项目三 事业单位资产的核算
事业行政单位业务活动的基本分类
资产的含义、内容及科目
流动资产的管理与核算
非流动资产的管理与核算
事业单位业务活动按收支性质不同的分类
其他收入和结转自筹基建
专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转
基本的事业
活动：科目
结转以“事
业结余”为
中心
非财政性资金的调剂
财政预算经费的领拨
事业性收费的收、缴、用
非独立核算的经营活动：结转以“经营结余”为中
心
业
务
活
动
种
类
事业单位资产的内容及科目
总
账
科
目
资
产
的
核
算
内
容
货币资
金
非流动资产
应收及
预付款
项
存货
现金
银行存款
应收票据 应收帐款
材料 产成品
预付帐款
对外投资
其他应收款
固定资产 无形资产
流
动
资
产
财政国库支付制度
改革后新增科目
零余额账户用款额度
财政应返还额度
资产核算的
常用科目
资产核算
的不常用
的科目
流动资产的管理与核算
现金的管理与核算
银行存款的管理与核算
其他应收款的管理与核算
材料的管理与核算
零余额账户用款额度
财政应返还额度
现金的管理与核算
出纳的岗位职责
出纳应懂得的基本常识
现金的内部牵制制度
现金日记账的登记
现金余缺的处理
现金长余的账务处理
——长余款暂时无法查明原因挂账
借：现金
贷：其他应付款——出纳
——长余款查明原因后退回
借：其他应付款——出纳
贷：现金
——长余款到年终无法查明原因
借：其他应付款——出纳
贷：应缴预算款——其他
现金短缺的账务处理
——短缺款暂时无法查明原因挂账
借：其他应收款——出纳
贷：现金
——长余款查明原因后退回
借：现金
贷：其他应收款——出纳
——长余款到年终无法查明原因
借：事业支出——基本支出——其他
贷：其他应收款——出纳
银行存款的管理与核算
银行户头的开立
银行户头的管理
预留银行印鉴的管理
银行存款的账务组织
银行对账及银行存款余额调节表
其他应收款的管理与核算
含义：资产性质的往来
常见核算内容列举
管理要点
其他应收款科目的使用范围
——其他应收款是事业单位会计中比较
重要的一个科目，虽然现行制度中有
四个资产性质的往来科目，但由于一
般不发生经营活动，所以其他应收款
就专门核算事业单位不发生经营活动
前提下所有资产性质的往来。
其他应收款的常见核算内容
——因公借款：如预借差旅费、预借
采购款等
——给报销单位核拨备用金：如财务
处给办公室核拨招待用备用金等
因公借款及报销业务的核算
——某同志出差借款1000元。
借：其他应收款——某同志 1000
贷：现金 1000
——若某同志出差回来报销差费1100元。
借：事业支出——基本支出——差费 1100
贷：其他应收款——某同志 1000
现金 100
——若某同志出差回来报销差费900元。
借：事业支出——基本支出——差费 900
现金 100
贷：其他应收款——某同志 1000
给报销单位核拨备用金的核算
——年初给办公室核拨备用金1000元。
借：其他应收款——某同志 1000
贷：现金 1000
——平时某月份报销业务招待费1100元。
借：事业支出——基本支出——招待费 1100
贷：现金 1100
——年终报销业务招待费900元，同时收回备用金
借：事业支出——基本支出——招待费900
贷：现金100
其他应收款——某同志 1000
其他应收款的管理
——严格控制：能不借就不借、能少
借就少借、能迟借就迟借
——责任明确：该履行的手续必须履
行，该签字的人必须签字
——及时清理：该报账时一定要及时
报账、做到原借未清的不能再借
材料的管理与核算
材料核算的范围
材料的种类
材料的计价
材料的核算
材料的管理
材料核算的范围
——两种情况下不设或不用“材料”科目，
直接列支
1、单位小，材料耗用量少
2、随时购买随时领用的材料
——只有消耗量大的，需要库存的才通过“
材料”科目核算
材料的种类
原料
燃料
修理用备件
低值易耗品
材料的计价
购进和领用
自用和非自用
事业单位材料核算时计价的规定
比较常用
购进入库的
计价
购入自用材
料
购入非自用
材料
若为小规模
纳税人
若为一般纳
税人
含税价+相关费用
不含税价+相关费用
不涉及增值
税业务
领用出库的
计价
个别计价法
加权平均法
先进先出法 注意是假定
由谁什么时间使用
材料的核算
购进
发出
盘盈
盘亏
材料的核算——自用部分
——购进材料时，用含税价及相关费用
借：材料——某材料
贷：现金、银行存款等
——期末，库管报来发出材料汇总表时
借：事业支出——有关明细科目
贷：材料——某材料
——盘亏材料的处理
借：事业支出——有关明细科目
贷：材料——某材料
——盘盈材料的处理
借：材料——某材料
贷：事业支出——有关明细科目
材料—非自用部分（一般纳税人）
——购进材料时，用不含税价及相关费用
借：材料——某材料
应缴税金——应缴增值税（进）
贷：现金、银行存款等
——期末，库管报来发出材料汇总表时
借：经营支出——有关明细科目
贷：材料——某材料
说明：小规模纳税人与自用购进相同
材料的管理
预算定额
储备定额
消耗定额
低值易耗品的管理
