第二讲
会计事项与会计恒等式
本章主要内容
企业、经济活动与会计事项
经济活动与资金运动
经济活动与会计要素
会计恒等式
企业、经济活动与会计事项
企业的概念与组织形式
企业的条件：人、财、物
企业的活动：成立、经营、清算
企业经济活动的价值表现
企业经济活动与会计事项
企业的概念
企业一词，源于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。【史际春：《企业、公司溯源》，载王保树主编：《商事法论集》，第1卷，40页，北京，法律出版社，1997年。】
企业的概念（续）
从本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的概念，依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。【赵晓雷著：《现代公司产权理论与实务》，1版，第48页，上海，上海财经大学出版社，1997年。】
企业的概念（续）
企业的特征主要有三个方面：
企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织
从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨
从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。
【参见甘培忠著：《企业与公司法学》，1版，第3—4页，北京，北京大学出版社，1998年。】
企业的组织形式
现代企业的组织形式有三种：
独资企业
合伙企业
股份公司。
企业的组织形式（续）
独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的责任，但他拥有企业所有的利润。
合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体，其合伙人有两种类型：一是普通合伙人。普通合伙人通常承担企业管理的职责，对企业的负债负有无限的义务；二是有限合伙人。有限合伙人通常是企业的投资者，他们一般不直接管理企业，对企业的权力、投资、权益和负债义务均有限。
股份公司即股份有限公司，是指注册资本由等额股份构成并通过发行股票或股权证筹集资本，股东以其所认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。
企业的条件：人、财、物
企业的人，是指人力资源，具体包括厂长(经理)、各职能部门的管理人员、车间或柜组的生产工人和营业人员等。
企业的物，包括各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等。
企业的条件：人、财、物（续）
企业的财，即财力，是一个具体而又抽象的概念。所谓具体，是指企业的库存现金和银行存款的确属于财或财力；而所谓抽象，则指企业的财或财力又属于一种价值符号。按照马克思主义政治经济学的观点，任何商品都具有使用价值和价值两重属性，甚至货币这种特殊商品，也具有使用价值和价值。对于企业的财，经济管理科学中通常是从价值符号的角度加以理解的。
企业的条件：人、财、物（续）
企业的物的运动，构成了物资流动，如工业企业的物资流动为：
现金、银行存款→原材料→在产品→半成品→产成品→现金、银行存款；商品流通企业的物资流动为：现金、银行存款→库存商品→现金、银行存款。
企业财的运动，构成了资金的运动，如工业企业的资金运动为：
货币资金→原材料资金→在产品资金→产成品资金→货币资金；商品流通企业的货币资金→商品资金→货币资金。
企业的活动：成立
企业的成立与本钱的投入
企业从外部筹集资金主要有两条渠道：
争取国家、法人、个人或外商投资；
向金融机构、其他法人、个人举债。
企业从国家、法人、个人或外商争取到的投资，形成所有者权益，通常可用作企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本；企业从金融机构、其他法人、个人借来的资金，形成负债。
企业的活动：成立（续）
企业通过所有者权益和负债两种方式从外部取得的资金，是以各种各样的资产而存在的，这些资产最常见的有：货币(现金和银行存款)、房屋建筑物和机器设备等固定资产、原材料和商品等。这样，创办企业筹集资金一方面使所有者权益或负债增加，另一方面也带来资产的增加。
企业的活动：经营
企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化
供应：主要的经济业务是原材料的采购和储存，开展这些业务活动，资金从货币形态转化为原材料形态。
生产：通过原材料的耗用(劳动对象的消耗)、工资(支付活劳动的报酬)和其他费用的支付、固定资产折旧的计提等经济业务，企业的资金从原材料形态、货币形态和固定资产形态转化为在产品形态(生产成本)，以及其他一些不计入产品成本而单独归集的期间费用如管理费用、财务费用。一定数量的在产品在生产完工以后，资金从在产品形态转化为产成品形态。
销售：主要的经济业务是把产品成品销售出去，取得货币收入。通过这类经济业务，资金又重新回到货币形态。
企业的活动：清算
企业的结束与本钱的退出
处于循环周转中的资金有时会离开周转，退出企业，如缴纳税金、分配利润、分派股利和偿还借款等等。与企业筹集资金相反，资金退出企业会使资产减少，负债或所有者权益也同时减少。
企业经济活动的价值表现
资本的投入与借入
本金的归还
资本与借款的代价的支付
资本形式的变化
会计事项
企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项。
会计事项通常可依是否涉及企业本身以外的单位而分为：
对外会计事项（也称交易transaction），凡会计事项涉及企业本身以外的单位，并与之发生权责关系的，称为对外会计事项；
内部会计事项（也称事项event），不涉及企业本身以外单位的，为内部会计事项。
经济活动与资金运动
企业的创办与资金的筹集
企业的经营与资金的周转
企业的结束与资金的退出
经济活动与资金运动的静态与动态
会计对象(accounting object）
企业的创办与资金的筹集
资金筹集的来源：
投入
借入
资金的形式：
货币形式
非货币形式
企业的经营与资金的周转
生产三要素：
劳动对象：材料或商品，被经营对象，物理形态的变化，购买、储备、加工、出售
劳动手段：机器设备、工具、场地、房屋建筑物，经营条件，实物形态不变，购买、使用、处理
劳动力：人力，劳动者，支付工资，实物形态不变
企业的经营与资金的周转（续）
