制造成本偏差原因分析
目录
制造成本偏差计算概述 ………… …………………………………………… 1
广日电梯制造成本偏差产生的原因 …………………………………………… 1
制造成本偏差的计算公式……………………………………………………… 1
制造成本偏差计算内容和范围………………………………………………… 1
价格差异对制造成本偏差的影响及解决方法………………………………… 1
期初、期末库存价格变化对制造成本偏差的影响…………………………… 1
理论成本价格变化对制造成本偏差的影响…………………………………… 2
加权平均单价对制造成本偏差的影响………………………………………… 3
各种价格因素对理论成本的综合影响………………………………………… 4
价格差异的解决方法……………………………………………………………… 4
数量差异对制造成本偏差的影响及解决方法…………………………………… 5
理论成本的影响………………………………………………………………… 5
领料归属的影响………………………………………………………………… 5
数量差异的解决方法…………………………………………………………… 5
误差与遗漏……………………………………………………………………… 5
结论……………………………………………………………………………………… 6
参考文献………………………………………………………………………………… ……… 7
制造成本偏差计算概述
广日电梯制造成本偏差产生的原因
广日电梯财务成本核算对象是每一个工号的电梯，由于电梯资料的随机性、复杂性及系统原因一直未能实现按工号的定额领料，对成本控制也未能细化到每一台电梯,在这种情况下，公司为了能从宏观上有效地控制制造成本，及时反映当期的成本水平，产生了计算制造成本偏差的设想。
制造成本偏差的计算公式
C=((P0N0+PaNa-P1N1)/P2N2-1)*100%,C表示成本偏差，P表示价格、N表示数量、0表示期初、a表示本期领料、1表示期末、2表示理论成本,即由期初结存+本期领料-期末结存得出本期耗用，再由本期耗用与本期发货理论成本对比；从公式中可以看出，该系数主要受价格P和数量N的影响。
制造成本偏差计算内容和范围
制造成本偏差的计算内容包括：期初、期末结存车间在制品、自制箱头，本期领料、本期理论发货成本，但在期初、期末结存中不包括外购箱头（由于外购箱头是直接外购的，不会存在期初、期末的金额差异，并且外购箱头的领料也是在整梯出库时才办理的，对整个制造成本偏差的计算没有影响，故将其不排除在外）；其中领料包括原材料领料、外购箱头领料，理论成本是指整梯的理论成本，包括自制箱头和外购箱头。
制造成本偏差的计周期：由于生产的持续性及生产领料的提前性，为了提高制造成本偏差的准确性与可靠性，将制造成本偏差按全年累计计算为主，当月计算为辅。
（说明：广日电梯的整梯由自制箱头和外购箱头两部分组成，自制箱头是指由外购材料经过加工、组装成零部件装箱或由直接外购零部件装箱，外购箱头是指整个箱头发外制作，是按整个箱头进行购买、结算。）
二、价格差异对制造成本偏差的影响及解决方法
由于成本偏差计算周期较长，在材料价格波动大时，期初库存P0和期末库存P1差异较大，而领料价格Pa则是按加权平均法计价，理论发货成本P2则是按最新价格进行计算，这就会出现P0、Pa 、P1、P2四个价格不一致的情况，下面将逐一进行分析价格变化带来的影响。
期初、期末库存价格变化对制造成本偏差的影响
在计算成本偏差时，期初库存金额是按期初材料价格计算的，期末库存金额是按期末材料价格进行计算的，当价格出现变化或波动比较大时，两者会出现较大的差异：价格指数KP=P1P0 /P0N0,具体计算如下表：
期初、期末库存价格变化对成本偏差的影响
单位：元
项目
成本偏差基数
期初、期末库存基数
变化%
变化%
变化%
变化%
变化%
变化1%
P0N0
P1N0
P2N0
P3N0
P4N0
P5N0
P6N0
库存金额
20,000,000
11,000,000
11,011,000
11,022,011
11,033,033
11,044,066
11,055,110
11,110,000
增加金额
11,000
22,011
33,033
44,066
55,110
110,000
对当期理论成本的影响（百分比）
%
%
%
%
%
%
注（期初、期末库存按平均1100万元进行计算，当期理论成本及领料按2000万元计算）从上表中可以看出，增加金额=P1N0-P0N0, 对当期理论成本的影响（百分比）=增加金额/当期理论成本（2000万元），得出当期初、期末库存价格变化为%时，变化的金额11000元，对成本偏差的影响为%,当期初、期末库存价格变化为1%时，变化的金额为110000元，对成本偏差的影响为%。
理论成本价格变化对制造成本偏差的影响
理论成本价格变化对制造成本的影响
从成本偏差的计算公式C=((P0N0+PaNa-P1N1)/P2N2-1)*100%可以看出，该系数的计算结果除了受期初、期末价格变化的影响，也受理论成本价格变化的影响，此时价格指数KP=P1P0 /P0N0,具体计算过程如下：