财政国库管理制度改革对行
政事业单位会计核算的影响
1、财库（2001）54号
2、补充规定2004年10月21日
3、财库〔2004〕190号
专题
财政国库管理制度的两种支付形式
财政直接支付 财政授权支付
指由财政部门开具支
付令，通过国库单一
账户体系，直接将财
政资金支付到供应商
或收款人（用款单位）
账户
适用于工资支出、购买
支出、转移支出
指预算单位根据财政
部门授权，自行开具
支付令，通过国库单
一账户体系将资金支
付到供应商或收款人
账户
适用于未实行财政直接
支付的购买支出和零星
支出
国库制度改革对行政事
业单位会计核算的影响
财政直接支付的影响 财政授权支付的影响
年终用款额度的注销和
下年返还的处理
收入类科目和支出类科
目直接对应起来
新设置“零余额账户用
款额度”科目，不再通
过“银行存款”科目
新设置“财政应返还额
度”科目专门核算
在财政授权支付形式下新设置“零余额账户用款额度”，原资产类“银行存款
”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项
等。
财政国库制度改革后具体核算方法
一、财政直接支付形式下的核算
二、财政授权支付形式下的核算
三、年终用款额度注销及返还
一、财政直接支付的核算
对财政直接支付的支出，预算单位根据下列凭
证入帐：
1、财政国库支付执行机构委托代理银行转来
的《财政直接支付入账通知书》
2、原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖
章转回的工资发放明细表）
会计分录分别如下
事业单位
借：事业支出、材料等
贷：财政补助收入——财政直接支付
如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资
产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：
借：固定资产
贷：固定基金
行政单位
借：经费支出、库存材料等
贷：拨入经费——财政直接支付
如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资
产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：
借：固定资产
贷：固定基金
二、财政授权支付的核算
对财政授权支付，预算单位应根据代理银行盖
章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划
核对后记账
预算单位应在资产类增设“零余额账户用款额
度”会计总账科目进行核算
事业单位编号103
行政单位编号107
会计分录分别为
会计分录
事业单位：
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入——财政授权支付
行政单位：
借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费——财政授权支付
从零余额账户支用款项时的核算
事业单位：
借：现金
贷：零余额账户用款额度
借：事业支出、材料等
贷：现金
行政单位：
借：现金
贷：零余额账户用款额度
借：经费支出、库存材料等
贷：现金
三、年终用款额度注销及返还
设立“财政应返还额度”科目
财政直接支付年终结余资金账务处理
财政授权支付年终结余资金账务处理
年终结余资金及其分配的账务处理按照财政财
务管理相关规定执行
正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，
作调减结余资金和已提取基金的账务处理
设立“财政应返还额度”科目
增设“财政应返还额度” （资产类）科目
事业单位编号125 行政单位编号115
财政直接支付年终结余资金账务处理
借方——单位本年度预算指标数与实际支出数的差额
贷方——下年度实际支出的冲减数
财政授权支付年终结余资金账务处理
借方——单位零余额账户注销额度数及预算指标数大于零余额
账户用款额度下达数的差额
贷方——下年度恢复额度数及下年度单位零余额账户用款额度
下达数
财政直接支付年终结余资金账务处理
年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政
直接支付实际支出数的差额作：
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付（行政单位）
财政补助收入——财政直接支付（事业单位）
下年恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时作：
借：支出类科目
贷：财政应返还额度——财政直接支付
财政授权支付年终结余资金账务处理
（一）年底额度注销账务处理
（二）恢复额度账务处理
（三）下年度收到的上年未下达额度
（一）年底额度注销账务处理
1、行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销
额度的会计账务处理：
