第四章 营业税
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一、概念
营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资
产、销售不动产的单位和个人就其取得的营业收产、销售不动产的单位和个人就其取得的营业收
入征收的一种税。入征收的一种税。
营业税与其他流转税相比，大致有以下三个特点：
1、税范围是以服务业为主的第三产业，税源广泛。
2、按行业设计税目税率。
3、计算简便，税收成本较低
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增值税和营业税的区别和联系增值税和营业税的区别和联系
区别：区别：
11、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值
税）以外的所有劳务；税）以外的所有劳务；
22、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外
的资产，也就是有形不动产和无形资产。的资产，也就是有形不动产和无形资产。
联系：联系：
11、营业税规定的征税范围与增值税有互补性。、营业税规定的征税范围与增值税有互补性。
22、某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营、某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营
业税，两种税不能并存，但在纳税人的实际经营活动业税，两种税不能并存，但在纳税人的实际经营活动
中两税种常有交叉。中两税种常有交叉。
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二、营业税的纳税人二、营业税的纳税人
（一）纳税人一般规定（一）纳税人一般规定
为在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的各类为在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的各类
企业、单位和个人。企业、单位和个人。
应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、
邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。
（二）纳税人的特殊规定
1.铁路运输的纳税人：
(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。
(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。
(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。
(4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。
(5)基建临管线路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
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2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业
务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算
盈亏的单位。
从事运输业务并计算盈亏的单位设有结算账户；三是
在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。
3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳
税人。
承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独
立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承
租人或承包人。
4.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税
人。
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5.金融保险业纳税人包括：
( 1)银行、包括人民银行、商业银行、政策性银行。
( 2)信用合作社
( 3)证券公司
( 4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信
托投资公司、证券投资基金。
( 5)保险公司
( 6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批
准成立且经营金融保险业务的机构等。
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（三）扣缴义务人
有些具体情况难以确定纳税人,税法规定了
扣缴义务人:
1．委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受
托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；
2．建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳
税款以总承包人为扣缴义务人；
3．境外单位或个人在境内发生应税行为而在境
内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴
义务人。没有代理人．以受让者或购买者为扣
缴义务人；
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4．单位或个人举行演出，由他人售票的，
其应纳税款以售票者为扣缴义务人；
5．分保险业务，其应纳税款以初保人为扣
缴义务人；
6．个人转让专利权、非专利技术、商标权、
著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣
缴义务人；
7．财政部规定的其他扣缴义务人。
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三、税目和税率
营营业业税税的的税税目目按按行行业业、、类类别别共共设设置置了了99个个，，税税率率也也实实行行行行业业比比
例税率，共分三档：例税率，共分三档：33％、％、55％、％、55％％-20-20％。％。
11、、交交通通运运输输业业、、建建筑筑业业、、邮邮电电通通信信业业、、文文化化体体育育业业—3%—3%。。
（交、建、邮、文）（交、建、邮、文）
22、、服服务务业业、、金金融融保保险险业业、、转转让让无无形形资资产产、、销销售售不不动动产产—5%—5%。。
（服、金、转、销）（服、金、转、销）
33、娱乐业、娱乐业——采用幅度税率采用幅度税率5%-20%5%-20%。。
从2001年5月l日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、
跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20
％的税率征收营业税。
自2004年7月l日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业
税，税目仍属于“娱乐业"
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征税范围的特殊规定
1、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性
单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售
货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混
合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营
业税。
2、纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，
应分别核算应税劳务的营业额，以及货物或者
非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准
确核算的，应合并所有应税劳务营业额和货物
或非应税劳务的销售额，一并征收增值税。
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3、单位或个人自己新建建筑物后销售，
