肇财税纵横〔摘要」1999年以来，我国对会计法律规范体系进行了全面改革，目前已形成了新的会计法律法规体系。200。年7月1日起修订执行的《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的根本大法，在它的原则指导下，到2005年1月我国陆续出台了行政事业单位会计准则、企业会计准则(至今已有16个企业会计准则完)整和的预会算计会法计律制法度规、企体业系会。计完制善度的(会不分计行法律业)制、金度融体企系业是会会计计制工度作、顺小利企进业行会和计健制康度发，至展今的已有基力本保形障成，对了较我国社会主义市场经济的发展与成熟起着有效的促进作用。〔关键词1会计法律规范体系企业会计准则改革开放以来，经过20多年的发展，我国已经建立了会计法律规务或报表项目有可能发生的各种确认和计量以及披露问题做出的处范体系的框架，形成了由《会计法》为主导，以会计准则为主干，以会计理规范。制度为基础的一整套会计法律规范体系。但会计法律规范体系作为经二、当前我国会计法律规范体系存在的主要问题济法律制度结构中的重要组成部分，高度依赖于其他法律制度安排，尤其是直接受到企业法律制度的影响和制约。以所有权与法人财产权我(一国)会的计会法计律法规律范制的度不具完有全不性完全性第一，会计法律制度作为一相分离为特征的现代企业制度的迅速发展，尤其是上市公司数量的不种社会契约，其制定过程并不是纯技术的。在制定过程中，各利益相关断扩大，直接推动了我国会计法律规范体系的改革和建设。随着经济方为了获取自己的利益，都想使会计法律制度对自己有利，如果制定体制改革不断深化，会计在经济管理中的作用越来越重要。会计行为机构中代表多方利益的机构和关系较少，或者代表性过窄，会计法律是否规范、会计信息质量是否可靠，已影响到社会经济秩序和人民的制度就难免有一定的偏向性。目前来看，我国已有的会计法律制度基日常生活。研究、发展和完善会计法律规范体系，对提高会计信息质本上属于政府行为，客观、公正、独立的投资者代表过少。第二，会计法量，防止会计信息失真，促进会计理论的发展具有重要的理论和实践律制度中的定义、释义不准确。由于我国会计法律制度的制定起步较意义。晚考虑不够全面，有些会计名词或法律用语的涵义有多种理解，甚至一、会计法律规范体系概述有歧义产生，如《会训法》反复强调会计信息的真实，但什么是“真实的法律会规计范法是是指调国整家经权济力关机系关中和各行种政会机计关关制系定的的法各律种规会范计的规总范称性，会文计件信息”却没有给出一个合适的司法解释。这样必然导致实务操作的不确定性。的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等I孵。会计法律规范互体联系能性系和相就开互是放作由性用各的的项完有会整机计体整法系体律，从，规从范系所统组论成角的度具来有看一，它定是结具构有和功能且相(由二于)会各计企法业律的规具范体的情可况选不择一性样，会计法律制度不可能制定得很完备，只能对企业提出基本的原则和规范，这就导致了对同一会计事项计直法观律上规看范，实会结构性、功标准，但从其最终效果看，会际计上法是律会规计范信是息会的计标行准为，的由的处理有多种备选的会计处理方法。随着我国国有企业经营方式的多样化，经营范围的扩大和社会环境的日趋复杂化，同类会计事项的个对一会系计列标人准员所、会构计成工。作和会计信息处理具有约束、评价和指导作用的性将日益丰富，会计法律制度不进行分门别类地调整规定，就会为企业提供更大的选择范围。目前来讲，我国会计法律制度的规定还不够以《企业会计制度》的颁实施为标志，我国会计法规建设目前基本细化，会计人员所拥有的“自由裁量权”相对较大，这就给会计信息有已形成了以《会计法》为中心、国家统一的会计制度为基础的相对比较意造假以可乘之机，产生了会计信息失真的可能性。