供应阶段－生产阶段－销售阶段
货币－材料－在产品－产品－货币
货币资金－储备资金－生产资金－成品资金－货币资金
企业的经营与资金的周转（续）
劳动手段：一次投入，逐次收回
劳动力：支付工资
其他支出：
往来款项：应付预收货款、应收预付货款
资金循环(capital circulation)与资金周转(capital turnover)
企业的经营与资金的周转（续）
商业企业与工业企业的资金周转的差别
资金周转中的若干重要变化
资金周转中的量的变化：增加与减少
企业的结束与资金的退出
企业结束引起的资金退出
企业经营引起的资金退出
资金运动的静态与动态
静态与动态的哲学意义
静态与人财物，即资金的来源和占用形态
动态与人财物的变化，即资金的循环和周转
经济活动与会计要素
会计对象：体现经济活动的资金运动
要素的哲学意义
会计要素（accounting element)：会计对象，即会计化了的经济活动的细分
资金运动的静态与动态 VS 会计要素的静态与动态
资金的占用形式与资产
资金的来源渠道与权益
资金的借入与债权人权益－负债
经济活动与会计要素
本金的投入与所有者权益
资金运动的动态与资金占用形式的变化
资金占用形式的变化与资金量的变化
资金周转与资金耗费
资金的耗费与费用
资金的耗费与资金的回收
资金的回收与收入
资金的净增加与利润
资产
资产的特征与定义
资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益
资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。关键是能为企业带来未来经济利益
拥有与控制——资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的
物质形态被抽象
资产的过去时特征——资产是由过去的交易或事项形成的。
资产（续）
资产的分类：
企业的资产按流动性不同，可以分为流动资产和长期资产。
流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货和待摊费用等。
长期资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。
负债
负债的特征与定义
负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
经济责任(accountability)、货币计量性、明确的债权人、明确的偿还期、明确的偿还额、会引起企业资源的流出
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
负债是对企业资产的要求权
优先求偿权(prior claims)
负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付
估计负债与或有负债
负债（续）
负债的内容与种类
企业的负债按偿付期不同，分为流动负债和长期负债。
流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。
长期负债是指偿付期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。
所有者权益
所有者权益的定义与特征
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
经济资源的流入、剩余要求权、留剩权
所有者权益是对企业净资产的要求权
除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益
企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者
所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配
所有者权益（续）
所有者权益的内容
所有者权益主要包括实收资本、资本公积、和留存收益
实收资本，包括国家投入的资本、法人投入的资本、个人投入的资本以及外商投入的资本等。投资者投入的资本一般用作企业在工商行政管理部门注册登记时的注册资本。
资本公积也可能成为新创办企业所有者权益的一个组成部分。这是由于，企业在筹集资本活动中，投资者缴付的出资额常会超出资本(如股票溢价)，这个差额就构成了资本公积。资本公积还包括企业接受捐赠的财产等。
留存收益是企业经营所获得的利润留存企业的部分。
收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生
收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之
收入能引起企业所有者权益的增加
收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户待收的款项
收入（续）
经营活动：狭义的与广义的、经常性的与一次性的
收入：狭义的与广义的、持续性的与偶发性的
收入与利得
基本业务收入与其他业务收入
费用
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出
费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出
费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之
费用将引起所有者权益的减少
费用（续）
生产经营过程中发生的耗费、经济资源的流出、资产的减少或负债的增加
生产经营过程：狭义的与广义的
支出与费用
费用：持续性的与一次性的
狭义的费用：内容与种类
利润
收入与费用的比较、净收益、资产的净流入、增加所有者权益
注意收入和费用的可比性
收入－费用＝利润
注意时期性
会计其余五个要素与“资产”要素的关系
会计恒等式
起始：资产＝负债＋所有者权益
过程：收入－费用＝利润
增加所有者权益与 资产、负债、所有者权益增减
结束：资产＝负债＋所有者权益
会计恒等式的含义
会计恒等式的经济意义：反映了企业的经济关系、现代企业经营管理的基础、现代会计的基础。
任何经济业务都不会破坏上述会计恒等式
举例。
资产、负债、所有者权益，体现了企业资金运动的静态，收入、费用、利润，体现了企业资金运动的动态。
资产＝负债＋所有者权益 反映了企业的经济关系
收入－费用=利润 体现会计恒等式是企业经营管理
的基础
资产＝负债＋所有者权益＋利 是现代会计的基础