理论成本变化对成本偏差的影响
单位：元
项目
基数
增加%
增加%
增加%
增加%
增加%
增加1%
P0N0
P1N0
P2N0
P3N0
P4N0
P5N0
P6N0
理论成本
20,000,000
20,020,000
20,040,020
20,060,060
20,080,120
20,100,200
20,301,202
增加金额
20,000
40,020
60,060
80,120
100,200
301,202
对当期理论成本的影响（百分比）
%
%
%
%
%
%
说明：理论成本按平均2000万元进行计算。
从上表中可以看出，增加金额=P1N0-P0N0, 对当期理论成本的影响（百分比）=增加金额/当期理论成本（2000万元），得出理论成本价格变化为%时，变化的金额20000元，对成本偏差的影响为%,当理论成本价格变化为1%时，变化的金额为301202元，对成本偏差的影响为%。
板材价格变化对制造成本的影响
在材料价格变化的各种材料里，其中板材价格变化的波动最大，在材料价格变化对电梯成本造成较大影响也是板材价格，板材主要是指冷扎板、不锈铁两种板材，下面将分析板材价格变化对制造成本偏差的影响：从下表中可以看出每台13层/13站/13门的MAX1000的电梯（轿厢不锈铁、层门也是不锈铁）耗用不锈铁621KG，碳板47KG ，每台13层/13站/13门的MA800（轿厢不锈铁、层门也是不锈铁）的电梯耗用不锈铁579KG，碳板38KG；每台13层/13站/13门的MAX1000的电梯（轿厢不锈铁、层门是碳板）耗用不锈铁179KG，碳板593KG ，每台13层/13站/13门的MA800（轿厢不锈铁、层门是碳板）的电梯耗用不锈铁163KG，碳板545KG，如当月产量按200台直梯计算，当板材价格每KG变化元时，影响金额为14297元，如当期理论成本为2000万元时，对成本偏差的影响为%.
板材价格变化对制造成本偏差的影响
单位：元
序号
名称
电梯型号
单位
开门尺寸
材料
总重量(kg)
单台数量
月产量（台）
所需板材重量（KG）
每KG单价变动元时的影响(元）
当期理论成本
对当期理论成本的影响（百份比）
1
轿厢装配(含轿门)
MAX1000
台
OP=900
pos439
179
1
100
17895
5329
20,000,000
%
2
轿厢装配(含轿门)
MAX800
台
OP=800
pos439
163
1
100
16257
3
层门总装(含小门套)
MAX800
站
OP=800
pos439
32
13
23
9223
4
层门总装(含小门套)
MAX1000
站
OP=900
pos439
34
13
23
9916
不锈铁合计
53290
5
层门总装(含小门套)
MAX800
站
OP=800
Q235A
39
13
78
39121
8968
6
层门总装(含小门套)
MAX1000
站
OP=900
Q235A
42
13
78
42033
7
轿顶装配
MAX800
台
OP=800
Q235A
38
1
100
3842
8
轿顶装配
MAX1000
台
OP=900
Q235A
47
1
100
4680
碳板合计
89676
合计
14297
注：
按200台MAX梯每台13层13站计算；
以每月MAX产量200台，（轿厢/轿门全发纹不锈铁）、（层门/门套不锈铁与碳钢比例1：计算）；
MAX800梯开门OP=800与MAX1000梯开门OP=900比例1:1计算；
当期理论成本按全年2400台，每月平均200台，每台理论成本按10万元计算。
加权平均单价对制造成本偏差的影响
从成本偏差的计算公式C=((P0N0+PaNa-P1N1)/P2N2-1)*100%可以看出，该系数的计算结果除了受期初、期末价格变化、理论成本价格变化的影响外，还受加权领料价格的影响，此时价格指数KP=P1P0 /P0N0,具体计算过程如下：
加权平均领料变化对成本偏差的影响
单位：元
项目
基数
增加%
增加%
增加%
增加%
增加%
增加1%
P0N0
P1N0
P2N0
P3N0
P4N0
P5N0
P6N0
加权平均领料
20,000,000
20,020,000
20,040,020
20,060,060
20,080,120
20,100,200
20,301,202
变化金额
20,000
40,020
60,060
80,120
100,200
301,202
对当期理论成本的影响（百分比）
%
%
%
%
%
%
说明：加权领料按平均2000万元进行计算。
从上表中可以看出，变化金额=P1N0-P0N0, 对当期理论成本的影响（百分比）=增加金额/当期理论成本（2000万元），得出加权平均领料价格变化为%时，变化的金额20000元，对成本偏差的影响为%,当加权平均领料价格变化为.1%时，变化的金额为301202元，对成本偏差的影响为%。
各种价格因素对理论成本的综合影响
经过以上的论述可以看出成本偏差主要受期初、期末价格变化、理论成本价格变化及加权领料平均价格变化所影响，我们把价格变化前数据看成是期限初数据即P0N0，变化后的数据看成是期末数据P1N1，则期末、期初价格综合影响为=∑（P1N0/ P0N0），即：%+%+%=%,即当价格各因素变化1%时，对当期理论成本的影响为%。
