设置“应付职工薪酬——工会经费
应付职工薪酬——职工教育经费”
2022/4/23 49
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【例11】2008年6月，丙公司当月应发工资1 000万元，其中：
生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资
100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售
机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存
货管理系统人员工资60万元。公司分别按照工资总额的10％、
12％、2％、和％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险
费和住房公积金，公司预计应承担的职工福利费义务金额为工
资总额的2%，并按照工资总额的2％和％计提工会经费和职
工教育经费。编制有关的会计分录。
2022/4/23 50
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借：生产成本 7 000 000
制造费用 1 400 000
管理费用 2 520 000
销售费用 700 000
在建工程 1 540 000
研发支出——资本化支出 840 000
贷：应付职工薪酬——工资 10 000 000
——职工福利 200 000
——社会保险费 2 400 000
——住房公积金 1 050 000
——工会经费 200 000
——职工教育经费 150 000
2022/4/23 51
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（三）非货币性职工薪酬
①自产的产品（按公允价）
②房屋提供给职工（折旧）
③租赁房屋 （租金）
2022/4/23 52
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1、以自产产品发放给职工作为福利
根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当
期损益，同时确认应付职工薪酬。
⑴决定发放非货币性福利：
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
⑵发放非货币性福利：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2022/4/23 53
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• 【例12】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170
名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7年2月，
B公司决定以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利
发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 000
元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如
下：
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬――非货币性福利 234 000
2022/4/23 54
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
【例13】 接上例，B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要
根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司
的有关会计处理如下：
借：应付职工薪酬――非货币性福利 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费――应交增值税（销项税额）34 000
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品――电暖器 180 000
2022/4/23 55
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
2、将拥有的房屋供职工无偿使用
借：生产成本或制造费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧
作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；
2022/4/23 56
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
3、租赁住房供职工无偿使用
借：生产成本或制造费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：其他应付款
注意：难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入
当期损益和应付职工薪酬。
企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租
金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。
2022/4/23 57
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
【例14】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费
使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C
公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳
汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1 000元；该公司
共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面
积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000
元。C公司的有关会计处理如下：
借：管理费用 60 000
贷：应付职工薪酬――非货币性福利 60 000
借：应付职工薪酬――非货币性福利 60 000
贷：累计折旧 20 000
其他应付款 4 0 000
2022/4/23 58
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
• 单选题：企业作为福利为高管人员配备汽车。计提
这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目
C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”
科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累
计折旧”科目
D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；
同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧
”科目
C
2022/4/23 59
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
• 单选题：企业在无形资产研究阶段发生
的职工薪酬，最终应当计入（ ）。
A.无形资产的成本
B.当期损益
C.存货成本或劳务成本
D.在建工程成本
B
2022/4/23 60
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
二、应交税费
（一）概述
（二）应交增值税
（三）应交消费税
（四）应交营业税
（五）其他应交税费
2022/4/23 61
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