其自建行为视为提供应税劳务,应当按建
筑业税目征收营业税，同时按销售不动产
税目征收营业税。
4、转让不动产有限产权或永久使用权，
以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同
销售不动产，征收营业税。
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55、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利
润分配，对于不担风险的征收营业税。润分配，对于不担风险的征收营业税。
共同承担投资风险的，不征营业税。但转让该项股共同承担投资风险的，不征营业税。但转让该项股
权的，也不征收营业税。权的，也不征收营业税。
66、对于邮政物品，如果由邮政部门销售的征收营业税，、对于邮政物品，如果由邮政部门销售的征收营业税，
非邮政部门销售的征增值税。非邮政部门销售的征增值税。
对于电信物品，如果由电信部门销售并带电信服对于电信物品，如果由电信部门销售并带电信服
务的征营业税，非电信部门销售，或电信部门销售不务的征营业税，非电信部门销售，或电信部门销售不
带电信服务的征增值税。带电信服务的征增值税。
单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产
征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业
税。
纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售
不动产行为，应照章征收营业税。
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四、营业税的计算四、营业税的计算
上海地区起征点：上海地区起征点：
（（11）按期纳税的起征点为月营业额）按期纳税的起征点为月营业额50005000元元
（（22）按次纳税的）按次纳税的,,每次每次((日日))营业额营业额100100元。元。
注：营业税起征点的适用范围只限于个人。注：营业税起征点的适用范围只限于个人。
((一一))营业税计税依据的一般规定营业税计税依据的一般规定
计税依据计税依据==全部价款全部价款++价外费用价外费用
＝（营业收入－允许扣除金额）＝（营业收入－允许扣除金额）
＝组成计税价格＝营业成本＝组成计税价格＝营业成本××（（1+1+成本利润率）成本利润率）
1-1-营业税税率营业税税率
应纳税额应纳税额==计税依据计税依据××适用税率适用税率
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(二)计税依据的具体规定
11．交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管．交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管
道运输和装卸运输道运输和装卸运输55大类。大类。
（（11）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其
他运输企业承运旅客或货物的：他运输企业承运旅客或货物的：
营业额营业额==全程运费－付给其他承运企业的运费全程运费－付给其他承运企业的运费
（（22）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为
计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运
费后的余额为营业额。费后的余额为营业额。
即：营业额即：营业额==全程联运收入－付给对方联运单位的运费全程联运收入－付给对方联运单位的运费
例：某运输公司某月运营收入为例：某运输公司某月运营收入为500500万元，联运支万元，联运支
出出100100万元，该公司应纳税为：万元，该公司应纳税为：
解：应纳税额解：应纳税额==（（500-100500-100））3%=123%=12（万元）（万元）
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22．建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业．建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业
等。等。
（（11）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，
以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后
的余额为营业额。的余额为营业额。
（（22）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方
如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资
和动力的价款在内。和动力的价款在内。
纳税人从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作 纳税人从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作
为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
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（（33）自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按）自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按
规定顺序核定营业额；规定顺序核定营业额；自建自用不纳税；自建自用不纳税；单位自单位自
建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按
销售不动产征收营业税。销售不动产征收营业税。
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例例::甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某房地万元的总承包额中标为某房地
产开发公司承建一幢写字楼产开发公司承建一幢写字楼,,之后甲建筑公司又将该之后甲建筑公司又将该
写字楼工程的装饰工程以写字楼工程的装饰工程以70007000万元分包给乙建筑公万元分包给乙建筑公
司。工程完工后，房地产开发公司用其司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的自有的市值市值
40004000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公
司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自
用，另一幢市值用，另一幢市值22002200万元的普通住宅抵顶了应付给万元的普通住宅抵顶了应付给
乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关
各方应纳和应扣缴的营业税税款。各方应纳和应扣缴的营业税税款。
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分析如下：分析如下：
①①建筑业分包、转包业务营业额的确定；建筑业分包、转包业务营业额的确定；
②②代扣代缴营业税的计算；代扣代缴营业税的计算；
③③销售不动产营业税的计算。销售不动产营业税的计算。
解：解：
（（11）甲建筑公司应纳建筑业的营业税）甲建筑公司应纳建筑业的营业税
==（（16000-700016000-7000））3%=2703%=270（万元）（万元）
（（22）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税
=7000=70003%=2103%=210（万元）（万元）
（（33）房地产公司应纳销售不动产营业税）房地产公司应纳销售不动产营业税
=4000=40005%=2005%=200（万元）（万元）
（（44）甲建筑公司应纳销售不动产营业税）甲建筑公司应纳销售不动产营业税
=(2200-4000÷2)=(2200-4000÷2)5%=105%=10（万元）（万元）
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33、金融保险业：指经营金融、保险业务。、金融保险业：指经营金融、保险业务。
（（11）一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息）。）一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息）。