价格差异的解决方法
从成本偏差的计算公式C=((P0N0+PaNa-P1N1)/P2N2-1)*100%可以看出，该系数主要受期限初、期末价格、理论成本价格及加权领料价格的影响，在价格波动较大时，四个价格会存在差异，也会给成本偏差带来不同程度的影响，要想完全消除价格变化带来的影响，就必须就将四个价格都为都定为同一种价格，但在实际计算过程中很难每次都将四个价格都定为同一个价格，一般的做法是将期初、期末及理论成本价格定为同一个价格，最后用这个价格与当期加权领料价格进行对比，将产生的价差加到当期领料成本中，以此来减少价格差异带来的误差；另一种做法是利用U8ERP系统中加权平均单价，将理论成本、当期加权领料平均价格及期末库存都取为同一个价格，最后用这个加权平均单价与期初的价格进行对比，计算出价差后差额加到期初库存中（后一种做法需要系统的支持）。
价格影响除了上述的因素外，还有就是暂估价的影响：暂估价是由于在入库时未有价格而临时暂估入库的一个单价，如暂估价在当月回冲，则不会对成本计算产出影响，如该暂估产品跨月回冲，暂估价又与实际结算价存在价差，就会对成本计算产生影响；如暂估价低于实际价，就会造成暂估期成本低估而在实际结算期会多摊成本的现象，如暂估价高于实际价，也会造成暂估期成本高估而在实际结算期会少摊成本的现象。
数量差异对制造成本偏差的影响及解决方法
理论成本的影响
理论成本是按标准的定额计算的成本，产品定额的准确程度会影响理论成本的准确度，其计算结果也会对制造成本偏差造成一定的影响，常见的原因有以下种：
新产品结构未更新影响，现行自制箱头计价系统需要人工对新产品资料进行更新，如未及时更新资料，则无法计算出产品价格，只能靠人工根据同类旧产品的价格进行估算，存在一定偏差；
装箱单结构分解错漏，包括对于隐性物资的遗漏，如遗漏包装木箱的统计，现时装箱单并不包括包装箱，每次计算箱头成本时需人工再增加一个箱头的包装费，容易遗漏；
非标产品和选配功能的遗漏和估算偏差，装箱单中的图表号中存在选配功能情况，如：控制柜、轿顶电器箱、操纵箱这类电器部件都存在这些情况，而自制箱头计价系统的资料只能是按常规的情况进行编写，存在一定的偏差；
4）实际装箱发货与装箱单不符偏差，由于设计修改（只发设计修改通知书），而未对装箱单进行修正，而自制箱头计价系统是根据装箱单进行计算，当出现这类情况时，也会存在一定的偏差。
领料归属的影响
从成本偏差的计算公式C=((P0N0+PaNa-P1N1)/P2N2-1)*100%可以看出,本期领料金额会对成本偏差造成影响，上面我们已从价格方面对领料金额的影响，现在我们将对领料从数量方面的影响进行分析：
领料分类的影响：原则是只有构成产品物料才能计算当期的产品领料中，在日常中主要区分生产用物料及非产用物料及特殊的领料，如专项领料、设计领料等；
2）领料期间：领料的原则是当期产出的产品，就要在当期领料，不能廷期领料，如发生廷期领料就会造成当期成本偏小，下期成本偏大的现象；
数量差异的解决方法
关于理论成本的影响，解决方法主要是要依靠系统信息化来解决：通过CAPP与PDM系统的应用扩展来实现按工号自动计算理论成本的功能，充分解决资料更新、选配功能、 非标设计等问题；
关于领料归属的影响，除了制定相对比较完善的领料归属方法，还要依靠系统信息化的支持：利用PDM中的工号BOM结构数据，在ERP系统中生成工号领料定额，对领料进行限额领料，领料成本按工号归集。
四、误差与遗漏
由于制造成本偏差是一项统计工作，作为统计工作，或多或少地都会存在一些误差与遗漏，在制造成本偏差的计算过程中，也会出现以下情况：
车间在制品盘点过程的误差与遗漏，包括车间在制品盘点的误差与遗漏、盘点表手工录入的误差与遗漏两方面；
计算过程的误差：由于现在成本偏差的整个计算过程，有很多地方是靠人工去判断与处理，在制品的计算也是人工计算，难免会产生一定的手工误差。
应对方法：规范在制品盘点的过程及盘点表的填写，继续提高企业信息化程度，尽量避免的人工计算产生的误差与遗漏。
结论
制造成本偏差的计算是一项复杂的系统工程，涉及的因素多、范围广，主要影响因素在于每次计算价格的一致性和准确性及在制品盘点的准确程度和计算结果；涉及到PDM(CAPP)、计划系统（ERP模块）、仓库系统的整梯规划和计算。
为了能更好地解决上述所产生的问题，只有不断推进和完善企业信息化工作：完善PDM\CAPP（按工号自动计算整梯理论成本)、上计划模块（用产品BOM来解决按工号领料的问题，实现按工号的定额领料），条形码管理库存和在制品，才能精确地计算制造成本偏差，以便发现制造成本偏差的真实原因，为改善公司经营管理提供有效的数据。
参 考 文 献
[1] 本论文主要是参考中国人民大学出版社出版的“国民经济统计概论”的第五章指数的第2节综合指数的质量指标综合指数的编制。“国民经济统计概论”作者：黄书田、刘娟主编。
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