挑战与发展并存——浅谈“历史成本原则”的现在及未来
二、现行制度对 历史 成本计量的修正
实际上，在 会计 实务中，我国会计制度早在改革之初就开始在某些事项的会计计量
中对历史成本进行了适当的修正，如允许加速折旧、计提坏帐准备等。现在，这种做法已
扩大到所有的资产，在期末对可能发生减值的资产项目采用成本与市价孰低法计价，并要
求将持产损失在收益表中确认。这当然是出于稳健性原则的考虑，但是它没有反映资产市
价中升值的一面。一种 参考 的做法是在每一个资产帐户下分别开设一个调整帐户，用以
反映该项资产现行公允市价与历史成本的差额，既反映历史成本高于现行市价的差额，也
反映历史成本低于现行市价的差额。这样通过对资产调整帐户的 分析 ，就可以同时获悉
该资产历史成本信息和现行公允市价信息。 应用 这种 方法 的难点在于对待持产损益的
处理及披露上。对持产损益处理已成为我国上市公司操纵收益信息强有力的工具。例如：
有的公司将持产损失冲减权益，在利润不变的情况下增大了净资产收益率；而有的公司通
过一定的公式，将持产收益在收益表中确认，虚增当期利润；有的公司则利用持产损益的
确认与冲回，在不同的期间调节利润，以达到先盈后亏或先亏后盈的目的。这些做法都会
误导投资者，造成资源配置的浪费。
三、会计计量模式的创新——现行市价/名义货币
会计计量方法需要创新，即会计计量模式需要创新。会计计量模式是由计量属性和计
量单位构成的。传统财务会计的计量模式是基于历史成本属性和名义货币单位。在知识
经济 时代 ，随着各种不确定性的加剧，风险也在加剧，相应地也就提出了以现行市价
作为计量属性的需求。而随着 电子 和通讯技术的 发展 以及 网络 步入各家各户，市价
信息的获得已非难事。而且随着 FASB的财务会计概念公告 NO、7《在会计计量中应用现金
流量信息与现值》的公告，推荐在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定
公允价值，更为现行市价会计的应用提供了条件。现行市价会计的应用已势不可挡。至于
计量单位的选择，我们可以设想未来可能引入电子货币作为全球统一货币，因其币值稳
定，这样就使现行市价、名义货币单位的会计模式成为必要和可能。
运用现行市价属性时，全部资产和负债应按它们的变现价值重新估计。因为持续经
营，所以此变现价值是公允价值，而不是清算价值；同时由于是脱手价值，它又是根据卖
方市场而不是像重置成本那样依据买方市场价格。应用现行市价计量时，在会计上将完全
放弃确认收入的实现原则，因为所有的非货币资产都是依据其现行脱手价值立即确认全部
损益的。这样，经营收益在生产时即应确认，而损失在购买或价格变动时也可以确认。应
用现行市价计量，在会计上也将完全放弃根据资产的寿命分期把资产成本转作费用，这将
消除费用摊派上的主观性。