完整的法规体系。纵向分析，我国的会计法规体系包括三个层次:第一个层次是会计法律，主要是指会计法。会计法是我国会计工(三)会计法律规范不协调会计法律规范不协调的表现。在会计法律规范体系中，各类行为作的根本大法，是从事会计工作、制定其他各种会计法规的依据。它规规范存在着一定的不协调之处，甚至矛盾、冲突的地方。按照《立法法》定了会计工作的基本目的，会计管理权根、会计责任主体、会计核算和的有关规定，行为规范的层次依高低顺序分别是:全国人民代表大会会计监督的基本要求，会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法及其常务委员会制定的法律、国务院制定的法规、国务院各部委制定律责任作了详细规定。的部门规章。所以，全国人大常委会通过并颁布的《会计法》应当是会第二个层次是会计行政法规。会计行政法规是由国务院规定的有计工作的基本法，而由财政部颁布的“两则”、“两制”应该服从于《会计关会计工作的规范，主要有《总会计师条例》、《会计专业职务试行条法》，理应受其统驭。按照规定，较低层次的行为规范不得与较高层次例》，以及刚颁布实施的与会计法相配套的《企业财务会计报告条例》的行为规范相抵触，所以，当会计法律制度体系中出现不协调之处，应等。会计基本准则解决的是会计核算中所必需遵守的基本要求以及会当以较高层次的行为规范为准。计工作中所涉及和运用到的基本概念，一般不具备直接指导实务的作三、解决会计法律规范体系存在的问题建议对策用。《企业会计准则》主要内容包括:财务会计的目标、会计核算的基本前提、会计核算的一般原则以及会计要素。(一)会计法律规范体系制定的原则应体现中国特色并与国际惯例接轨第三个层次是国家统一的会计制度，是由《会计法》授权、财政部我国在制定会计准则的过程中，一方面应充分考虑国情，使会计制制定度等的有。主关要会体计现工在作会规计范具。如体企准业则会和计会准计则制、度企两业个会方计面制。度会、计行业具会体计准准则尽量能为我国企业的良性发展服务，并要加快无形资产、人力资源、国际业务等方面的具体会计准则的研究步伐。另一方面，我国已经则是指根据企业会计基本准则的框架和原则，针对不同的具体经济业加人WTO,WTO要求各个成员的国内立法要与相关规则和成员国自事和经理行为的职权，在维护所有者权益方面具有重要的作用，加强过一系列的会计程序，进行必要的监督和指导。一方面完善监管手段，监事会建设，重点在于监事会人员构成的独立性、专业性以及如何实在监管过程中要把会计准则执行问题作为会计监督和执法的主要领施全程监督方面。企业财务部门应做好执行所得税会计准则的准备工域，特别是要对上市公司和大型企业的执行情况进行监督，只有强化作，制定计划，确定工作重点，调整和完善企业内部控制信息系统，收监管力度，才能确保会计准则的有效实施。另一方面要加强社会监督，集相关的财务资料，及时地利用适合持续操作的方式生成数据信息，由财政、税务、审计等部门对企业会计核算的质量进行检查督促，充分从而为执行所得税会计准则创造良好的实施环境。发挥各种媒体的新闻监督职能，赋予他们更大的权利，把企业造假行在新所得税会计准则实施过程中要加强监管二如果没有严格、为公布于众，达到净化信息市场的目的，才能为相关的财务信息使用成熟的监管制度，制定最好的会计准则，也一样不能发挥其应有的作者提供真实可靠的会计信息。用。对于在会计准则体系中难度颇大的所得税会计准则，确保在企业中得到顺利实施，必须发挥职能部门对企业的会计信息真实性进行监参考文献督的职能，对经济活动中发生的经济业务依照相关的会计准则，并通[1]财政部企业会计准则.中国财政经济出版社，2006[21郑庆华t企业会计准则应用指南经济科学出版社，