（（22）转贷业务以贷款利息收入减去借款利息支出后的）转贷业务以贷款利息收入减去借款利息支出后的
余额为应税营业额。余额为应税营业额。
（（33）金融商品的转让，以股票、债券的卖出价减去买）金融商品的转让，以股票、债券的卖出价减去买
入价后的余额为营业额，即营业额入价后的余额为营业额，即营业额==卖出价一买入价。卖出价一买入价。
卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支
付的各种费用和税金。付的各种费用和税金。
买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付
的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规
定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间
取得的股票、债券红利收入。取得的股票、债券红利收入。
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（（44）经中国人民银行、外经贸部）经中国人民银行、外经贸部( ( 现商务部现商务部))和国和国
家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁
以其向承租者收取的全部价款和价外费用以其向承租者收取的全部价款和价外费用( ( 包括残包括残
值值))减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余
额，以直线法折算出本期的营业额。额，以直线法折算出本期的营业额。
对于未经中国人民银行或对外经济贸易合作部
批准而经营融资租赁业务的单位所从事的融资租
赁业务，不属于金融业。应按货物销售征收增值
税或按服务业中的租赁业务征收营业税。
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本期营业额本期营业额=( =( 应收取的全部价款和价外费用应收取的全部价款和价外费用--实际成实际成
本本)*( )*( 本期天数本期天数//总天数总天数))
实际成本实际成本==货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋
运杂费＋安装费＋保险费运杂费＋安装费＋保险费++支付给境外的外汇借款利支付给境外的外汇借款利
息支出和人民币借款利息息支出和人民币借款利息
计算公式为：计算公式为：
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《企业会计准则——租赁》中指出：一项租赁业
务如具有下列情况之一，通常确认为融资租赁：
①①在租赁期满时，租赁资产的所有权由出租人转让给在租赁期满时，租赁资产的所有权由出租人转让给
承租人承租人
②②租赁期结束时，承租人有购买租赁资产的选择权，租赁期结束时，承租人有购买租赁资产的选择权，
所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资
产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确
定承租人将会行使这种选择权。定承租人将会行使这种选择权。
③③租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，
如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资
产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适
用。用。
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④就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的
现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；
就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现
值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。
但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超
过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标
准不适用。
⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有
承租人才能使用。
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（5）金融经纪业务和其他金融业务( 中间业务)营业额为手续费
( 佣金)类的全部收入。
金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、
信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，
以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
（6）保险业务营业额的确定。
办理初保业务，营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全
部价款，即向被保险人收取的全部保险费。
保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的( 即以被保险人
所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本
金返还被保险人)，其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内
的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平
均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50％。
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4、 邮电通信业：包括邮政、电信。
与其他单位合作共同提供电信服务的，以差额与其他单位合作共同提供电信服务的，以差额
计税；对参与合作提供服务的，以各自取得的全部计税；对参与合作提供服务的，以各自取得的全部
价款为营业额。价款为营业额。
邮政业务计税依据为传递函件或包件、邮汇、
报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业
务的收入。电信业务计税依据为提供电报、电话、
电传、电话机安装、电信物品销售、或其他电信业
务的收入。
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例:某邮局本月取得邮寄业务收入90万元,邮
政物品收入2万元,报刊发行收入20万元, 其
应纳营业税为:
解:应纳营业税=(90+2+20)3%=(万元)
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5、文化体育业：包括文化业和体育业。
单位或个人进行演出，以全部票价收
入或者包场收入减去付给提供演出场所的单
位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营
业额。
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66、娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉、娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、歌舞厅、
音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网球、游艺音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网球、游艺
厅等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提厅等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提
供服务的业务。供服务的业务。
娱乐场所为顾客提供的饮食服务以及其他各种娱乐场所为顾客提供的饮食服务以及其他各种