应交税费：是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现
的利润等， 按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提
取但尚未解交的各种税款。
增值税
消费税 营业税
资源税
所得税
土地增值税
城市维护建设税
房产税 土地使用税
车船使用税
个人所得税
注意：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的
税金，不通过“应交税费”科目核算。
（一）概述
2022/4/23 62
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
增值税：是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修
配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应
税劳务的增值额计算征收的一种流转税。
（二）应交增值税
2022/4/23 63
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
一般纳税人
增值税
纳税人
小规模纳税人
应交税费——应交增值税
2022/4/23 64
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额（+进项税额转出）
纳税人当期
应税销售额
当期销
项税额
= ×
增值税
税率
计算公式:
.一般纳税人当期应纳增值税额的计算一般纳税人当期应纳增值税额的计算
一般纳税人的会计处理
2022/4/23 65
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
当期进
项税额
其他准予抵扣的进项税额
纳税人购进货物或接受劳务从销货方
取得的增值税专用发票上注明的增值税额
进口货物从海关取得的完税凭证上注
明的增值税额
一般纳税人购进免税农产品，可按
买价10%的扣除率计算的进项税额；一
般纳税人销售和外购货物所支付的运输
费用，可根据运费结算单据所列金额的
7%扣除率计算的进项税额。
2022/4/23 66
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
.应纳增值税的账务处理应纳增值税的账务处理
应交税费——应交增值税
进项税额
已交税费
销项税额
出口退税
进项税额转出
企业尚未抵扣的增值税
2022/4/23 67
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中级会计实务 陈丹陈丹
应交税费
——应交增值税（进项税额）
材料采购（生产成本、管理费用）
应付账款
应付票据
银行存款
①①国内采购的物资国内采购的物资
【例15】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税
专用发票上注明：价款30 000元，增值税5 100元。价、
税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。
⑴⑴ 采购商品或接受应税劳务（进项税额）采购商品或接受应税劳务（进项税额）
2022/4/23 68
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中级会计实务 陈丹陈丹
②②接受投资转入的物资接受投资转入的物资
应交税费
——应交增值税（进项税额）
原材料等
实收资本
（股本）
资本公积
【例16】合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，
增值税专用发票上注明的材料价款为800 000元，增值税额
为136 000元，中日公司取得合安公司1%的注册资本份额。
合安公司注册资本总额为88 000 000元。
2022/4/23 69
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
③③ 接受应税劳务接受应税劳务
应交税费
——应交增值税（进项税额）
生产成本、
委托加工物资、
管理费用
应付账款
银行存款
【例17】合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费4
680 元，专用发票上注明修理费为4 000元，增值税为680元。
2022/4/23 70
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
④④购进免税农业产品购进免税农业产品
【例18】合安公司收购免税农产品一批，以银行存款支付
价款100 000元，农业产品已验收入库。
借：库存商品——X商品 90000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10000
贷：银行存款 100 000
2022/4/23 71
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
⑵⑵销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）
应交税费
——应交增值税（销项税额）
应收账款
应收票据
银行存款
主营业务收入
2022/4/23 72
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
视同销售：是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税
项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人等行为。
该行为实际上不是一种销售行为，企业不会由此而
取得销售收入。但按税法规定需要开具增值税专用发
票，需要计算交纳增值税，记入“销项税额”专栏。
2022/4/23 73
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
应交税费
——应交增值税（销项税额）
在建工程
长期股权投资
应付职工薪酬
营业外支出
应付股利等
【例19】合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行
投资，双方商定按成本作价。该批丙产品的成本为250
000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%。
2022/4/23 74
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
⑶⑶ 进项税额转出进项税额转出
购进货物改变用途：是指购进货物以后用于不得抵扣进项
税额项目的（如用于基建、生活福利设施等），以及购进
的货物、在产品、产成品发生非正常损失的情况。
对于这种情况，其进项税额应相应转入有关账户，
借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“待处理财产
损溢”等账户。属于转作待处理财产损失的部分，应与
遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并
处理。
借：待处理财产损溢等
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2022/4/23 75
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
企业将本月应交的增值税在本月上交：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
⑸⑸交纳增值税交纳增值税
借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
⑷⑷出口退税出口退税
2022/4/23 76
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
• 【例题20】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为
17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2009年4月30日
“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余
额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经