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用
款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：拨入经费--财政授权支付（行政单位）
财政补助收入--财政授权支付（事业单位）
（二）恢复额度账务处理
行政事业单位依据下年度年初代理银行提供的
额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账
务处理：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付
（三）下年度收到的上年未下达额度
如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达
零余额账户用款额度作：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付
非流动资产
的管理与核
算
对外投资的
管理与核算
固定资产的
管理与核算
无形资产的
管理与核算
对外投资的管理与核算
含义、内容、形式及计价
科目设置
基本核算内容
管理要点
事业单位对外投资核算时科目的对应关系
对外投资
（资产）
事业基金
（净资产）
债券投资
其他投资
投资基金
一般基金
总
账
科
目
明
细
科
目
事业单位对外投资核算的基本业务
事业基金―投资基金 对外投资 银行存款
同时按账面原
值减少固定资
产和固定基金
材料或无形资产
银行存款
同时按账面价
值调整事业基
金明细账
同时按实际支
付金额调整事
业基金明细账
其他收入
同时按成本
调整事业基
金明细账
购买有价证券
借：对外投资——债券投资
贷：银行存款
同时，
借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金
有价证券到期兑换
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：对外投资——债券投资（成本）
借或贷：其他收入——投资收益（差额）
同时，
借：事业基金——投资基金（成本）
贷：事业基金——一般基金（成本）
用材料（或无形资产）对外投资
借：对外投资——债券投资（评估价）
贷：材料（或无形资产）（帐面或摊余价）
借或贷：事业基金——投资基金（差额）
同时，
借：事业基金——一般基金（帐面或摊余价）
贷：事业基金——投资基金（帐面或摊余价）
用固定资产对外投资
——按账面原值
借：固定基金
贷：固定资产
——同时，按评估价
借：对外投资——其他投资
贷：事业基金——投资基金
对外投资管理的要求
不能影响正常的事业活动的开展
必须进行充分的可行性论证
公平合理地确定投资的价值
保证资产的国家所有性质不能改变
固定资产的管理与核算
定义、核算范围与起点
“三账一卡”模式
会计科目及其对应关系
基本核算内容
单元训练
固定资产的定义、核算范围与起点
一般设备一
般
情
况
特殊
情况
核
算
范
围
专用设备
大批同
类存在
的财物
使
用
年
限
在
一
年
以
上
单位价值在500
元以上
单位价值在800
元以上
单位价值在500
或800元以下
核
算
起
点
固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）
财务部门
财物管理部门
财物使用部门
总分类帐
一级明细账
二级明细帐
卡片
副本
金额控制
数量控制
实物控制
正本
固定资产核算的会计科目及其对应关系
固定资产固定基金 固定基金
同时按不同
的资金渠道
列支
说明：融资租入时，应付租金记入“其他应付款”；实行政府采购时，在列支
时以财政承担部分记“财政补助收入”等。
同时分别处
理清理费用
和残值收入
同时列对外
投资和投资
基金
购入固定资产
接受捐赠、盘盈处
理、无偿调入等
清理报废等
对外投资
基本核算内容
没花钱购置固定资产的核算
借：固定资产
贷：固定基金
说明：没花钱购置的情况有
1、基建完工交付使用
2、接收捐赠
3、无偿调入
4、盘盈
用不同性质的资金购买固定资产
借：事业支出——基本支出——设备购置
专款支出——有关明细科目
专用基金——修购基金
贷：银行存款等（自己采购）
财政补助收入等（政府采购）
其他应收款（预先借款或预付款）
同时
借：固定资产
贷：固定基金
上述分录可分解如下
用财政性资金购买
包括财政预算内经费和财政专户返还收入等
借：事业支出——基本支出——设备购置
贷：银行存款等（自己采购）
财政补助收入等（政府采购）
其他应收款（预先借款或预付款）
同时：
借：固定资产
贷：固定基金
用专项资金购买
借：专款支出——有关明细科目
贷：银行存款（自己采购）
拨入专款（政府采购）
其他应收款（预先借款或预付款）
同时：
借：固定资产
贷：固定基金
用自己计提的专用基金购买
借：专用基金——修购基金
贷：银行存款（自己采购）
其他应收款（预先借款或预付款）
同时：
借：固定资产
贷：固定基金
融资租入—分期付款购入（制度规定）
——租入时，按双方确定的总租金
借：固定资产