服务也按照娱乐业征税。服务也按照娱乐业征税。
以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费 以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费
、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。
高尔夫俱乐部所收取的会员费收入应包括
在娱乐业的应税营业额中。
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77．服务业：包括代理业、旅店业、旅游业、仓储业、租赁．服务业：包括代理业、旅店业、旅游业、仓储业、租赁
业、广告业和其他服务业。业、广告业和其他服务业。
（（11）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外
费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业
额。额。
（（22）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业
额。额。
（（33）物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为）物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为
计税营业额。物业管理企业以全部收入减去代业主支付计税营业额。物业管理企业以全部收入减去代业主支付
的或承租者支付的各项费用后的余额为营业额的或承租者支付的各项费用后的余额为营业额
（（44）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。
（（55）境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务的各项）境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务的各项
收入，不征营业税。收入，不征营业税。
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（（66）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形
式的手续费收入，应照章征收营业税。式的手续费收入，应照章征收营业税。
（7）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境
外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业
的旅游费后的余额为营业额。
（8）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游
费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和
其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，
按照境外旅游的办法确定营业额。
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8．服务业中的旅游业
（1）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改
由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付
给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
（2）旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取
的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、
就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为
营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外
旅游办法确定营业额。
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例：某旅行社本月组团境内旅游收入例：某旅行社本月组团境内旅游收入1515万元，替旅游万元，替旅游
者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计88万万
元；组织境外旅游收入元；组织境外旅游收入2020万元，付给境外接团企业万元，付给境外接团企业1212
万元费用，另收代办护照费万元费用，另收代办护照费万元万元,,其中其中22万元为护照万元为护照
费。请计算旅行社本月应纳营业税？费。请计算旅行社本月应纳营业税？
解：应纳营业税解：应纳营业税==
（（15-815-8））5%+5%+（（20-1220-12））5%+5%+（（-2)-2)5%=%=
((万元万元))
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99．转让无形资产、销售不动产．转让无形资产、销售不动产
转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、
非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。
转让不动产包括销售建筑物或构件物和销售土地附着物。转让不动产包括销售建筑物或构件物和销售土地附着物。
在销售不动产时连同不动产一并销售的行为，比照不动产在销售不动产时连同不动产一并销售的行为，比照不动产
征收营业税。征收营业税。
（（11）对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作）对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作
权、所有权的计算机软件，应征收营业税。权、所有权的计算机软件，应征收营业税。
（（22）单位或个人销售或转让其）单位或个人销售或转让其购置购置的不动产或受让的土地的不动产或受让的土地
使用权，以全部收入减去购置或受让的原价后的余额为营使用权，以全部收入减去购置或受让的原价后的余额为营
业额。业额。
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（（33）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不
动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列
顺序核定其营业额：顺序核定其营业额：
①①按当月提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格按当月提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格
核定。核定。
②②按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产平均按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产平均
价格核定。价格核定。
③③按组成计税价格：按组成计税价格：
组成计税价格组成计税价格==计税营业成本或工程成本计税营业成本或工程成本（（11十成本利十成本利
润率）润率）÷÷（（11－营业税税率）－营业税税率）
注意：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产注意：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产
征收营业税征收营业税;;个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业
税。税。
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某有线电视台某有线电视台20032003年年66月发生如下业务：有线电视月发生如下业务：有线电视
节目收费节目收费5050万元，有线电视初装费万元，有线电视初装费55万元，万元，““点点
歌台歌台””栏目收费栏目收费22万元，电视播映收费万元，电视播映收费66万元，向万元，向
其他电视台出售某专题片播映权其他电视台出售某专题片播映权55万元，请计算万元，请计算
该电视台当月应纳的营业税。该电视台当月应纳的营业税。
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11、有线电视节目收费、点歌费应按、有线电视节目收费、点歌费应按““文化体育业文化体育业————