济业务：
（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增
值税额为万元，公司已开出商业承兑汇票。该原材料已验收
入库。
（2）企业对外销售原材料一批。该批原材料的成本为36万元，计
税价格为41万元，应交纳的增值税额为万元。
（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际
成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未
收到。该销售符合收入确认条件。
2022/4/23 77
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
（4）在建工程（仓库）领用原材料一批，该批原材料实际成
本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为万元。
（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为
10万元，增值税额为万元。
（6）用银行存款交纳本月增值税万元。
要求：
（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目
要求写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交
未交的增值税额。
2022/4/23 78
（1）①借：原材料 60
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
②借：银行存款
贷：其他业务收入 41
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本 36
贷：原材料 36
③借：应收账款
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 16
贷：库存商品 16
④借：在建工程
贷：原材料 30
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
⑤借：待处理财产损溢
贷：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
⑥借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款 79
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额
5月份发生的销项税额=+=（万元）；
5月份应交的增值税额=++-4=（万元）；
5月份应交未交的增值税额==（万元）。
2022/4/23 80
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹 财务会计
.当期应纳增值税的计算当期应纳增值税的计算
购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有
关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；
销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收取的
全部价款和价外费用；
销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税额合
并定价。
应纳税额=应税销售额×征收率
小规模纳税人
增值税的征收
率为3％
=含税销售额÷（1+征收率）
小规模纳税人的会计处理
2022/4/23 81
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目
或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，
其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务
成本，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”
账户核算。
另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的增值税，只
需在“应交税费——应交增值税”账户中核算即可，而无
需再“应交税费——应交增值税”明细账户中设置上述专
栏。
.小规模纳税人增值税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理
2022/4/23 82
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
【例21】某小规模纳税人2001年10月8日购入丁材料一批，
增值税专用发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元，
丁材料乙验收入库，价、税款以存款支付；2001年10月20
日，销售C产品一批，含税销售额为63 600元，价款收存银
行，适用的增值税扣除率为6%。
2022/4/23 83
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
① 购进丁材料：
借：原材料——丁材料 234 000
贷：银行存款 234 000
② 销售C产品：
不含增值税的销售收入=63 600÷(1+6%)=60 000(元)
应交增值税额=60 000×6%=3 600（元）
借：银行存款 63 600
贷： 应交税费——应交增值税 3 600
主营业务收入 60 000
2022/4/23 84
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
1. 1. 概念概念
消费税：是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口
应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或
销售数量征收的一种流转税。
（三）应交消费税
2022/4/23 85
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
2. 2. 纳税人及其税目、税率纳税人及其税目、税率
消费税的纳税人：是指在我国境内从事生产、委托加工
及进口应税消费品的单位和个人。
烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品等税目
税率
从价定率
从量定额
应纳税额=销售额（或组成计税价格）×适用税率
应纳税额=销售数量×单位税额
2022/4/23 86
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
3. 3. 账务处理账务处理
⑴⑴ 销售应税消费品销售应税消费品
借:营业税金及附加——消费税
贷：应交税费——应交消费税
【例22】合安公司本月主营业务实现需要缴纳消费税的产
品销售收入为800 000元，消费税税率为10%。
2022/4/23 87
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
⑵⑵ 自用应税消费品自用应税消费品
应交税费
——应交消费税
长期股权投资
在建工程
营业外支出
【例23】合安公司将自产的应税消费品用于在建工程（不
动产）。该应税消费品的售价为20 000元，成本为15 000
元，消费税税率为10%，增值税税率为17%。
2022/4/23 88
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
（（33）） 进口应税消费品进口应税消费品
需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款
（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳的
消费税外）。
（（44）） 委托加工应税消费品委托加工应税消费品
记入进口物资的成本：
借：材料采购等
贷：应交税费——应交消费税
2022/4/23 89
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
【例24】合安公司接受秋实公司委托加工一批应税产品（非金
银首饰），加工材料21000元，加工费6 000元。当月加工完毕，