李惠萍论中小企业财务管理目标的选择乌鲁木齐成人教育学院新疆乌鲁木齐830002〔摘要〕财务管理的目标是企业理财活动所希望实现的结果，是评价企业理财活动是否合理的基本标准。由于中小企业自身的特点及其所面临的独特外部环境与大企业明显不同，决定了其财务管理活动有着自身的特点，有着区别于大企业的财务管理目标。确定中小企业合理的财务管理目标，既是其发展的必然需要，也是客观环境对中小企业经营理财行为的约束。〔关键字I中小企业财务管理目标合理利润中小企业是相对大企业而言的，在当今世界经济发展中，中小企业(三)、中小企业管理组织成本较低已不单是一种补充经济或填空经济，而是实实在在的，在整个经济中与大企业相比，中小企业的较小的组织规模对企业财务的有利影能济要与大素企。改业革相开提放并的论实的践、表同明步发，我展国的的、中相小互企依业存在的解一决种就经业济问形题态，和推经动模响小主要，管表理现组在织两简个单方，面内部:一控是制企方业便规，模故小管理，决费策用效在率企高业;二成是本结因企构业中规所经占比重通常低于大企业。国济民增经长济，的促重进要市场竞争方面发挥了重要作用。中小企业已成为我国(四)、筹资渠道窄，资金严重不足大，其财务管理目组标成的部选分择，则而是中一小个企关业键如的何因在素市。场上立足、发展及壮资金不足一直是我国中小企业发展的第一不利因素，资金筹集主一、中小企业财务管理的特点要(一)中小企业的内部管理基础普遍较弱面依靠内源融资，缺乏外源融资渠道。其主要原因可以概括为两个方:一是中小企业自身的原因:主要表现为生产规模小，不能形成规模一方面，受生产资源和人才资源等方面的限制，中小企业的管理效益;管理落后，经营风险大，短期行为较为普遍，还贷诚信不足，贷款资源普遍相对短缺，管理机构简单，专业性不强，内部控制制度不健风全。很多中小企业不设财务机构，没有专职财务管理人员，财务管理职上险不大考虑;二中是小制企度业安，排的原因，主要表现在:直接的资本市场融资基本能内会计或其他部门兼管，或由企业主管人员一手包办，先进、科学的业服务的政策性金融没机有构创，业而板商市业场性;的间金接融融机资构中出没于有种专种门原为因中将小企贷财务决策方法难以得到规范操作，影响了企业财务管理的有效性。另款向大企业倾斜，以致使中小企业贷款徘徊不前。一(五)、中小企业受管理者的约束较多统方地考面虑，许内多部中管小理企的业有仍效经性营，在财盈务管亏平理衡作的为边缘，这使其无暇全面、系部分，其有效性自然更无从谈起企业内部管理的一个组成在中小企业，特别是处在初创防段和成长阶段的小企业，管理人;中小企业，多属于家族化或个人独立员会遇到一些在一般企业较少见的困难.比如资金紧张、人员缺乏经等。中小企业常常会支付不起市场研究费用，也可能因现金短缺而雇这营一性特的征企表业明，，一因方此面企企业业的决成策败机往动往灵与活企业，有家强个烈人的的责才任能感紧和密开相关。神拓精;另一万面又往往出现企业家独断专行、滥用权力、缺乏科学管理的用最不富为起的缺足专乏够业人的的就办是公在人市员场，开这发些丫都财会务给分管析理、人者力带来困难。另外，中小企业弱点:员，这就迫使管理者对企业经营资活源动管的理方方等方面面面事经验必躬丰(二)风险控制能力差，投资决策不科学亲，很多中小企业的管理者财务意识淡薄，只关注企业的生产活动.中小企业的典型管理模式是所有权与经营权高度统一，由于相关很容易因理财不当而走向失败之路。机二、中小企业财务目标的确定投构资不时健缺乏全科，缺学乏的内财部务牵顶制测，管、决理策者、的预素算质、分对析投，资盲的目成投败资有，投重资大方影向响难，静以把中小企中小业企的业财财务务管管理理目上标存为在利诸润如最上大述化的或许企多业问价题值，最所大以化简单是不地适定义合态握分析;在方投法资，决很策少方采法用上折，现中现小金企流业量多采、项用目回评收估期等法动、态会计的投收资益率决等策中小企业的长远发展。