贷：其他应付款——租金
——分期支付租金时
借：相关支出——有关明细帐
贷：固定基金
同时：
借：其他应付款——租金
贷：银行存款等
说明：按照现行
制度规定，融资
租入时先按总租
金记固定资产和
其他应付款，分
期支付租金时，
在列支是同时增
加固定基金，即
只有当租金付完
后固定资产和固
定基金才相等。
融资租入—分期付款购入（现行做法）
——租入时，按双方确定的总租金
借：固定资产
贷：固定基金
同时：
借：相关支出——有关明细帐
贷：其他应付款——租金
银行存款
——分期支付租金时
借：其他应付款——租金
贷：银行存款等
说明：按照近年来财政
部门对事业行政单位决
算报表当年的固定资产
和固定基金必须相等的
要求，融资租入时必须
在按总租金全额列支的
同时增加固定资产和固
定基金，将应付未付的
租金计入“其他应付款
”，但年终在决算报表
中应将不属于当年的支
出剔除，并予以说明。
固定资产的清理报废
——按账面原值冲销
借：固定基金
贷：固定资产
——按不同的资金渠道支付清理费用
借：有关支出
贷：银行存款
——残值变价收入计入修购基金
借：银行存款等
贷：专用基金——修购基金
用固定资产对外投资
——按账面原值
借：固定基金
贷：固定资产
——同时，按评估价
借：对外投资——其他投资
贷：事业基金——投资基金
行政事业单位国有资产管理
专题
2006年5月30日，财政部部长金人庆签署财政部令，公布了
《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行
办法》（以下简称《办法》）。《办法》自2006年7月1日起施行。
《办法》的公布实施，标志着我国行政事业资产管理工作进入了
一个崭新的阶段，对促进我国国有资产管理向规范化、科学化、法制
化方向发展，对维护行政事业单位国有资产安全完整、合理配置和有
效利用，对保障和促进各项事业发展，建立适应社会主义市场经济和
公共财政要求的行政事业单位国有资产管理体制具有十分重要的意义。
新公布的《办法》明确了行政事业单位国有资产的管理体制和各
部门、各单位的管理职责，全面规范了资产配置、资产使用、资产处
置等各个环节的管理，构建了行政事业单位国有资产从形成、使用到
处置全过程的有效监管体系。具体体现在以下几个方面。
财政部公布行政事业单位国有资产管理办法
明确了管理原则
（一）关于资产管理与预算管理相结合的原则
（二）关于所有权与使用权相分离的原则
（三）关于资产管理与财务管理相结合的原则
（四）关于实物管理与价值管理相结合的原则
理顺了管理体制
各级财政部门、主管部门和行政事业单位各司其职、
各负其责。
各级财政部门是政府负责行政事业单位国有资产管理
的职能部门，对行政事业单位国有资产实行综合管理。
主管部门负责对本部门所属事业单位的国有资产实施
监督管理。
行政事业单位对本单位占有、使用的国有资产实施具
体管理。
规范了配置程序
为了使资产配置公平，提高财政资金使用效益，《办法》在配置环
节规定了严格的控制原则和审批程序，体现了与预算管理的紧密
结合。
《办法》对有规定配备标准的资产，要求按照标准进行配备。对
没有规定配备标准的资产，要求从实际需要出发，从严控制，合
理配备。能通过调剂解决的，原则上不允许重新购置。
《办法》规定行政事业单位拟购置资产，必须由本单位资产管理
部门会同财务部门审核资产存量后，提出品目、数量报同级财政
部门审批，经同级财政部门审批同意，各单位才可以将资产购置
项目列入单位年度部门预算。
强化了使用管理
在资产使用环节，《办法》不但要求行政事业单
位保证国有资产的安全完整，还建立了资产调
剂制度，着力提高资产使用效率。即：
对行政事业单位中超标配置、低效运转或者长
期闲置的国有资产，同级财政部门和事业单位
主管部门有权调剂使用或者处置。
同时对行政事业单位国有资产出租、出借及事
业单位利用国有资产对外投资、担保等行为规
定了严格的控制和审批程序。
加强了处置管理
为了解决处置无序、资产流失的问题，明确了行
政事业单位国有资产处置的内容和要求。即：
行政事业单位处置国有资产应当严格履行审批
手续，未经批准不得处置。
同时要求行政事业单位国有资产处置应当按照
公开、公正、公平的原则进行，应当采取拍卖、
招投标等方式进行。
完善了收入管理
行政单位出租、出借和经营使用国有资产形成的收入
以及处置国有资产获得的收入属于国家所有，应当按
照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管
理；
事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借
和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，
统一管理。
同时还规定，事业单位国有资产处置收入属于国家所
有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支
两条线”管理。
陕西省行政事业单位
国有资产管理实施办法
陕财办资[2007]4号
陕西省财政厅文件
二ＯＯ七年二月十四日