消费税代收代交，税率为10%，增值税率17%，款项收到存入银
行。
合安公司
代收代交消费税的组成计税价格
=（21 000+6 000）÷（1－10%）=3 0000（元）
增值税额=6000 ×17%=1020 （元）
代收代交的消费税额=30 000×10%=3 000（元）
借：银行存款 10020
贷：其他业务收入 6 000
应交税费——应交消费税 3 000
——应交增值税（销） 1020
2022/4/23 90
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中级会计实务 陈丹陈丹
秋实公司
① 如果委托加工物资收回后直接用于销售：
借：委托加工物资 9 000
应交税费——应交增值税（销） 1020
贷：银行存款 10 020
② 如果委托加工物资收回后用于连续生产，其支付的消费税
按规定予以抵扣：
借：委托加工物资 6 000
应交税费——应交消费税 3 000
——应交增值税（销） 1020
贷：银行存款 10 020
2022/4/23 91
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
1. 1. 概念概念
营业税：是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产
和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的
一种流转税。
（四）应交营业税
2022/4/23 92
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中级会计实务 陈丹陈丹
2. 2. 纳税人及其税目、税率纳税人及其税目、税率
营业税的纳税人：是指在我国境内提供应税劳务、转让
无形资产和销售不动产的单位和个人。
税目
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮
电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、
转让无形资产、销售不动产等9项。
注意：不包括加工、修理修配劳务。
2022/4/23 93
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
3. 3. 计算计算
应纳税额=营业额×适用税率
营业额为纳税人提供
应税劳务、转让无形资产、
销售不动产向对方收取的
全部价款和价外费用。
4. 4. 账务处理账务处理
⑴⑴ 对外提供劳务对外提供劳务
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
2022/4/23 94
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中级会计实务 陈丹陈丹
【例25】合安公司对外提供运输劳务取得的收入40 000元，
营业税税率为3%。
【例26】某房地产公司本月销售商品房共取得收入5 000
000元，营业税税率为5%。
2022/4/23 95
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中级会计实务 陈丹陈丹
⑵⑵ 销售不动产、转让无形资产销售不动产、转让无形资产
企业销售不动产按规定交纳的营业税，在“固定资产
清理”账户核算；企业转让无形资产按规定应交纳的
营业税参见前面内容。
2022/4/23 96
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
1. 1. 应交资源税应交资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位或个
人征收的税。
⑴⑴ 概念概念
（五）其他应交税费
⑵⑵ 计算计算
应交资源税=课税数量×单位税额
2022/4/23 97
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
⑶⑶账务处理账务处理
①对外销售应税产品应交纳的资源税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
②自产自用产品应交纳的资源税
借：生产成本
制造费用
贷：应交税费——应交资源税
2022/4/23 98
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
【例27】 2005年5月A企业销售原油100吨，每吨应交资源税
8元。
借：营业税金及附加 800
贷：应交税费——应交资源税 800
2022/4/23 99
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
2. 2. 应交城市维护建设税应交城市维护建设税
城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位和个人，以其应
交纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据征收的税。
对纳税人应交纳的增值税、消费税、营业税
税额进行征税，是“三税”的附加。特点
应纳城建税＝纳税人应交纳的“三税”之和×7%（或5%或1%）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
2022/4/23 100
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
3. 3. 应交教育费附加应交教育费附加
教育费附加：是为了发展教育事业而向企业征收的附加费
用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。（3%）
应纳城建税＝纳税人应交纳的“三税”之和×适用税率
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交教育费附加
借：应交税费——应交教育费附加
贷：银行存款
2022/4/23 101
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
4. 4. 应交土地增值税应交土地增值税
土地增值税：是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上
建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额
征收的一种税。
⑴⑴ 概念概念
⑵⑵ 计算计算
应交土地增值税=增值额×适用税率
增值额=转让房地产所取得的收入—规定扣除项目金额。
2022/4/23 102
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
⑶⑶ 账务处理账务处理
①转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定
资产”等科目核算时：
借：固定资产清理/在建工程等
贷：应交税费——应交土地增值税
②土地使用权在“无形资产”科目核算时：
借：银行存款
（或）营业外支出
贷：应交税费——应交土地增值税
无形资产
（或）营业外收入
2022/4/23 103
流动负债流动负债
中级会计实务 陈丹陈丹
5. 5. 应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费
⑴ 概述
房产税：是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产
权所有人缴纳的一种税。
房产税依照房产原值一次减除10％－30％后的余额计算缴纳；
房产出租的，以房产租金收入作为房产税的计税依据；
土地使用税：是对使用城镇土地的单位和个人，按其实际占用
面积分等定额征收的一种税。
定额税率有：每平方米—10元（或—8元或—6元或
—4元）。
车船使用税：是对行驶于境内的车船，按辆或吨位，定额征收
的一种税，属行为税。
只对使用的车船征税，未使用的车船不征税
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矿产资源补偿费：是对我国领域和管辖海域开采矿产资源而
征收的费用。
⑵ 账务处理
应交税费
——应交房产税
——土地使用税
——车船使用税 管理费用银行存款
计算
税额
交纳
税额
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6. 6. 应交个人所得税应交个人所得税