播映征收营业税播映征收营业税 。（。（3%3%））
22、有线电视初装费应按、有线电视初装费应按““建筑业建筑业””征收营业税。征收营业税。
（（3%3%））
33、广告播映收入应按、广告播映收入应按““服务业服务业””征收营业税。征收营业税。
（（5%5%））
44、出售专题片播映权收入应按、出售专题片播映权收入应按““转让无形资产转让无形资产————转转
让著作权让著作权””征收营业税。（征收营业税。（ 5%5%））
应纳的营业税应纳的营业税
=50×3%+2×3%+5×3%+6×5%+5×5%= =50×3%+2×3%+5×3%+6×5%+5×5%=
万元万元
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例例::某商贸公司某商贸公司20002000年年自建自建一幢宿舍一幢宿舍,,其中一部分已竣工其中一部分已竣工
销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100100万元，万元，
取得销售收入取得销售收入150150万元。（建筑业营业税率为万元。（建筑业营业税率为3%3%，成，成
本利润率为本利润率为5%5%，销售不动产营业税率为，销售不动产营业税率为5%5%）请计算）请计算
该商贸公司应纳营业税。该商贸公司应纳营业税。
解：解：
(1)(1)自行建造行为交营业税自行建造行为交营业税
①①组成计税价格组成计税价格=100=100(1+5%(1+5%））（（11－－3%3%））==
((万元万元) )
② ②按建筑业交营业税按建筑业交营业税==3%=(3%=(万元万元))
(2)(2)销售楼房应缴营业税销售楼房应缴营业税=150=1505%=(5%=(万元万元))
(3)(3)应纳营业税总额应纳营业税总额=+=(=+=(万元万元) )
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五、几种经营行为的税务处理
（一）兼营不同税目的应税行为
1．含义：它是指纳税人从事两个或两个以上营
业税的应税项目，它们分别适用不同的税率。
2．税务处理方法：纳税人应当分别核算不同税
目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，
从高适用税率计算税额。
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（二）混合销售行为（二）混合销售行为
11．含义：它是指既涉及增值税的征税范围，又涉及．含义：它是指既涉及增值税的征税范围，又涉及
营业税应税项目的某一项销售行为。（同一交易有直营业税应税项目的某一项销售行为。（同一交易有直
接关系或从属关系）接关系或从属关系）
22．税务处理方法：．税务处理方法：
①①从事货物生产、批发、或零售的企业、企业性单位从事货物生产、批发、或零售的企业、企业性单位
及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征
营业税而征增值税；营业税而征增值税；
②②其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳
务，征营业税。这一规定同增值税中对混合销售的税务，征营业税。这一规定同增值税中对混合销售的税
务处理是一样的。务处理是一样的。
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（三）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为
11．含义：它是指营业税纳税人在提供营业税应税劳务的．含义：它是指营业税纳税人在提供营业税应税劳务的
同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务。同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务。
22．税务处理方法：纳税人应分别核算应税劳务的营业额．税务处理方法：纳税人应分别核算应税劳务的营业额
和货物或非应税劳务的销售额，分别计算各自应纳的营和货物或非应税劳务的销售额，分别计算各自应纳的营
业税和增值税；未分别核算或不能准确核算的，其应税业税和增值税；未分别核算或不能准确核算的，其应税
劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。
这一规定与增值税中对兼营行为的税务处理也是一样的。这一规定与增值税中对兼营行为的税务处理也是一样的。
（不同交易，无直接联系或从属关系）（不同交易，无直接联系或从属关系）
增值税和营业税中的混合销售与兼营，如何确认，增值税和营业税中的混合销售与兼营，如何确认，
如何计税，均由国家税务总局所属征收机关确定。如何计税，均由国家税务总局所属征收机关确定。
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例：某电子技术服务公司从事技术咨询服务业务，也例：某电子技术服务公司从事技术咨询服务业务，也
兼作家用电脑销售业务。当月咨询业务与销售电脑兼作家用电脑销售业务。当月咨询业务与销售电脑
共收入共收入120120万元（含税），其中销售家用电脑万元（含税），其中销售家用电脑2020台，台，
销售款销售款3030万元。该公司对两项收入未能单独核算，万元。该公司对两项收入未能单独核算，
请计算该公司当月应纳税额。请计算该公司当月应纳税额。
解：解：
（（11）此项属兼营应税劳务与销售货物，一并征收增）此项属兼营应税劳务与销售货物，一并征收增
值税。值税。
（（22）销售额合计）销售额合计=120=120（（1+4%1+4%））=(=(万元万元))
（（33）应纳增值税额）应纳增值税额==4%=(4%=(万元万元) )
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例：某饭店共设两层餐厅和例：某饭店共设两层餐厅和1010个包间，包间均备有卡个包间，包间均备有卡
拉拉OKOK设备，为客人提供餐饮和娱乐服务。某月该饭设备，为客人提供餐饮和娱乐服务。某月该饭
店取得收入如下：餐厅的餐费收入店取得收入如下：餐厅的餐费收入150150万元；包间万元；包间
的娱乐及餐费的娱乐及餐费100100万元，包间费万元，包间费1010万元；附设小卖万元；附设小卖
部取得收入共计部取得收入共计22万元；出租柜台销售工艺品，销售万元；出租柜台销售工艺品，销售
收入收入11万元，月租金万元，月租金万元，以上收入均分别核算。万元，以上收入均分别核算。
请计算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱请计算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱
乐业的营业税率为乐业的营业税率为10%10%）。）。
分析如下分析如下::
根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，
为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供
的劳务按的劳务按““娱乐业娱乐业””税目计征营业税，而不能按税目计征营业税，而不能按““
饮食业饮食业””税目征税。税目征税。
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(1)(1)应纳应纳““饮食业饮食业””（属服务业）营业税（属服务业）营业税=150=1505%=(5%=(万元万元))
(2)(2)应纳应纳““娱乐业娱乐业””营业税营业税==（（100+10100+10））10%=11(10%=11(万元万元))
(3)(3)附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交增附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交增
值税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳值税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳
税人纳税。税人纳税。
应纳增值税额应纳增值税额=20000=20000（（1+4%1+4%））4%=(4%=(元元))
(4)(4)出租柜台收取租金（属服务业）应纳营业税出租柜台收取租金（属服务业）应纳营业税
=1000=10005%=50(5%=50(元元))
(5)(5)本月饭店应纳营业税共计本月饭店应纳营业税共计185050185050元元
应纳增值税为应纳增值税为元。元。
2022/5/312022/5/31 4343