中小企业有着区别于大企业的财务管理目标，方法;再加上中小企业资金有限，不能同大企业一样通过进行多种投是因为它们与大企业的代理关系有较大的差异。在上市公司，股东是资组合分散投资风险，往往专注于某一项投资，不能有效地分散投资企业的所有者，为了保护自身利益，股东要采取各种措施限制经理的风险;由于受资金的限制，中小企业在投资项目建设、投产期间的自我行调节能力较弱，加剧了中小企业的风险，在投资决策项目出现失误后就是为公，并司对的经价理值的，业也绩就进是行股考票评的市。场而价最格能够。因体此现，经公理司管经理理业的绩财的务指管标理往往濒临破。目标就是保证公司价值最大化或者股东权益的最大化。但是，在各种己的承诺相一致，当前几乎所有的国家都将WTO规则转换为国内法律，而不是直接应用。因此，这就要求我们对原有的会计法律法规进行量不为高甚了防至止虚会假计的人会员计利信用息会，应计重法点律规制范度内容方面的不足而提供质:①对《企业会计准则》进行调整，予以完善。并且要在体现我国特色的基础上，借鉴和吸收西方发必要的修订，加紧具体会计准则的研究和出台步伐，使得现实经济生达国家会计准则和国际会计准则中的有用成分，使我国会计准则与国际会计准则协调起来。活中的具体业务尽量能够从具体法律制度上找到反映方法;②减少对同类业务处理方法的多样性和可选择性，使会计人员的主观估计判断(二)会计法律规范建立程序上坚持以现代博弈理论为指导因素尽量减少到最低限度;③对会计法律制度中特别是《企业会计准理想的会计法律制度应当经过多方、多次“博弈”。最终达到“纳什则》的某些释义和定义要有精确的分析和解释，尽量增强会计人员的均衡”状态的社会契约。多方、多次“博弈”应当是现代博弈理论的重心可操作性;④对于未来会计环境的变化，要进行科学的超前分析和预所在。针对现阶段我国博弈主体不到位的问题，应在会计法律制度的测，尽量使会计法律制度具有相对的稳定性和持续性。制定和修订过程中，充分征求各方意见，进行反复讨论和论证，最终被结语:博弈各方所接受。由此引申出“博弈主体应当由哪些利益主体组成”的会计法制建设必须适应发展社会主义市场经济和要求，逐步建立问题起以提高经济效益为目标，以强化内部管理为中心，有利于转换企业经营机制、同国际会计法规体系的完善、规范、科学、配套，以有利于加进(三一)采步取完有善效立措法施工做作好，提我高国立会法计质法量律。规在范立体法系卜的尽内量在防协止调和减少强宏观调控和发挥地方、部门和企业的积极性、创造性的会计管理体会计相关法律规范之间的冲突。④进一步明确立法主体的权限，避免制。建立的这种会计法律体系，应当适应社会主义市场经济体制要求，立法权限上的过多交叉与重叠。②进一步理顺会计法律规范的效力层适应以公有制为主体和所有制成份多元化的中国现实，适应对外开放次。C进一步严格立法程序。目前，我国的立法主体虽然就各自的立法和国际惯例要求，适应中国国情的管理要求，适应继承与发展、法制建活动各自制定了一程序和规则，但这些程序和规则各具特色、不尽相设与法制管理相结合的要求。同，而且对于这些程序和规则因是自己制定自己执行而很难发挥其应具有的作用。为了克服这一局限性，以法律的形式对法规和规章的制参考文献定程序做出统一的规定是必不可少的。④进一步完善立法的标准。统[II武涛，刘永祥:《地会计法规建设问题的思考》，《会计之友》,200(8)一立法的名称和术语，使会计法律规范的立、改、废更加及时、协调。冈党建玲:《关于会计规范体系的思).Ct安金融),2004(11),[31赵威:(国际会计法理论与实务》中国政法大学出版社，2003(四)会计法律规范的内容应体现出全面性和可操作性[41管亚梅:《对我国会计法律问题的思考》，(财会月刊》2002(3)160