个人所得税：是对个人（自然人）取得的各项应税所得（如：工
资薪金所得、红利所得等）征收的一种税。
月应纳税额=月应纳税所得额×适用税率－速算扣 除数
月应纳税所得额=月工资薪金所得－2000
借：应付职工薪酬——工资
贷：应交税费——应交个人所得税
（采用5%—45%的九级超额累进税率）
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• 多选题：企业缴纳的下列税金，不通过
“应交税费”科目核算的有（ ）。
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
AB
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多选题：下列各项业务中所支付的增值税，按规定能
够作为进项税额予以抵扣的有（ ）。
A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用
发票中注明的增值税税额
B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专
用发票中注明的增值税税额
C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发
票中注明的增值税税额
D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的
增值税专用发票中注明的增值税税额
ACD
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• 单选题：委托加工的应税消费品收回后准备直接出
售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记
的会计科目是（ ）。
A.在途物资 B.委托加工物资
C.应交税费——应交消费税
D.营业税金及附加
B
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• 单选题：某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交
各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城
市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万
元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费
用的金额为（ ）万元。
B
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• 多选题：企业自产自用的应税矿产品应
交资源税，应计入（ ）。
A.制造费用 B.生产成本
C.主营业务成本 D.营业税金及附加
AB
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级
数
全月应纳税所得额（含
税所得额）
税率% 速算扣除数
（元）
一 不超过500元 5 0
二 超过500元至2000元 10 25
三 超过2000元至5000元 15 125
四 超过5000元至20000元 20 375
五 超过20000元至40000元 25 1375
六 超过40000元至60000元 30 3375
七 超过60000元至80000元 35 6375
八 超过80 000元至100000元 40 10375
九 超过100000元 45 15375
工资、薪金所得适用个人所得税九级超额累进税率
表
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概念
应付股利：企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分
配方案确定确定分配给投资者的现金股利或利润。
账务处理
1、确认时：
借：利润分配——现金股利或利润
贷：应付股利
2、支付时：
借：应付股利
贷：银行存款
利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，
但应在附注中披露；
注意
三、应付股利
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• 1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方
案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处
理，不作为应付股利核算，也不应在附注中
披露。企业分配的股票股利不通过“应付股
利”科目核算。（ ）×
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• 2.如果企业不设置“预收账款”账户，应
将预收的货款计入（ ）。
A.应收账款的借方
B.应收账款的贷方
C.应付账款的借方
D.应付账款的贷方
B
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• 3.企业在“应交税费——应交增值税”科目
借方设置的专栏有（ ）。
A.销项税额 B.进项税额转出
C.进项税额 D.已交税金
CD
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• 4.某企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料
（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付
加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增
值税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1
000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。
委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，
该B材料收回时的成本为（ ）。
A
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• 5.下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.由受托方代扣代缴的委托加工物资直接
用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代缴的委托加工物资继续
用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.一般纳税人进口原材料交纳的增值税
AC
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• 6.下列项目中，属于其他应付款核算范围的
有（ ）。
A.职工未按期领取的工资
B.应付经营租入固定资产租金
C.存入保证金
D.应付、暂收所属单位、个人的款项
ABCD
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• 7.某企业为增值税一般纳税人，2007年实际已
交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150
万元，耕地占用税70万元，车船使用税万元，
印花税万元，所得税120万元。上述各项税金
应记入“应交税费”科目借方的金额是（ ）万
元。
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B
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8、企业以自己生产的产品对外捐赠，由于
会计核算时不作销售处理，因此不需交
纳增值税。（ ）×
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本章重点难点：
• 短期借款、应付票据核算
• 应付职工薪酬包括内容及核算
• 应交税费，特别是增值税核算
思考题：
• 一般纳税人和小规模纳税人在应交增值税方面的核
算有什么不同？
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